第十章——负债

本章主要内容有： 1、应付职工薪酬的处理； 2、应付债券的处理； 3、应交税费的处理。

第一节　应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费； （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费和生育保险费等社会保险费； （四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）辞退福利；（因解除与职工的劳动关系给予的补偿） （八）股份支付（其他与获得职工提供的服务相关的支出）。

未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。 职工的含义： 与企业订立了正式劳动合同的所有人员,含 全职、兼职和临时职工； 未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。 在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。

养老保险费，是指基本养老保险费和补充养老保险费，类似于国际准则养老金计划中的设定提存计划。 非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务等。

工资总额的组成 （1）计时工资。 （2）计件工资。 （3）奖金。 （4）津贴和补贴。 （5）加班加点工资。 （6）特殊情况下支付的工资。

离休、退休、退职人员的支出；创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理建议及技术改进奖等不属于工资总额的内容。 职工福利费按工资总额的14%计提，值得注意的是：按福利部门人员的工资总额提取的福利费计入管理费用。

应付职工薪酬的核算 分为工资结算的核算和工资分配的核算两项内容。 1. 工资结算的核算:是指企业对职工应付薪酬、代扣款项和实发工资的计算以及工资发放等行为的总称。

2. 工资分配的核算:是指企业在月份终了时，将当月应发的工资总额分配计入有关成本、费用中。企业进行工资费用分配时，应按照职工的工作性质和有关成本开支范围以及费用划分规定进行分配。

（1）计时工资形式下工资的分配 计时工资是根据考勤记录的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。 采用月薪制，不论各月日历日数多少，每月的标准工资相同，还应计算日工资率，即每日平均工资。

采用日薪制，每日工作时数为8小时，还应计算小时工资 率，即每小时的平均工资。 应付月工资一般有4种计算方法： ①按30天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 ②按30天计算日工资率，按出勤日数算月工资 ③按20.91天计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 ④按20.91天计算日工资率，按出勤日数算月工资

应付职工薪酬的会计处理： 1. “应付职工薪酬”贷方登记分配工资费用的数额，借方登记实际发放工资的数额； 2. 工资的核算主要包括向 银行提取现金、代扣款项、发放现金、分配工资等内容。每月发放工资前，应根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金，然后向职工发放。月末对当月发生的应付职工薪酬按其用途进行分配。

职工福利费的核算 1、职工福利费的提取与使用 职工福利费是企业根据国家的有关政策规定，按照工资总额的一定比例（现行制度规定为14%），从成本、费用中提取的准备用于职工费用方面的款项。

2、职工福利费的核算 为了总括反映和监督职工福利费的计提和使用情况，企业应设置“应付职工薪酬”账户。该账户贷方登记企业按规定提取的职工福利费；借方登记按规定用途使用的职工福利费；期末贷方余额反映职工福利费的结余数。

工会经费的核算 计提的工会经费=应付工资总额×2% 列入管理费用 职工教育经费的核算 计提的职工教育经费=应付工资总额×1.5% 3、其他工资附加费的核算 工会经费的核算 计提的工会经费=应付工资总额×2% 列入管理费用 职工教育经费的核算 计提的职工教育经费=应付工资总额×1.5%

例二：宏达工厂财务科提取现金85 000元发放工资，其中退休人员退休费3 000元，另代扣职工家属医药费6 000元，月终分配工资，基本生产车间生产工人工资67 000元，车间管理人员工资8 000元，销售人员工资6 000元，厂部管理人员工资5 000元，医务福利部门人员工资2 000元，要求作出发放工资、工资分配及计提职工福利费的会计分录。

贷： 银行存款 85 000 ②借：管理费用 3 000 贷： 现金 3 000 ③借：应付职工薪酬 88 000 贷： 现金 82 000 ①借：现金 85 000 贷： 银行存款 85 000 ②借：管理费用 3 000 贷： 现金 3 000 ③借：应付职工薪酬 88 000 贷： 现金 82 000 其他应付款 　 6 000

应付职工薪酬－福利费 2 000 ④ 借：生产成本 67 000＋ 9 380 制造费用 8 000＋1 120 ④ 借：生产成本 67 000＋ 9 380 制造费用 8 000＋1 120 销售费用 6 000＋ 840 管理费用 5 000 ＋ 980 应付职工薪酬－福利费 2 000 贷：应付职工薪酬 88 000＋ 12 320

二、职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬的确认原则 　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 而旧准则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入当期费用。

借：生产成本 劳务成本 制造费用 管理费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬 -----工资 -----福利费 -----社会保险费 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费；五险一金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 借：生产成本 劳务成本 制造费用 管理费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬 -----工资 -----福利费 -----社会保险费 -----工会经费 -----职工教育经费 对于非货币性福利会计处理

（二）职工薪酬的计量标准 1.货币性职工薪酬 （1）有计提基础和计提比例的按规定的标准。包括向社会保险经办机构交纳的“五险”和向住房公积金管理中心交纳的住房公积金以及向工会部门交纳的工会经费用和职工教育经费。 （2）没有明确计提基础和计提比例的，根据自已的情况确定。

2.非货币性职工薪酬 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。 （见教材例题） 以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。 （见教材例题）

无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。 提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用；难以认定受益对象的，直接计入管理费用。

例1：A公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，A公司适用的增值税率为17%；A公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

借：生产成本 2784600（2380000+404600） 管理费用 491400（420000+71400） 贷：应付职工薪酬--非货币性福利 3276000 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费—增值税（销项税额） 476000 彩电的增值税（销项税额） =170×14000×+30×14000×=404600+71400 =476000元 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000

例2：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。

借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬 20000 借：应付职工薪酬 20000 累计折旧 20000 借：管理费用 40000 贷：应付职工薪酬 40000 借：应付职工薪酬 40000 贷：银行存款 40000 附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。

（三）辞退福利确认和计量 辞退福利包括两个方面的内容： 一是在职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。 二是在职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。

对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。 对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，按照《企业会计准则第13 号——或有事项》规定，确认应付职工薪酬.

辞退福利会计处理： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬---辞退福利

（四）以现金结算的股份支付 对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

等待期，是指可行权条件得到满足的期间。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；

在资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。

第二节 　应付债券 一、一般公司债券 公司债券是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。

（一）应付债券的分类： 应付债券可以按不同标准分类： 1、债券按发行人不同，可分为政府债券、金融债券和公司债券。 公司发行债券是其融通长期资金的主要方法之一。

2、按发行方式可分为记名公司债券、不记名公司债券和可转换公司债券三种： （1）记名公司债券是指公司发行债券时，债券票面上记有债券持有人姓名的债券。 （2）无记名公司债券是指公司发行债券时，债券票面上不记载债券持有人姓名的债券。 （3）可转换公司债券是指公司债券发行一定时间以后，持有人可以按一定价格转换成发行公司股票的债券。

3、按有无担保可分为有抵押公司债券和信用公司债券两种： （1）有抵押公司债券是指以被抵押的特定财产作为执行债券协议的保证，而发行的公司债券 （2）信用公司债券亦称无抵押公司债券，是指没有特定的公司财产抵押，而以公司的信用为保证发行的公司债券。

4、按还本方式不同分为定期还本公司债券和分期还本公司债券两种： （1）定期还本公司债券是指债券本金全部在同一 到期日清偿。 （2）分期还本公司债券是指债券本金在不同到期 日分期清偿。 此外，公司为了能更灵活地运用资金，还可发 行一种公司有权在债券到期日前，按特定的价格提 前赎回的债券，即可赎回公司债券。

（二）企业发行债券的条件 企业净资产不低于人民币3000万元； 累计债券总额不超过企业净资产额的40%； 最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息； 筹集的资金投向符合国家产业政策； 债券的利率不得超过国务院限定的利率水平； 国务院规定的其他条件。

（三）公司债券的发行方式 公司债券可以按面值发行，也可以溢价或折价发行。 决定公司债券发行价格的主要因素是债券票面利率与发行时的市场利率的差异。 如果市场利率等于债券票面利率，债券为面值发行；如果市场利率小于债券票面利率，债券为溢价发行；如果市场利率大于债券票面利率，债券为折价发行。

对于债券发行者而言，债券溢价是其因以后多付利息而事先得到的补偿；债券折价则是其以后少付利息而事先付出的代价。

应付债券发行价格的计算确定 1、应付债券的要素 债券作为一种有价证券，应该包括如下内容： （1）债券面值：债券面值，也称票面额、本金或到期值金额，是债券上规定举债人于到期日所应支付的金额。 （2）债券利率：债券利率也称票面利率或名义利率，是债券利息的年利率。 （3）付息日：债券的利息大多是分期支付的，付息日是债券上注明的支付利息的日期。 （4）到期日：到期日是指偿还债券本金的日期。

2、应付债券发行价格的计算确定 债券发行价格 ＝债券到期偿还的本金按市场利率计算的现值＋债券各期票面利息按市场利率计算的现值 ＝债券面值×复利现值系数＋债券面值×票面利率×年金现值系数

公司债券的会计处理 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。 企业发行债券时，按实际收到的款项， 借：银行存款（库存现金） 贷：应付债券——面值 贷：（或借记应付债券——利息调整）

利息调整： 应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法； 实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

计算公式如下： 各期应摊销债券溢价或折价＝当期实际利息－当期名义利息 实际利息＝当期应付债券帐面价值×实际利率 名义利息＝应付债券面值×名义利率

或： 实际利息＝（债券面值－尚未摊销的折价）×发行债券时的市场利率×计息时间 溢价摊销额＝票面利息－实际利息 折价摊销额＝实际利息－票面利息

【例1】某企业2005年1月1日，发行3年期、面值1000万元、票面利率15％、每年年末付息一次到期还本债券，市场利率10％（3年期复利现值系数0.751，年金现值系数为2.487）。债券已全部售出，不考虑发行费用，溢价采用实际利率法。要求：计算债券发行价格，计算并编制债券溢价摊销表。

（1）计算债券发行价格（理论价格） 债券发行价格＝1000×0.751＋1000×15％×2.487＝11 240 500（元） 债券溢价＝11 240 500－10 000 000 ＝1 240 500（元） （2）计算并编制债券溢价摊销表

债券溢价摊销表 付息日期 名义利息 实际利息 应摊溢价 未摊溢价 账面价值 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 05－1-1 05-12-31 06-12-31 07-12-31 1500000 1500000 1500000 1124050 1086455 1045100 375950 413545 451005 1240500 864550 11240500 10864550 10451005 10000000

账务处理： 2005年1月1日发行债券时 借：银行存款　　　11 240 500 　贷：应付债券—面值　　 10 000 000 　　　　 —利息调整　 1 240 500 　　

（2）2005年l2月31日计算利息费用 　借：财务费用等　　　 1124050 （11240500×10％） 　　　应付债券—利息调整　　 375950 　　贷：应付利息　　　　　　 1500000 （1000万×15％） 借：应付利息　　 1500000 贷：银行存款 1500000

（3）2006年l2月31日计算利息费用 　借：财务费用等　　 1086455 （10864550×10％） 　　　应付债券—利息调整　　 413545 　　贷：应付利息　　　　　　 1500000 （1000万×15％） 支付银行存款（略）

（4）2007年l2月31日计算利息费用 　借：财务费用等　　 1 045 100 （10451005×10％） 　　　应付债券—利息调整　　 451000 　　贷：应付利息　　　　　　 1500000 （1000万×15％）

2007年12月31日归还债券本金 借：应付债券—面值　　　l0 000 000 　　贷：银行存款　　　　l0 000 000

应付债券的偿还 应付债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还债券本金和利息。 偿还方式一般有到期直接偿还、提前偿还、举借新债偿还旧债和分期偿还几种方式。 （教材两种）

二、可转换公司债券 可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，按一般公司债券进行处理。 当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积。

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

第三节　其他负债 其他负债包括：应付票据、短期借款、应交税费、应付股利、长期借款、长期应付款等。 一、应交税费 　　应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。

（一）应交增值税 一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。

1.增值税概述： 增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。一般纳税企业应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税企业应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。

2．注意掌握下列三种情况，在企业取得增值税发票时而不予抵扣： （1）一般纳税企业购进货物作为固定资产，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费； （2）企业购进货物、加工的在产品、产成品等发生非正常损失； （3）小规模纳税人购进货物时支付的增值税。

下列购进货物和接受应税劳务的进项税额均属于可以抵扣的： 购进办公用品的进项税额 购进低值易耗品的进项税额 固定资产修理的进项税额

3.一般纳税企业的会计处理： （1）国内采购物资： 购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。 按买价扣除规定计算的进项税额后的差额 借：在途物资（材料采购） 贷：应付账款（银行存款）

（2）接受应税劳务： 企业接受应税劳务，应按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等物资成本的金额， 借：生产成本（制造费用） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（银行存款）

（3）接受投资或捐赠转入物资： 接受（投资）捐赠转入的物资，按确认的捐赠物资的价值， 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（资本公积）

（4）进项税额转出： 企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应转入有关科目， 借：待处理财产损溢（在建工程） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

销项税额的账务处理： 1、销售货物或者提供应税劳务 （1）随同商品出售、单独计价的包装物，按规定收取的增值税。 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

（2）出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税。 借：其他业务支出 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2、将自产或委托加工的货物用于非应税项目 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税。 借：在建工程（长期股权投资） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

交纳增值税： 上交时： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款

结转应交未交或多交增值税： 1. 月份终了，企业将本月应交未交增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目 1. 月份终了，企业将本月应交未交增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 2. 将本月多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目， 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

4. 小规模纳税企业的会计处理： 小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例交增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务进支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票、不得使用增值税专用发票，因而不存在“进项税额”、“进项税额转出”、“销项税额”的计算与核算总题，在“应交税费——应交增值税”科目中不必设置专栏。

该科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。

（二）应交消费税 消费税：是国家对某些需要限制的消费品或消费行为征收的一种流转税。 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（１－消费税率） （1）销售需要交纳消费税的物资 （2）自产自用及作为投资的应税消费品 （3）委托加工物资

（三）应交营业税 营业税：是对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人按比例税率征收的一种税。 1.营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 2.营业税以营业额作为计税依据。税率从3%至20%不等。 应纳税额=营业额×营业税税率

应交营业税的会计处理： 1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税。 借：营业税金及附加（其他业务支出） 贷：应交税费——应交营业税 2.实际上交时， 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款

特殊注意： 销售不动产时： 借：固定资产清理 贷：应交税费－应交营业税 销售无形资产： 借：其他业务支出

房地产开发企业销售房屋： 借：经营税金及附加 贷：应交税费－应交营业税

（四）其他税费 企业按照规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。 企业交纳的印花税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。

1.应交城市维护建设税 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率 2.应交资源税：应纳税额=课税数量×适用单位税额 3.应交土地增值税： 4.应交固定资产投资方向调节税

5、其他应交款－应交教育费附加的核算： 计算应交教育费附加时， 借：营业税金及附加 贷：其他应交款——应交教育费附加 实际交纳时， 借：营业税金及附加 贷：其他应交款——应交教育费附加 实际交纳时， 借：其他应交款——应交教育费附加 贷：银行存款

预收账款 预收账款:是指企业按合同规定，向购货单位或接受劳务单位预收的货款或订金。 为了总括反映和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设置“预收账款”账户进行核算。本账户应按购货单位设置明细账户。

企业预收款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预收款项”账户；向购货单位发货时，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户；退还多收的预收账款时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到购货单位补付的款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。

其他应付款 其他应付款是指除上述各项流动负债以外，企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入的保证金、应付的赔偿金、应付统筹退休金等。 企业应付、暂收其他单位或个人的款项，通过“其他应付款”账户进行核算。

二、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

三、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 （一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。

（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款（应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。

四、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。

补偿贸易：是指从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款的一种国际贸易方法。 补偿贸易引进设备的会计问题有两个方面：一是引进设备时，确认资产的价值和相应负债的增加；二是用产品归还设备价款时，确认销售的实现和负债的减少。

融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，它是企业在现有资金不足的情况下，取得固定资产的一种有效方式。 融资租入固定资产在租金尚未偿付完毕的情况下，形成了企业的一项长期负债。

融资租入固定资产，应在租赁开始日，按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。

企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。 企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。