2013年初级会计实务 主讲： 冯毅 教授

第二章 负债 考情分析 负债是反映企业财务状况的会计要素之一。在对负 债进行核算的过程中往往离不开资产、收入等这些 会计要素。考试常会结合资产、收入等知识点共同 考核，单独出大题的可能性相对小一些。考生在学 习这章内容时，要特别关注应交税费、短期借款、

长期借款、应付债券、应付账款、应付职工薪酬、 长期应付款等知识点，特别是这些知识点与资产、 收入等的结合。

最近四年本章考试题型、分值 题型 2012年 2011年 2010年 2009年 单选题 3分 2题2分 多选题 4分 1题2分 --- 判断题 1题1分 计算分析题 -- 1题5分 合计 8分10分 4题5分 3题7分

基本要求 （一）掌握负债的定义、确认条件和负债的分类 （二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款 的核算 （三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算 （四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应 交所得税的核算

负债的定义、确认条件 一、负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导 致经济利益流出企业的现时义务。 。

二、负债的确认条件 将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时 满足以下两个条件： 1 二、负债的确认条件 将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时 满足以下两个条件： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（可能性 大于50%） 2.未来流出的经济利益能够可靠地计量

0 ﹤极小可能 ﹤ 5% 5% ≤可能 ﹤50% 50% ≤很可能 ﹤95% 95% ≤基本确定﹤100%

负债的分类：流动负债、长期负债 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期 内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付 利息、其他应付款等。 长期负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期 以上偿还的债务，包括长期负债、应付债券、长期应付 款等。

第一节 短期借款 短期借款指还款期限在一年或超过一年的一个营业周期 内的各种借款。 设置“短期借款”账户，属于负债类账户。 借方 短期借款 贷方 偿还的借款 借入的款项 尚未偿还的借款

一、短期借款的借入 例1：某企业2010年3月1日从银行取得偿还期为6个月 的借款100000元，年利率12％，借款到期后一次还本 付息。 取得借款时： 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000

二、短期借款的利息 企业的短期借款利息一般采用月末预提的方法核算。 例2：接例1，假设该企业采用预提法对利息费用核算， 3月末预提利息费用1000元。 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000 4－7月末，预提利息费用的分录同上。

三、短期借款的归还 例4：承例2，该企业在8月末支付本金和利息时： 借：短期借款 100000 应付利息 5000 财务费用 1000 贷：银行存款 106000

第二节 应付账款及预收款项 一、应付账款 应付账款是指企业在正常生产经营过程中，由于购买 商品、材料或接受外界提供劳务等而应付给供应单位的 款项。

设置“应付账款”账户，属于负债类账户。 借方 应付账款 贷方 实际支付款项 应付款项 应付未付款项

（一）一般账务处理 例：某企业向A公司购入原材料，价款10000元，增值 税1700元，材料已验收入库，发票账单已到，但货款未 付。 借：原材料 10000 应交税费－应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款 11700

以银行存款支付货款时： 借：应付账款 11700 贷：银行存款 11700

应付接受劳务费用： 借：生产成本 管理费用 贷：应付账款

（二）附有现金折扣的账务处理 总价法下： 例：某企业3月1日购入原材料一批，发票注明的买价 20000元，增值税3400元，原材料已验收入库。付款条 件为2/10，1/20，n/30。该企业采用总价法核算。

1、 购入材料时： 借：原材料 20000 应交税费－应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款 23400

2、如果企业在3月1日－10日内付款，即可得到2％的现 金折扣。实际付款金额22932元，即 23400×（1－2％）。 借：应付账款 23400 贷：银行存款 22932 财务费用 468

3、如果企业在3月11日－20日付款，即可得到1％的现 金折扣。实际付款金额23166元，即 23400×（1－1％）。 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23166 财务费用 234

4、如果企业在3月20日后付款，则全额支付。 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400

（三）转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人 撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面 余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“ 营业外收入”科目。

【例题】（2010） 企业发生赊购商品业务，下列各项 中不影响应付账款入账金额的是（ ）。 A. 商品价款 B. 增值税进项税额 C 【例题】（2010） 企业发生赊购商品业务，下列各项 中不影响应付账款入账金额的是（　）。 A.商品价款　　 B.增值税进项税额 C.现金折扣　　 D.销货方代垫运杂费 答案：C

【例题】（2008）企业转销无法支付的应付账款时，应 将该应付账款账面余额计入（ ）。 A. 资本公积 B. 营业外收入 C 【例题】（2008）企业转销无法支付的应付账款时，应 将该应付账款账面余额计入（　）。 A.资本公积　　　　 B.营业外收入 C.其他业务收入　　 D.其他应付款 答案：B

二、 应付票据 应付票据是指企业购买商品和接受劳务开出的商业汇票 ，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 设置“应付票据”账户，属于负债类账户。 借方 应付票据 贷方 偿付的应付票据本 金和利息 应付票据及应付利 息金额 应付未付票据本金 及利息

（一）应付票据的签付 1、不带息应付票据 例1：某企业购入一批原材料，材料价款300000元，增 值税51000元。材料已验收入库，企业开出3个月承兑的 商业汇票。 借：原材料 300000 应交税费－应交增值税（进项税额）51000 贷：应付票据 351000

例2：承例1，若供货方要求商业汇票必须由银行承兑， 购货方向银行提出承兑申请，银行同意承兑。该企业支 付承兑手续费350元。 借：财务费用 350 贷：银行存款 350 例3：甲公司以银行承兑汇票抵付乙公司的应付账款 30000元。 借：应付账款－乙公司 30000 贷：应付票据 30000

2、带息的应付票据 例1：某企业购入一批原材料，材料价款300000元，增 值税51000元。材料已验收入库，企业2008年11月1日 开出3个月承兑的商业汇票，票据为带息票据，年利率 12％。

某企业2008年11月1日购入材料时： 借：原材料 300000 应交税费－应交增值税（进项税额）51000 贷：应付票据 351000 某企业2008年12月31日计息时： 借：财务费用 7020 （351000×12÷12×2） 贷：应付票据 7020

（二）应付票据的到期 1、应付票据到期清偿： 例2：承例1，2009年1月31日，该票据到期。 应付票据账面价值＝351000＋7020＝358020 未计利息＝351000×12％÷12×1＝3510 借：应付票据 358020 财务费用 3510 贷：银行存款 361530

2、应付票据到期无力偿还： 借：应付票据 贷：应付账款 如果是银行承兑汇票，应付票据到期无力偿还时： 贷：短期借款

【例1】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20×9年 2月6日，开出并承兑一张面值为58 500 元、期限5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购一批材 料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上 注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元。

签发票据 借：材料采购　　　　　　　　　　　　50 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 　　贷：应付票据　　　　 　　58 500

【例2】承【例1】，假设上例中的商业汇票为银行承兑 汇票，甲企业已交纳承兑手续费29 【例2】承【例1】，假设上例中的商业汇票为银行承兑 汇票，甲企业已交纳承兑手续费29.25元。该企业的有关 会计分录如下： 借：财务费用　　　29.25 （并非计入材料采购成本） 　　贷：银行存款　　　29.25

【例3】承【例1】，2009年7月6日，甲企业于2月6日 开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存 款支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据　　　58 500 　　贷：银行存款　　　58 500

【例4】承【例1】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票 ，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会 计分录如下： 银行承兑汇票： 借：应付票据　　　58 500 　　贷：短期借款　　　58 500

【例5】，2009年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一 张，面值320 000元，用于抵付其前欠H公司的贷款。该 票据面利率为6%，期限为3个月。该企业的有关会计分 录如下： 借：应付账款——H公司　　320 000 　　贷：应付票据　　　　　　320 000

【例6】承【例5】，3月31日，乙企业计算开出的带息 应付票据应计利息。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用　　　　1 600 　　贷：应付票据　　　　1 600 3月份应计提的应付票据利息=320 000×6%÷12=1 600（元） 乙企业4月末和5月末的会计处理同上。

【例7】承【例5】，6月1日，乙企业开出的带息商业汇 票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月票据 利息。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据　　　　　324 800 　　贷：银行存款　　　　　324 800 该商业汇票到期应偿还的金额=本金+利息 =320 000+320 000×6%÷12×3=324 800（元）

【例8】承【例5】，6月1日，带息商业汇票到期，乙企 业无力支付票款，企业应将应付票据的账面余额转入“ 应付账款”科目。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据　　　　　 324 800 　　贷：应付账款　　　　 　324 800

【例题】（2012） 2012年2月1日某企业购入原材料一 批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息 的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时 ，下列会计处理正确的是（　）。

A. 借：应付票据 117 000 贷：短期借款 117 000 B. 借：应付票据 117 000 贷：其他应付款 117 000 C A.借：应付票据　　　 117 000 　　　贷：短期借款　　　　　 117 000 B.借：应付票据　　　 117 000 　　　贷：其他应付款　　　　 117 000 C.借：应付票据　　　 117 000 　　　贷：应付账款 　　　　　117 000 D.借：应付票据 　　　117 000 　　　贷：预付账款 　　　　　117 000 【答案 】C

三、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短 期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应 支付的利息。 借：财务费用（或在建工程） 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款

四、预收账款 设置“预收账款”账户，属于负债类账户。 借方 预收账款 贷方 1、按实际价格结算的款项 2、退回多收款项 1、预收款项 2、收到购货方补付的款项 应收款项 已预收未办理结算的款项

例：某企业根据某月发生预收款业务： 1、按合同规定预收甲公司货款50000元。 借：银行存款 50000 贷：预收账款－甲公司 50000

2、向甲公司发出其所定的货物，实际价款60000元，增 值税10200元，用银行存款代垫运杂费200元，共计 70400元。 借：预收账款－甲公司 70400 贷：主营业务收入 60000 应交税费－应交增值税（销项税额）10200 银行存款 200

3、收到甲公司补付货款20400元，存入银行。 借：银行存款 20400 贷：预收账款－甲公司 20400

4、若预收款80000元，则应退还给甲公司9600元，以 银行存款支付。 预收款时： 借：银行存款 80000 贷：预收账款－甲公司 80000

发出货物同上。 退款时： 借：预收账款－甲公司 9600 贷：银行存款 9600

预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款 ”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科 目核算。 应收账款（债权债务结算账户） 1、应收债权增加 2、预收债务减少 1、应收债权减少 2、预收债务增加 债权﹥债务 债权<债务

【例题】预收账款与应收账款的关系： 预收账款总账贷方期末余额70万 甲公司明细账借方余额20万 乙公司明细账贷方余额90万。 应收账款总账期末借方余额100万 丙公司明细账借方余额150万 丁公司明细账贷方余额50万

应收账款：20+150＝170万 预收账款：90+50＝140万 预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目 ，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元： 借：银行存款　　　　　　　　　 60 000 　　贷：应收账款——乙公司　　　　　 60 000 （2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物： 借：应收账款——乙公司　　　　117 000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

（3）收到乙公司补付的货款： 借：银行存款　　　　　 57 000 　　贷：应收账款　　　　　　 57 000

第三节 应付职工薪酬 一、职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括：1 第三节 应付职工薪酬 一、职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括：1.职工工资、奖金、津贴及补贴；2.职 工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费及生育保险费等社会保险费；4.住房公积金

5.工会经费及职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除 与职工的劳动关系给予的补偿；8.其他与获得职工提供 的服务相关的支出。

设置“应付职工薪酬”，负债类账户 借方 应付职工薪酬 贷方 实际支付的职工 薪酬 应付未付职工薪酬

应付职工薪酬 －工资 －职工福利 －社会保险费 －住房公积金 －工会经费 －职工教育经费 －非货币性福利

（一）工资分配的核算 例：某企业2010年12月编制工资分配汇总表，分配工资 ： 生产人员工资：320 000 元 车间管理人员：70 000 企业管理人员：60 400 销售人员： 11 600 合计： 462 000

借：生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬－工资 462 000

（二）工资发放的核算 例：某企业2010年12月份根据工资分配汇总表结算出工 资462 000元，其中代扣职工房租40 000元，企业代垫 职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。 1、提取现金420000元： 借：库存现金 420000 贷：银行存款 420000

2、实际发放工资120000元： 借：应付职工薪酬－工资 420000 贷：库存现金 420000

3、结转代扣款项42000元： 借：应付职工薪酬－工资 42000 贷：其他应收款 －职工房租 40000 － 代垫医药费2000 代扣个人所得税： 借：应付职工薪酬－工资 贷：应交税费－应交个人所得税

职工福利 职工福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。 是企业按照职工工资总额的一定比例提取的，在成本费 用中列支。 职工福利费主要用于职工生活困难补助、职工的医药卫 生费用、医疗经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职 工浴室、理发室、托儿所、幼儿园的人员工资等。

1、计提职工福利 借：生产成本 320 000×1%=3200 制造费用 70 000×1%=700 管理费用 60 400×1%=604 销售费用 11 600×1%=116 贷：应付职工薪酬－职工福利 462 000×1%=4620

2、支付职工福利 支付职工困难补助800元。 借：应付职工薪酬－职工福利 800 贷：库存现金 800

其他职工薪酬的核算 (一）为职工支付社会保险费及住房公积金的核算 例：泰山有限责任公司假定按工资总额的27 其他职工薪酬的核算 (一）为职工支付社会保险费及住房公积金的核算 例：泰山有限责任公司假定按工资总额的27.6％计提10 月份的社会保险费44 160元，其中A产品负担11 040元 ，B产品负担8 280元，基本生产车间负担4 968元，管 理费用负担10 212元，销售费用负担6 900元，研发支 出负担2 760元，并与次月10日缴纳给社会保障机构。

（二）计提工会经费与职工教育经费的核算 例：泰山有限责任公司假定按工资总额的2％、1 （二）计提工会经费与职工教育经费的核算 例：泰山有限责任公司假定按工资总额的2％、1.5％的 标准计提10月份的工会经费3 200元，职工教育经费 2400元，其中A产品负担1400元，B产品负担1050元， 基本生产车间负担630元，管理费用负担1295元，销售 费用负担875元，研发支出负担350元，并将工会经费划 给本企业工会。

1.计提时： 借：生产成本－A产品 11 040 －B产品 8 280 制造费用 4 968 管理费用 10 212 销售费用 6 900 研发支出 2 760 贷：应付职工薪酬－社会保险费 44 160

2.次月缴纳时： 借：应付职工薪酬－社会保险费 44 160 贷：银行存款 44 160

1.计提时： 借：生产成本－A产品 1400 －B产品 1050 制造费用 630 管理费用 1295 销售费用 875 研发支出 350 贷：应付职工薪酬－工会经费 3200 －职工教育费 2400

2.划转工会经费时： 借：应付职工薪酬－工会经费 3200 贷：银行存款 3200

（三）企业以自产产品发放给职工作为职工薪酬的 核算 例：B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中 170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。 20×9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖 器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器 市场售价为每台1 000元。B公司适用的增值税税率为 17%。该公司的有关会计分录如下：

1、确定发放电暖气时： 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬——非货币性福利234 000

本例中，应确认的应付职工薪酬： 200×1 000×17%+200×1 000=234 000（元） 其中，应记入“生产成本”科目的金额 =170×1 000×17%+170×1 000=198 900（元） 应记入“管理费用”科目的金额 =30×1 000×17%+30×1 000=35 100（元）

2.实际发放时： ①确认收入： 借：应付职工薪酬－非货币性福利 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费－增（销项税额）34000 ②结转成本： 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000

例：C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免 费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套 住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提 供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月 计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人 员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家 具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。C公司的有关 会计分录如下：

借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利60 000 借：应付职工薪酬—非货币性福利20 000 贷：累计折旧 20 000 借：应付职工薪酬—非货币性福利40000 贷：银行存款 40000

【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应作为职工 薪酬计入相关资产成本的有（ ）。 A. 设备采购人员差旅费 B 【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应作为职工 薪酬计入相关资产成本的有（　）。 A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资 C.生产职工的伙食补贴 D.材料入库前挑选整理人员的工资

【答案】CD 【解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用； 生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑 选整理人员的费用应计入材料成本。

【例题·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人， 年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该 饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税 率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素， 该企业应确认的应付职工薪酬为（　）万元。 A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 【答案】D

【解析】本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自 产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬 的金额＝12+12×17%＝14 【解析】本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自 产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬 的金额＝12+12×17%＝14.04（万元）。分录如下： 借：应付职工薪酬 14.04 贷：主营业务收入 12 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.04 借：主营业务成本 10 贷：库存商品 10

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公 司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该 批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万 元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在 2010年1月因该项业务应计入管理费用的金额为（　） 万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 【答案】D

【解析】应计入管理费用的金额＝500×2×（1＋17%） ＝1 170（万元）。 借：管理费用　　　　　　1 170 　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　1 170 借：应付职工薪酬　　　　1 170 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　1 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170 借：主营业务成本　　　　　600 　　贷：库存商品　 　　　　　　　　　　　　 600

【例题·计算题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为17%。20×9年3月发生与职工薪酬有关 的交易或事项如下： （1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付 企业内部维修人员工资1.2万元。 （2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付 企业内部改良工程人员工资3万元。

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆 免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0 （3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆 免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。 （4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公 司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元， 市场售价为1.5万元（不含增值税）。

（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品 人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行 政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。 （8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其 本人负担的医疗费0 （9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其 本人负担的医疗费0.8万元。 要求：编制甲上市公司20×9年3月上述交易或事项的会 计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答 案中的金额单位用万元表示）

【答案】 （1）借：管理费用 1. 2 贷：应付职工薪酬 1 【答案】 （1）借：管理费用　　　　1.2 　　　　 贷：应付职工薪酬　　　　　1.2 （2）借：长期待摊费用　　　3 　　　　 贷：应付职工薪酬　　　　　　3 （3）借：管理费用　　　　　2 　　　　 贷：应付职工薪酬　　　　　　2 借：应付职工薪酬　　　　　 2 　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 2

（4）借：管理费用 87. 75 贷：应付职工薪酬 87. 75 借：应付职工薪酬 87 （4）借：管理费用　　　87.75 　　　　 贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　87.75 借：应付职工薪酬　　　 87.75 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　75 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 12.75 借：主营业务成本　　　　　60 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　60

（5）借：生产成本　　　　105 　　　　 制造费用　　　　 15 　　　　 管理费用　　　　 20 　　　　 销售费用　　　　 10 　　　　 贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　 150 （6）借：应付职工薪酬 　　 5 　　　　 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 5

（7）借：应付职工薪酬 0. 8 贷：应交税费——应交个人所得税 0. 8 （8）借：应付职工薪酬 0. 1 贷：库存现金 0 （7）借：应付职工薪酬　　0.8 　　　　 贷：应交税费——应交个人所得税　　　0.8 （8）借：应付职工薪酬　　0.1 　　　　 贷：库存现金 　　　　　　　　　　　 0.1 （9）借：应付职工薪酬　　0.8 　　　　 贷：其他应收款　　　　　　　　　　　0.8

第四节 应交税费 一、应交税费 根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、 营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产 税、教育附加费等。 本节重点关注增值税、消费税、营业税、所得税。 税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业 都应通过“应交税费”科目，进行核算。

二、应交增值税 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应 税劳务销售额以及进口货物金额计算税款 并实行税款抵 扣的一种流转税。 增值税纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。

一般纳税人的核算 设置“应交税费”账户，属于负债类账户。 借方 应交税费 贷方 实际交纳的税费 计算的应交税费 应交未交的税费

应交税费 －应交增值税 （进项税额） （已交税金） （转出未交增值税） （销项税额） （进项税额转出） （转出多交增值税） （出口退税）

1、进项税额 （1）准予从销项税额中抵扣的进项税额 按照有关规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额 限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额： 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 额； 2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

一般纳税人购进免税农产品，企业无法取得增值税专用 发票，按税法的规定，准予按买价或收购价的一定比例 的扣除率13%计算当期的进项税额，从当期的销项税额 中抵扣。 一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费 用以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用也不能取 得增值税专用发票。但按税法的规定可根据运费结算单 据（普通发票）所列运费金额按7％的扣除率计算进项 税额，准予抵扣。

例1：某企业为增值税的一般纳税人。2012年5月份根据 有关业务 ，编制会计分录如下： 1、购入原材料一批，增值税专用发票上记明买价30000 元，增值税5100元，运费2000元，共计37100元，结 算凭证已到，原材料尚未验收入库，货款尚未支付。 原材料成本＝30000＋2000×93％＝31860 进项税额＝5100＋2000×7％＝5240

借：在途物资 31860 应交税费－应交增值税（进项税额）5240 贷：应付账款 37 100

2、购进免税农产品一批，实际支付价款150000元，该 农产品准予抵扣的进项税额按买价的13％进行抵扣。收 购的农产品已验收入库。 进项税额＝150000×13％＝19500 原材料成本＝150000×87％＝130500 借：原材料 130500 应交税费－应交增值税（进项税额）19500 贷：银行存款 150000

3、购入一台不需安装设备（生产用动产），增值税专 用发票上注明的增值税额为8500元，设备原价50000元， 运杂费1000元，款项用银行存款支付。 借：固定资产 51000 应交税费—应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 59500

购进不动产或者非生产用动产，增值税计入固定资产成 本。 借：固定资产 59500 贷：银行存款 59500

4.D企业生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专 用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元， 款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下： 借：制造费用　　　　　　　 10 000 　　应交税费—应交增值税（进项税额）　 1 700 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 11 700

（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额 1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务； 4）非正常损失的购进货物；

5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务； 6）未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税 扣税凭证上未注明增值税及其他有关事项的，其进项税 额不得从销项税额中抵扣。

2、增值税进项税额转出 一般纳税人购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵 扣，可先将增值税专用发票上注明的增值税计入增值税 进项税额予以抵扣。如果这部分货物以后用于不得抵扣 进项税额项目，应将进项税额转出，递减当期进项税额。

例2：某企业根据2010年5月份发生的进项税额如下： 1）由于遭受水灾，毁损产成品一批，实际成本 15000 元，所耗购进货物的进项税额1700元。 借：待处理财产损溢 16700 贷：库存商品 15000 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 1700

2）甲公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的增 值税额1700元，材料价款10000元，用银行存款支付。 自建仓库领用该批原材料，实际成本10000元，购进该 批原材料时支付的进项税额1700元已经抵扣。 购进材料时： 借：原材料 10000 应交税费－应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700

自建工程领用时： 借：在建工程 11700 贷：原材料 10000 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 1700

用企业材料给职工发放福利 借：应付职工薪酬——职工福利 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出）

3、销项税额 销项税额＝不含税销售额×增值税率 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费用。 增值税率：17％、13％ 不含税增值税额＝含税销售额÷（1＋增值税率）

视同销售行为 是指会计核算中未作销售处理，而税法中视同销售货 物而征收增值税的行为。包括： 1）货物交付他人代销； 2）销售代销货物； 3）自产或委托加工的货物用于非应税项目； 4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供 给其他单位或个体经营者；

5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者； 6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费； 7）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福 利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投 资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交 纳增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、 “营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值 税（销项税额）”科目等。

例：某企业2010年5月份有关业务如下： 1、销售产品一批，不含税售价600000元，增值税率 17％，销项税额102000，货款尚未收到。 借：应收账款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费－应交增值税（销项税额） 102000

3、将20件B产品用于在建工程，每件成本400元。增值 税按当月B产品的销售价格600元/件和增值税17%计算。 借：在建工程 10040 贷：库存商品 （成本） 8000 应交税费－应交增值税（销项税额） （售价） 2040

用自产产品发放职工福利： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

对外投资 借：长期股权投资等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

4、出口退税 借：其他应收款 　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5、交纳增值税 借：应交税费－应交增值税（已交税金） 贷：银行存款

【例题】某企业发生销项税额合计136000元，进项税额 转出4420元，进项税额80750元，该企业本月“应交税 费－应交增值税”科目的余额为 136000+4420－80750＝59670（元） 借：应交税费－应交增值税（已交税金）59670 贷：银行存款 59670

应交税费—应交增值税 1、进项税额 2、已交税金 1、销项税额 2、进项税额转出 3、出口退税 未交增值税

6、小规模纳税人 小规模纳税人计税公式： 应纳税额＝不含税的销售额×简征税率（3％） 不含税的销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 小规模纳税人购入货物或接受劳务时，其支付的增值税 额不能计入进项税额以抵扣销项税额，应直接计入购入 货物或接受劳务的成本。 小规模纳税人只需设置“应交税费－应交增值税”账户， 不需设置专栏。

例：某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票 中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存 款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核 算）。该企业的有关会计分录如下： 借：原材料　　　　 23 400 　　贷：银行存款　　　 23 400

2、某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发 票中注明的货款（含税）为20 600元，增值税征收率为 3%，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下： 借：银行存款　　　　　　　 20 600 　　贷：主营业务收入　　　　　　　 20 000 　　　　应交税额——应交增值税　　　 600 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=20 600÷ （1+3%）=20 000（元）

应纳增值税=不含税销售额×征收率=20 000×3%=600 （元） 【例题】该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税 600元。有关会计处理如下： 借：应交税费——应交增值税 600 贷：银行存款 600

1.一般纳税人差额征税的会计处理 增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的 纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得 的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、 规定项目价款后不含税余额交纳增值税。

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 　　主营业务成本 　　贷：银行存款 对于期末一次性做账的企业 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 　　贷：主营业务成本

【例题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税 一般纳税人，适用的增值税税率为11%。2013年8月提 供国内货物运输服务取得价税款合计3 33万元，款项存 入银行。支付非试点联运企业运费55.5 万元并取得交通 运输业专用发票。不考虑其他因素。 该企业的有关会计分录如下：

（1）接受联运企业应税服务： 借：主营业务成本 500 000 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 55 000 贷：银行存款 555 000 营业税改增值税抵减的销项税额=[555 000+ （1+11%）]×11%=55 000（元）

（2）确认提供货物运输服务应交增值税： 借：银行存款 3 330000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 330 000 增值税销项税额=[3 330 000÷（1+11%）]×11%

2.小规模纳税人差额征税的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征 增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳 税人价款的，账务处理如下： 借：应交税费——应交增值税 主营业务成本 贷：银行存款

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当 期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税 费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科 目。

三、应交营业税 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征税的税种。应税劳务是指交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体 育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 营业外额的计算公式： 应纳税额＝营业额×税率 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不 动产向对方收取的全部价款和价外费用。

1、提供应税劳务 例1：某运输企业对外提供运输劳务，确定运输收入 80000元，营业税率3% 1、提供应税劳务 例1：某运输企业对外提供运输劳务，确定运输收入 80000元，营业税率3%. 应交营业税＝80000×3％＝2400元 借：银行存款 80000 贷：主营业务收入 80000 借：营业税金及附加 2400 贷：应交税费－应交营业税 2400

2、出售无形资产 例2：某企业出售一项专利，收入15万元，账面价值15 万元，已提摊销3万元，已提减值准备12000元，营业税 率5％。 应交营业税＝150000×5％＝7500 元

借：银行存款 150000 累计摊销 30000 无形资产减值准备 12000 贷：无形资产 150000 应交税费－应交营业税 7500 营业外收入 34500

3、销售不动产 例3：某企业出售一栋仓库，原价90万元，已提折旧60 万元，出售所得收入50万元存入银行，用银行存款支付 清理费用2万元。仓库清理完毕，营业税率5％。 出售仓库应交营业税＝500000×5％＝25000 1）、仓库转入清理： 借：固定资产清理 300000 累计折旧 600000 贷：固定资产 900000

2）、支付清理费用，计缴营业税： 借：固定资产清理 45000 贷：银行存款 20000 应交税费－应交营业税 25000 3）、取得收入： 借：银行存款 500000 贷：固定资产清理 500000

4）、结转净损益： 借：固定资产清理 155000 贷：营业外收入 155000

4、交纳营业税 借：应交税费－应交营业税 贷：银行存款

四、应交消费税 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人征收的税种。 实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率； 实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税 额。

1.销售应税消费品 借：营业税金及附加 　　贷：应交税费——应交消费税

例1：某企业销售20辆小轿车。每辆不含税（不含增值 税）售价300000元，货款收到，存入银行，小轿车每辆 成本250000元。增值税率17％，消费税率8％。 应向购买方收取的增值税额 ＝300000×20×17％＝1020000元 应交消费税 ＝300000×20×8％＝480000

借：银行存款 7020000 贷：主营业务收入 6000000 应交税费－应交增值税（销项税额） 1020000 借：营业税金及附加 480000 贷：应交税费－应交消费税 480000 借：主营业务成本 5000000 贷：库存商品 000

2.自产自用应税消费品 借：在建工程等 贷：应交税费——应交消费税

例：某企业在建工程领用自产柴油成本50000元，按市 场价计算的应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。 借：在建工程 66200 贷：库存商品 50000 应交税费—应交增值税（销）10200 —应交消费税 6000

3.委托加工应税消费品 需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由 受托方代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰 按规定由受托方交纳消费税外）。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交 的消费税计入委托加工物资的成本，不再征收消费税； 委托加工物资收回后，用于连续生产的，按规定准予抵 扣。

【例题·计算题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消 费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为 1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代缴 的消费税为80 000元（不考虑增值税）。材料已经加工 完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲 企业采用实际成本法进行原材料的核算。

（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应 税消费品，该企业的有关会计分录如下： 借：委托加工物资　　　　　　　1 000 000 　　贷：原材料—甲材料　　　　　1 000 000 借：委托加工物资　　　　　　　200 000 　　应交税费——应交消费税　　80 000 　　贷：应付账款　　　　　　　　280 000 借：原材料—乙材料　　　　　　1 200 000 　　贷：委托加工物资　　　　　1 200 000

假设用乙材料生产的A产品销售，应纳消费税100000元。 借：营业税金及附加 100000 贷：应交税费－应交消费税100000 实际交纳时： 借：应交税费－应交消费税 20000 （100000－80000） 贷：银行存款 20000

（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销 售，该企业的有关会计分录如下： 借：委托加工物资　　　　　　　1 000 000 　　贷：原材料　　　　　　　　1 000 000 借：委托加工物资　　　　　　　280 000 　　贷：应付账款　　　　　　　　　280 000 借：原材料　　　　　　　　　　1 280 000 　　贷：委托加工物资　　 　　1 280 000

（3）乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会 计分录如下： 借：应收账款　　　　　　　　　80 000 　　贷：应交税费——应交消费税　　80 000

【例题·判断题】（2011年）委托加工的物资收回后用 于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托 加工物资的成本。（　　） 【答案】 × 【解析】如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费 税是计入应交税费——应交消费税的借方。收回以后直 接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。

4.进口应税消费品 借：材料采购 固定资产等 贷：银行存款

五、应交资源税 资源税是对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产 盐的单位和个人征收的税种。 对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及 附加”科目，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应 交税费——应交资源税”科目。 自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、 “制造费用”等科目，借记“生产成本”、“制造费用” 等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。

例：某铁矿2002年10月销售铁矿石30000吨，另外自用 50000吨，该铁矿石适用15元/吨的资源税单位税额。 借：营业税金及附加 450000 生产成本 750000 贷：应交税费－应交资源税 1200000

六、应交城市维护建设税 城市维护建设税是对负有交纳增值税、消费税、营业税 义务的单位和个人征收的税种。城市维护建设税应纳税 额的大小是由纳税人应该交纳的增值税、消费税、营业 税税额决定的，计算公式如下： 应纳税额＝（增值税额＋消费税额＋营业税额）×适用 税率

企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加” 等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科 目。

例：某企业按7％的税率计算并结转应交城市维护建设 税如下： 销售产品应交增值税300000元，应交城建税21000元； 销售产品应交消费税100000元，应交城建税7000元； 运输收入应交营业税40000元，应交城建税2800元；销 售不动产应交营业税20000元，应交城建税1400元。流 转税合计460000元，城市维护建设税合计32200元。

借：营业税金及附加-主营业务税金 28000 营业税金及附加-其他业务税金 2800 固定资产清理 1400 贷：应交税费－应交城市维护建设税 32200

【例题】（2012）某企业适用的城市维护建设税税率为 7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税200 000元、土 地增值税30 000元、营业税100 000元、消费税50 000 元、资源税20 000元，8月份该企业应记入“应交税 费——应交城市维护建设税”科目的金额为（　）元。 A.16100　　 B.24500 C.26600　　 D.28000

答案：B 解析：8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维 护建设税”科目金额＝（200 000＋100 000＋50 000） ×7%＝245 00（元）。

七、应交教育费附加 教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费 用。 企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金 及附加”，贷记“应交税费——应交教育费附加”。 实际上交时，借记“应交税费——应交教育费附加”科 目，贷记“银行存款”科目。

八、应交土地增值税 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税 率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科 目核算。 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并 在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值 税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—— 应交土地增值税”；

土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的 金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税， 贷记“应交税费——应交土地增值税”，同时冲减“无 形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。

房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税， 借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金—应交 土地增值税”科目。交纳土地增值税，借记“应交税 金—应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例题】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算 的应交土地增值税为27 000元。有关会计处理如下： （1）计算应交纳的土地增值税 借：固定资产清理　　　　　　　　　　 27 000 　　贷：应交税费——应交土地增值税　　 27 000

（2）企业用银行存款交纳应交土地增值税税款： 借：应交税费——应交土地增值税　　　 27 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 27 000

九、房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿 费 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的 由房产产权所有人交纳的税。 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级 差收入，提供土地使用效益，加强土地管理而征收的一 种税。

车船使用税是由拥有并使用车船的单位和个人交纳的一 种税。 矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资 源而征收的费用。

房产税、土地使用税、车船使用税计税时： 借：管理费用 贷：应交税费－应交房产税 －应交土地使用税 －应交车船使用税 －应交矿产资源补偿费

实际交纳时： 借：应交税费－应交房产税 －应交土地使用税 －应交车船使用税 －应交矿产资源补偿费 贷：银行存款

印花税的核算： 借：管理费用 贷：库存现金 或 银行存款

十、应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记 “应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人 所得税”科目； 企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人 所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

科目【例题】（2007）企业缴纳的下列税金，应通过 “应交税费”核算的有（ ） A. 印花税 B. 耕地占用税 C. 房产税 D 科目【例题】（2007）企业缴纳的下列税金，应通过 “应交税费”核算的有（　） A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税 答案：CD

第五节、应付股利及其他应付款 一、应付利润是指企业取得净利润后，作为投资回报而 向投资者分配的利润。 设置 “应付股利”账户，属于负债类账户。 借方 应付股利 贷方 实际支付利润 金额 应付利润金额 应付未付利润

在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业根据股东 大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投 资者的现金股利或利润。应付股利包括应付给投资者的 现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等。 应支付给其他单位或个人的利润也通过“应付股利”科 目核算。

此外，需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利 润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理， 不作为应付股利核算，但应在附注中披露。 企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

例：某企业宣告发放现金股利200000元。 借：利润分配—应付现金股利 200000 贷：应付股利 200000 实际发放股利时： 借：应付股利 200000 贷：现金 200000

二、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、 应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的 其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、 存入保证金等。此外，应付经营租入固定资产租金，也 在其他应付款中核算。

例：某企业出租包装物，收取包装物押金20000元。 借：银行存款 20000 贷：其他应付款 20000 归还包装物押金时： 借：其他应付款 20000 贷：银行存款 20000

【例题】（2011） 下列各项中，应列入资产负债表 “其他应付款”项目的是（ ）。 A. 应付租入包装物租金 B 【例题】（2011） 下列各项中，应列入资产负债表 “其他应付款”项目的是（　）。 A.应付租入包装物租金 B.应付融资租入固定资产租金 C.结转到期无力支付的应付票据 D.应付由企业负担的职工社会保险费

【答案】A 【解析】选项B计入长期应付款中，选项C计入应付账款 中，选项D计入应付职工薪酬中。

【例题】（2007）下列各项交易或事项，应通过“其他 应付款”科目核算的有（ ） A. 客户存入的保证金 B. 应付股东的股利 C 【例题】（2007）下列各项交易或事项，应通过“其他 应付款”科目核算的有（　） A.客户存入的保证金 B.应付股东的股利 C.应付租入包装物的租金 D.预收购货单位的货款 【答案】AC

【例题】（2008）下列各项工作中，应通过“其他应付 款”科目核算的有（ ）。 A. 应付的租入包装物租金 B. 应付的社会保险费 C 【例题】（2008）下列各项工作中，应通过“其他应付 款”科目核算的有（　）。 A.应付的租入包装物租金　　　 B.应付的社会保险费 C.应付的客户存入保证金　　　 D.应付的经营租入固定 资产租金 【答案】ACD

【例题】（2012）下列各项中，应计入其他应付款的有 （ ）。 A. 存入保证金 B. 应付销货方代垫的运杂费 C. 应付租入包装物租金 D 【例题】（2012）下列各项中，应计入其他应付款的有 （　）。 A.存入保证金 B.应付销货方代垫的运杂费 C.应付租入包装物租金 D.到期无力支付的商业承兑汇票 【答案】AC

第六节 长期借款 一、长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构介入的期限在 1年以上（不含1年）的各种借款，一般用于固定资产的 购建、改扩建工程等方面。 长期借款利息一般是分期付息。

二、长期借款的账务处理 企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿 还情况，并分别设置本金、应计利息、利息调整等进行 明细核算。 （一）取得长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行 存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在 差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

（二）发生长期借款利息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法 计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用： 属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的， 计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在 固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本 化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付 利息按合同利率计算确定。

借：管理费用【筹建期间】 在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】 制造费用 【生产十二个月以上完工的存货符合资本化条件的】 研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】 财务费用 【不符合资本化条件的】 贷：应付利息 【分期付息】 长期借款——应计利息 【到期一次还本付息】

（三）归还长期借款 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记 “长期借款—本金”科目，贷记“银行存款”科目；按 归还的利息，借记“应付利息” “长期借款—应计利息” 科目，贷记“银行存款”科目。

【例·计算题】A企业为增值税一般纳税人，于20×9年 11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3 年，年利率为8 【例·计算题】A企业为增值税一般纳税人，于20×9年 11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3 年，年利率为8.4%（到期一次还本付息、不计复利）。 所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需 安装的设备一台，价款3 000 000元，增值税税额510 000元，另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备 于当日投入使用。A企业的有关会计处理如下：

1. 取得借款时： 借：银行存款 4000 000 贷：长期借款——本金 4000 000 2 1.取得借款时： 借：银行存款　　　　　　　　　　　4000 000 　　贷：长期借款——本金　　　　　　　4000 000 2.支付设备款和运杂费、保险费时： 借：固定资产　　　　　　　　　　　3100 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　3610 000

【例·计算题】承前例，A企业于20×9年12月31日计提 长期借款利息。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用　　　　　　　　　　　　28 000 　　贷：长期借款——应计利息　　　　　　28 000 20×9年12月31日计提的长期借款利息＝4 000 000×8.4%÷12＝28 000（元） 2×10年1月至2×12年10月月末预提利息分录同上。

A企业于2×12年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。 该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用　　　　　　　　　　28 000 　　长期借款——本金　　　　　 4 000 000 　　　　　　——应计利息　　　　 980 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　 5 008 000

【例题·计算题】某企业2008年发生的长期借款和建造 仓库业务如下： （1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期 借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等 于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次， 到期一次还本。 （2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购 买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程 建设，同时支付工程款300万元。

（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到 预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借 款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年， 预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。 假定未发生其他建造支出。 要求： （1）编制取得长期借款的会计分录。 （2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分 录。

（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。 ②编制转仓库成本的会计分录。 （4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。 ②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。 （5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分 录。 （答案中的金额单位用万元表示）

（1）编制取得长期借款的会计分录。 借：银行存款　　　　　800 　　贷：长期借款 　　　　　　800 （2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分 录。 借：在建工程　　　　　 48 　　贷：应付利息　　48（800×6%）

注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生 的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间， 应该将计提的长期借款利息资本化计入到在建工程。

（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。 500＋300＋48＝848（万元） ②编制转仓库成本的会计分录。 借：固定资产　　　　　848 　　贷：在建工程 　　　　　　848 （4）①计算仓库2009年应计提的折旧额。 （848－8）/20＝42（万元）

②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。 借：管理费用　　　　　42 　　贷：累计折旧　　　　　　 42

（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分 录。 借：财务费用　　　　　48 　　贷：应付利息　　　　　　 48 注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是 资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化计入到 财务费用科目。

【例题】（2012） 企业每期期末计提一次还本付息的 长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会 计处理正确的是（ ）。 A 【例题】（2012） 企业每期期末计提一次还本付息的 长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会 计处理正确的是（　）。 A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目 B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目 C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目 D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目 【答案】C

【例题】（2007）下列对长期借款利息费用的会计处理， 正确的有（ ） A. 筹建期间的借款利息计入管理费用 B 【例题】（2007）下列对长期借款利息费用的会计处理， 正确的有（　） A.筹建期间的借款利息计入管理费用 B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 【答案】ACD 【解析】选项B是计入管理费用中的。

第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券 （一）应付债券概述 应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。 债券时企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。 债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的 票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行 称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，

按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票 面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为 按面值发行。

（二）账户设置 应付债券—面值 — 利息调整 —应计利息

（三）账务处理 1、发行债券 借：银行存款 贷：应付债券—面值 涉及溢折价的核算即“应付债券—利息调整”

2、计息 借：财务费用 在建工程 研发支出 贷：应付利息（分期付息） 应付债券—应计利息（到期一次还本付息） 溢折价摊销即“应付债券—利息调整”

3、到期还本付息 借：应付债券—面值 — 应计利息 应付利息（分期付息） 贷：银行存款

【例题·单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年 期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额 8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定 票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12 月31日该应付债券的账面余额为（　）万元。 A.8000 B.8160 C.8320 D.8480 【答案】D

【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额＝8 000＋8 000×4%×1 【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额＝8 000＋8 000×4%×1.5＝8 480（万元）。 账务处理： 2007年7月1日 借：银行存款　　　　8 000 　　贷：应付债券　　　　　　　　　 　　8 000

2007年12月31日 借：财务费用 160 贷：应付债券——应计利息 160（8 000×4%×0 2007年12月31日 借：财务费用 160 贷：应付债券——应计利息 160（8 000×4%×0.5） 2008年12月31日 借：财务费用 320 贷：应付债券——应计利息 320 （8 000×4%×1）

二、长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他 各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

（一）应付融资租赁费——在租赁开始日承租人应向出 租人支付的最低租赁付款额 融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定 资产成本的金额（租赁开始日租 赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者， 加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产” 科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，

按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按 其差额，借记“未确认融资费用” 科目。按期支付融资 租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款” 科目。 在以后期间，要按照实际利率对未确认融资费用进行摊 销，了解即可。

借：固定资产—融资租入固定资产（现值）（本金） 未确认融资费用（利息） 贷：长期应付款（本利和） 分期付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 同时确认融资费用： 借：财务费用 贷：未确认融资费用

【例题】（2012）企业在计算最低租赁付款额的现值时， 不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规 定的利率作为折现率。（　） 【答案】对

（二）具有融资性质的延期付款购买资产 企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付 的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的， 所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础 确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额， 应当在信用期间内采用实际利率法进行事往硝，计入相 关资产成本或当期损益。

具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实 质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固 定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额， 贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融 资费用”科目。

借：固定资产（现值）（本金） 未确认融资费用（利息） 贷：长期应付款（本利和）

【例题·单选题】（2011年）2010年1月1日，甲公司采 用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合 同约定的价款为2 700万元，分3年等额支付；该分期支 付购买价款的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素， 甲公司该设备的入账价值为（　　）万元。 A.810 B.2 430 C.900 D.2 700 【答案】B

【解析】如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规 定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情 况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资 产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款 额的现值之和确定。

【例题】（2012）企业购入不需要安装的生产设备，购 买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质 的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（　） 【答案】对

本讲结束 祝您工作顺利，学习进步。