會計原則 1.企業個體慣列 7.收入實現原則 2.繼續經營慣例 8.客觀性原則 3.貨幣評價慣例 9.一貫性原則 1.企業個體慣列 7.收入實現原則 2.繼續經營慣例 8.客觀性原則 3.貨幣評價慣例 9.一貫性原則 4.會計期間慣例 10.穩健原則 5.歷史成本原則 11. 重要性原則 6.收入實現原則 12. 充分揭露原則

計帳規則 1.原始憑證 7.結總畫線 2.計帳憑證 8.轉頁記帳 3.會計帳簿 9.常用符號 4.帳簿記載 10.折扣條件 1.原始憑證 7.結總畫線 2.計帳憑證 8.轉頁記帳 3.會計帳簿 9.常用符號 4.帳簿記載 10.折扣條件 5.錯誤更正 11.折扣種類 6.空白註銷 12.利率規定

會計方程式 1.會計基本方程式 資產 = 負債 + 業主權益 (1)期初資產 = 期初負債 + 期初業主權益 (2)期初資產 = 期末負債 + 期末業主權益 2.獲利方程式 資產 = 負債 + [ 業主權益 + (收益–費捐) ] ★獲利方程式(虧損方程式)中的資產係數指期末資產； 負債係指期末負債；業主權益係結帳前業主權益 (若當年度無增減資及提存取)，而非期業主權益。

+ 增資 + 存入 = 結帳前業主權益 期初 業主權益 結帳前 業主權益 期末 業主權益 3.業主權益變動方程式 – 減資 – 提取 = + 淨利 = – 淨損 = ★(1)增資 = (貸)業主資本；存入 = (貸)業主往來；淨利 = (貸)本其損益 減資 = (借)業主資本；提取 = (借)業主往來；淨損 = (借)本其損益 期初 業主權益 結帳前 業主權益 結帳前業主權益 期末 業主權益

折扣條件 折扣條件的意義與表示方式 意義: 折扣條件係賣方為鼓勵買方提早付款所給予之現金折扣條件。 意義: 折扣條件係賣方為鼓勵買方提早付款所給予之現金折扣條件。 ★折扣條件又稱為收款條件(就賣方而言)貨付款條件(就買方而言)

折扣條件 說明 表 (1)1/10，n/20 表示成交日起10天內還款可享1%折扣，第11 天至20天內還款沒有折扣，且至遲應於20天 內付清帳款。 (2)2/20，1/20，n/30 表示成交日起10天內還款可享2%折扣，第11 示 天起至20天內還款可享1%折扣，第21天至30 內還款沒有折扣，且至遲應於30天內付清帳 款。 (3)1/10，n/30，EOM 表示10天內還款可享1%折扣，第11天至30天 方 內還款沒有折扣；且至遲應於30天內付清帳 款。折扣期間之計算從「月底」起算。 (4)1/10，n/EOM 表示成交日起10天內還款可享1%折扣，第11 天至30天內月底前還款沒有折扣，且至遲於 式 月底前付清帳款。 (5)1/10，n/30，AOG 表示10天內還款可享1%折扣，第11天至30天 內還款沒有折扣；且至遲應於30天內付清帳 款。折扣期間之計算從「貨到日」起算。

2.日期的計算 (1)大月與小月的日數 年 月 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8 月 9 10月 11月 12月 平 年 31 28 30 潤 年 29

(2)計首部計尾(計尾不計首)： 題次 1/1~1/11 = 10天 3/15~4/4 = 20天 6/5~8/2 = 58天 計 算 方 式 11–1 = 10天 3月31日–15 = 16 4月 4 20天 6月30日–5 = 25 7月 31 8月 2 58天

3. 折扣條件釋例 主體 日期 甲 店 乙 店 3 / 8 應收帳款 30﹐000 銷 貨 30﹐000 進 貨 30﹐000 甲 店 乙 店 3 / 8 應收帳款 30﹐000 銷 貨 30﹐000 進 貨 30﹐000 應付帳款 30﹐000 3 / 18 現 金 9﹐800★ 銷貨折讓 200▲ 應收帳款 10﹐000 ★$10﹐0002% = $200 ▲$10﹐000–200 = $9﹐800 應付帳款 10﹐000 現 金 9﹐800 進貨折讓 200 3 / 28 現 金 9﹐900★ 銷貨折讓 100▲ ★$10﹐0001% = $100 ▲$10﹐000–100 = $9﹐800 現 金 9﹐900 進貨折讓 100 4 / 7 現 金 10﹐000 應付帳款 10﹐000 現 金 10﹐000

票據與利息 1.收發票據應使用之會計科目 ★賣方收到(或簽到)尚未京承兌之匯票時，應先借記「應收帳款」科目，待匯票經付款人簽名承兌後，再轉為「應收票據」。 票據名稱 收發 借貸科目 支 票 即期支票 即期票據 收到 借：銀行存款 期 票 遠期支票 遠期票據 本 票 借：應收票據 簽到 貸：銀行存款 貸：應收票據

★考試時若題目未說明年息、月息貨日息時，一律視為年息。 2.利率的表示方式 利率 一分 一厘 一分二厘 備 註 年息 10 100 1 12 年息又稱週息 月息 1﹐000 一個月通常以30天計算 日息 100﹐000 一年通常以365天來計算 ★考試時若題目未說明年息、月息貨日息時，一律視為年息。

3.利息的計算 利息 = 面值利率期間 題 次 面 值 利 率 期 間 利 息 計 算 式 1 $10﹐000 年息一分 6個月 面 值 利 率 期 間 利 息 計 算 式 1 $10﹐000 年息一分 6個月 $500 $10﹐000×10%×6/12=$500 2 月息一分 3個月 $300 $10﹐000×10%×3=$300 3 日息一分 180天 $180 $10﹐000× 10 ×180=$180 100﹐000 4 $50﹐000 年息九厘 1年 $4﹐500 $50﹐000×9%=$4﹐500 5 $30﹐000 月息一分二厘 $2﹐160 $30﹐000×12%×6=$2﹐160 6 $20﹐000 日息六厘 $108 $20﹐000× 6 ×90=$108

4.票據與利息釋例 甲公司於4/1銷售商品$30﹐000給乙公司，收到三個月期、附息八厘之票據， 7/1票據到期如數收現。則有關交易之分路如下： 交易 主體 4/1收發票據時 7/1票據到期時 甲公司 應收票據 30﹐000 銷 貨 30﹐000 現 金 30﹐600 應收票據 30﹐000 利息收入 600 乙公司 進 貨 30﹐000 應付票據 30﹐000 應付票據 30﹐000 利息費用 600 現 金 30﹐600

交貨條件 1.交貨條件的種類 (1)起運點交貨： 指賣方將商品交付運送人(貨運公司、輪船公司或航空公司等) 時，賣方的責任及告解除。再起運點交貨條件下，當商品交付 時，商品所有權已歸屬買方，且運送途中之運費、保險費等， 皆由買方負擔。 (2)目的地交貨： 指賣方必須負責將商品運達買方指定之地點(目的地~通常為買 方之倉庫)時，賣方的責任始解除。在目的地交貨條件下，當 商品上未運達目的地前，商品的所有權乃歸屬賣方，且運送途 中之運費、保險費等、皆由賣方負擔。

★有關交貨條件，圖示如下： (起運點) 運 送 人 (運費、保險費由買方負擔) 起運點交貨 目的地交貨 (目的地) 買方倉庫 (運費、保險費由賣方負擔) (交付商品) 賣 方 買 方

2.交易入帳的時間 (1)起運點交貨： 賣方應於商品交付運送人時(起運人)認列銷貨，若有代買支付 運費者，應以「其他應收款」或「代付款」科目入帳；買方亦 應於商品起運時認列進或且因起運點交貨之運費須由買方負 擔，故若賣方有代付運費者，買方應借記「進貨費用」並貨記 「其他應付款」科目。 設：甲公司以「起運點交貨」條件賒銷商品$200﹐000給乙公司。 該商品於12/26交付運送人，並代付運費$6﹐000，而商品於 次年1/5始運達乙公司。乙公司並於1/10付清全部款項。 則甲、乙兩家公司有關之分錄如下：

甲 公 司 ( 賣 方 ) 乙 公 司 ( 買 方 ) 12/26商品起運時： 應收帳款 200﹐000 其他應收款★ 6﹐000 銷 貨 200﹐000 現 金 6﹐000 1/5商品運達時： (免做分錄) 1/10收到全部款項時： 現 金 206﹐000 應收帳款 200﹐000 其他應收款 6﹐000 進 貨 200﹐000 進貨費用 6﹐000 應付帳款 200﹐000 其他應付帳款 6﹐000 1/10支付全部款項時： 應付帳款 206﹐000 其他應付款 200﹐000 現 金 206﹐000 ★亦可用「代付款」科目，但不一併入應收帳款中，因若涉及現金折扣時，買 方得以少付的金額係以發票價格200﹐000為計算依據，而不包括賣方所代 運費在內。惟檢定時，賣方將上述代付運費(其他應收款)併入應收帳款中， 或買方將賣方所代付之運費(其他應付款)併入應付帳款中，均不扣分。

(2)目的地交貨： 賣方應於商品運達買方時(到貨時)，始能認列銷貨，且目的地 交貨之運費須由賣方負擔，故若買方有代付運費時，賣方應借 記「銷貨費用」並貸記「其他應付款」科目；買方亦應於商品 運達時(到貨時) ，始能認列進貨，若有代賣方支付運費時 買方應以「其他應收款」或「代付款」科目入帳。 設：甲公司「以目的地交貨」條件賒銷商品$200,000給乙公司，該商品於12/26交付運送人，而商品於次年1/5始運達乙公司，並由乙公司代付運費$6,000。乙公司於1/10付清貨款。則甲、乙兩家公司有關之分錄如下:

甲 公 司 ( 賣 方 ) 乙 公 司 ( 買 方 ) 12/26商品起運時： (免作分錄) 1/5商品運達時： 應收帳款 200,000 銷貨費用 6,000 銷貨 200,000 其他應付款★ 6,000 或：應收帳款 194,000 1/10收到貨款時： 其他應付款 6,000 現金 194,000 應收帳款 200,000 或：現 金 194,000 應收帳款 194,000 進貨 200,000 其他應收款★ 6,000 應負帳款 200,000 現金 6,000 或： 進貨 200,000 應負帳款 194,000 現金 6,000 其他應付款 6,000 現金 194,000 或：應付帳款 194,000 現 金 194,000 ★賣方亦可將買方所代付之運費(其他應付款)併入應收帳款中；賣方亦可將 代付之運費(其他應收款)併入應付帳款中。

3.在途商品的所有權 在途商品係指運送中而尚未到達目的地之商品(即已由賣方倉庫中運出，但賣方尚未收到商品)。在途商品應列為賣方之存貨或應列為買方之存貨，需視交貨條件而定： (1)起運點交貨： 即賣方將商品移交運送人後，商品之所 有權即歸屬買方。再起 運點交貨的條件下，在途商品之所有權已移轉給買方，故買方 於期末盤點時，應將在途商品列為存貨。而賣方則不得將啟運 點交貨之在途商品列為存貨。 (2)目的地交貨： 即賣方須將商品運至買方所指定的地點後，商品之所有權始轉 移給買方。在目的地交貨的條件下，在途商品之所有權仍歸屬 賣方，故賣方於期末盤點時，應將在途商品列為存貨。而買方 不得將目的地交貨之在途商品列為存貨。

更正分錄 1. 更正分錄的意義與做法 意義 更正分錄係指分錄錯誤而不影響借貸平衡時，為求帳冊記載之正確與美觀，所採用之更正方法。(★過帳的錯誤或影響借貸平衡的錯誤，應採劃線註銷法更正) 作法 兩個分錄的作法 一個分錄的作法 (1)轉為錯誤分錄 (2)補作正確分錄 (1)將左列兩個分錄合併為一個分錄 (★考試時應採用此法)

2更正分錄釋例 提 次 交易內容 兩個分錄得作法 一個分錄的作法 轉為錯誤分錄 補作正確分錄 (1) 賒銷商品$3,600，誤以$36,000入帳。 銷 貨 36,000 應收帳款 36,000 應收帳款 3,600 銷 貨 3,600 銷 貨 32,400 應收帳款 32,400 (2) 收到顧客還來貨款$10,000，誤以貸應付帳款。 應付帳款 10,000 現 金 10,000 應收帳款 10,000 (3) 銷售商品$10,000收到期票乙張，誤以銀行款入帳。 銷 貨 10,000 銀行存款 10,000 應收票據 10,000 (4) 業主提取$20,000私用，誤借現金、誤貸業主往來。 業主往來 20,000 現 金 20,000 現 金 20,000 業主往來 40,000 現 金 40,000 (5) 支付租金$3,000、利息$2,000，誤以全數借記租金費用$5,000。 現 金 5,000 租金費用 5,000 租金費用 3,000 利息費用 2,000 租金費用 2,000

(6) 購買郵票、明信片$500，誤記為文具用品。 現 金 500 文具用品 500 郵電費 500 (7) 現購商品$8,700，誤以$7,800入帳。 現 金 7,800 進 貨 7,800 進 貨 8,700 現 金 5,000 進 貨 900 現 金 900 (8) 現購送貨機車一部$50,000，誤以機器設備入賬。 現 金 50,000 機器設備 50,00 運輸設備 50,000 機器設備 50,000 (9) 現銷商品$30,000，誤以現購商品$30,000入帳。 現 金 30,000 進 貨 30,000 現 金 30,000 銷 貨 30,000 現 今 60,000 (10) 客戶還來貨款$5,000漏未入帳。 應收帳款 5,000 應收帳款 5,000

所得稅會計處理 1.所得稅率 依我國現行所得稅法之規定，營利事業全年課稅所得在新台幣$50,000以下者免稅；$100,000以上部分為25%。所得稅之計算可採取分段計算或速算公式計算，茲舉例說明如下： 設台北公司第一年度課稅所得（稅前淨利）$400,000，則所得稅費用（應納稅額不得超過）之計算及認列所得稅費用分錄如下：

(1)所得稅之計算 分段計算： 稅前淨利 所得稅率 所得稅費用 $100,000 X 15% = $15,000 300,000 25% 75,000 $400,000 $90,000 速算公式： 稅前淨利 所得淨利 累進差額★ 所得稅費用 $400,000 X 25% － 10,000 ＝ $90,000 累進差額＝$100,000Ｘ（25%－15%）＝$10,000

(2)認列所得稅費用之分錄 　　　　所得稅費用　　　90,000 　　　　　　應付所得稅　　　　90,000

2.暫繳稅款 依所得稅法規定，營利事業應於每年九月，按上年度全年應納所得稅之半數，於九月底前向國庫繳納所得稅款，稱為暫繳申報。其會計處理說明如下： 設台北公司第一年度全年應納所得稅額90,000，則台北公司第二年九月暫繳申報之分率如下： 預付所得稅　　45,000 ($90,000X1/2=$45,000) 　　現　　金　　　　45,000

３扣繳稅款 依所得稅規定，營利事業（出租人）將財產出租與其他公、民營利事業（承租人）時，則該承租人於給付出租人出租時，依法代扣10%所得稅。則台北公司第二年度九月暫繳申報之分錄如下： 　現　　金　　　54,000 　　　預付所得稅　　 6,000($60,000X10%=$45,000) 　　　　　租金收入　　　　60,000 ★上述假公司(承租人)於代扣所得稅時應貸記「代收款」科目，並於稅款繳交國庫時借記「代收款」

４.結算申報 依所得稅法規定，營利事業應於每年五月，辦理上年度所得稅之結算。結算申報時應將全年所得稅率計算所得稅費用，並將所得發生年度之暫繳稅款及扣繳稅款沖銷，其差額代記應付所得稅（或借記應退所得稅），茲舉例說明如下： (1) 第二年底結帳： 　　 　　(2)第三年五月辦理結算申報時： 　所得稅費用　　　120,000 　　　　　　　應付所得稅　　　 69,000 　預付帳款　　　　　　　　51,000★ 　　 　　現　　　金 69,000　　　　　　　　　　　　　　　應付所得稅▲　　　　　　　69,000 ★預付所得稅＝$45,000＋6,000＝$51,000 ▲若預付所得稅金額大於所得稅費用時，則借記「應退所得稅」科目。

應計事項 １應計事項的意義與調整 意義 應計事項係指平時末入帳而金額逐漸增加的項目，包涵應收事項及應付事項兩種。 項目 應收事項 應付事項 分錄 　　應收ｏｏ 　　　　ｏｏ收入 　　ｏｏ費用 　　　　應付ｏｏ

2應計事項調整範例 例1：10/31甲公司將房屋一棟出租給乙公司，默契規定租期半年，每月租金$100，乙公司於租期屆滿一次支付半年租金$600。則有關交易圖示即分錄如下： 　交易 主體 10/31簽約時 12/31調整時 4/30租期屆滿時 (出租人)甲公司 免做分錄 　應收租金　　200 　　租金收入　　　200 　現　　金　　600 　　應收租金　　200 　　租金收入　　400 (承租人)乙公司 　租金費用200 　　應付租金200 　應付租金200 　　租金費用400 　　現　　金600

例2：9/1丙公司銷售商品$10,000給丁公司，收到年息一分二厘、六個月期票據乙紙，到期時丁公司如數付清本息。則有關交易圖示分錄如下： 　　交易 主體 9/1票據收發時 12/31調整時 3/1票據到期時 (債權人) 丙 公 司 應收票據　　10,000 　　銷　　貨　　10,000 應收利息　　400 　　利息收入　　400 現　　金　　10,600 　　應收票據　　　10,000 　　應收利息　　　　400 　　利息收入　　　　200 (承租人) 丁 進　　貨　　10,000 　　應付票據　　10,000 利息費用　　400 　　應付利息　　　400 應付票據　10,000 應付利息　　400 利息費用　　200 　　現　　金10,600

遞延事項 遞延事項的意義與調整 意義 延遲事項又稱預計事項，汐止平時以入帳而金錢逐漸減少的項目，包括預收事項、預付事項及用品盤存三種。 項目 分 錄 權責 基礎 　預收OO 　　　OO收入 　OO費用 　　　預付OO 　文具用品 　　　用品盤存 聯合 　OO收入 　　　預收OO 　預付OO 　　　OO費用 　用品盤存 　　　文具用品 ★權責基礎(記實轉虛法、先實後虛法、先記資產法、先記負債法)應調整「以過期」金額。 　聯合基礎(計虛轉時法、先虛後實法、先記收入法、先記費用法)應調整「未過期」金額。

例1：10/31甲公司將房屋一棟出租給乙公司，契約規定租期半年，每用租金$100，乙公司於 2.第延事項調整釋例 例1：10/31甲公司將房屋一棟出租給乙公司，契約規定租期半年，每用租金$100，乙公司於 10/31簽約時一次支付半年租金$600。則有關交易圖示如下： 　　　交易 主體 10/31預收(預付)時 12/31調整時 4/30租期屆滿時 甲 公 司 權責 基礎 　現　　金600 　　　預收現金600 　預收租金200 　　　租金收入200 　預收租金400 　　　租金收入400 聯合 　　　租金收入600 　租金收入400 　　　預收租金400 乙 　預付租金600 　　　現　　金600 　租金費用200 　　　預付租金200 　租金費用400 　　　預付租金400 　租金費用600 　預付租金400 　　　租金費用400

例2：丙公司於本店購入文具$3,000，期末尚有$1,000未耗用。則有關交易圖示及分錄如下： 　　交易 主體 購入文具時 期末調整時 權責 基礎 用品盤存3,000 　　現　　金3,000 文具用品2,000 　　用品盤存2,000 聯合 文具用品3,000 用品盤存1,000 　　文具用品1,000

攤 銷 1攤銷的意義與計算公式 意義 將無形資產之成本逐期分離轉列為各使用期間之費用的程序稱為攤銷 計算公式 (直線法) (1)每年攤銷額＝ 攤　銷 1攤銷的意義與計算公式 意義 將無形資產之成本逐期分離轉列為各使用期間之費用的程序稱為攤銷 計算公式 (直線法) (1)每年攤銷額＝ 成本－殘值 ★因無形資產不預設殘值，骨型資產的殘值應假設為零。 ★使用年限應採法定年限經濟年限之較短者。 ★確定耐用年限（有限耐用年限）之無形資產使應攤銷；非確定耐用年限（如商譽等）不可攤銷。 使用年限 (採法定年限與經濟年限之較短者) (2)每年攤銷額＝ 帳面價值－殘值 剩餘年限(使用年限－已使用年限) (3)每年攤銷額＝ 累計攤銷 已使用年限 調整 分錄 各項攤銷 　　累計攤銷～無形資產名稱

2.攤銷程序釋例 某年初購入一項無形資產$100,000，法定使用年限6年，經濟有效年限為5年，則其攤銷程序圖如下： ★每年攤銷＝$100,000÷5＝$20,000 ★帳面價值＝成本－累計攤銷 ★累計攤銷係歷年攤銷的累計數。因累計攤銷逐期遞增，故障面價值逐期遞減。無形資產使用期滿時，帳面價值應為零 （因無形資產之殘值應假設為零）。 帳面價值 $20,000 帳面價值 $40,000 殘值 $0 成本 $100,000 帳面價值 $80,000 帳面價值 $60,000 第2年 第3年 第4年 第5年 第1年 攤銷$20,000 攤銷$20,000 攤銷$20,000 攤銷$20,000 攤銷$20,000 累計攤銷 $20,000 累計攤銷 $40,000 累計攤銷 $60,000 累計攤銷 $80,000 累計攤銷 $100,000

3.無形資產攤銷釋例 例1：甲公司於4/1購入專利權$320,000，法定使用年限為5年，經濟有效年限為7年。則年底調整分錄如下： 　各項攤銷　　　48,000　　　　　　　★4/1至12/31共有9個月即9/12年 　　　累計攤銷～專利權　　　48,000　 ($320,000÷5)x9/12=$48,000 例2：乙公司於03年初帳列「累計攤銷～特許權」$42,000，該特許權係於01年終購入，當時決定分為8年平均攤銷。則03年底之攤銷分錄如下： 　各項攤銷　　　28,000　　　　　　　★01年中至03年初共有1.5個月 　　　累計攤銷～特許權　　　28,000　 $42,000÷1.5=$28,000 例3：餅公司01年初租賃權益帳面價值$262,500，該租賃權益之使用期限至08年中屆滿。則01年底之調整分錄如下： 　各項攤銷　　　35,000　　　　　　　★01年初至08年中共有7.5年 　　　累計攤銷～租賃權益　　　35,000　 $262,500÷7.5=$35,000

折 舊 1.折舊的意義與計算公式 cc 將固定資產的成本，在使用期間內逐期分攤轉列為費用的程序，稱為折舊。 ︵ 直 線 法︶ 計算公式 折 舊 1.折舊的意義與計算公式 cc 將固定資產的成本，在使用期間內逐期分攤轉列為費用的程序，稱為折舊。 ︵ 直 線 法︶ 計算公式 (3) 每年折舊(D = (2) 每年折舊(D = 財物會計直線法折舊計算的三大要件為成本、殘值及使用年限。若左列公式(1)之三大要件不齊全時，應採用公式(2)或公式(3)以計算折舊。 調整分錄 折 舊 累計折舊～固定資產名稱 ★除土地外，各項固定資產均應提列折舊，並分別設置累計折舊科目。 成本(C)－殘值(S) 使用年限(N) 帳面價值－殘值 剩餘使用年限 累計折舊 已使用年限

2.折舊程序圖示 例1：第一年初購入固定資產成本$52,000，估計可使用5年，殘值$2,000。則有關折舊程序圖示如下： ★每年折舊=（$52,000-2,000）÷5=$10,000 ★帳面價值=成本-累計折舊 ★累計折舊係歷年折舊的累計數。因累計使用逐期遞增，固定資產使用期滿時，帳面價值等於殘值。 第2年 第3年 第4年 第5年 第1年 折舊$10,000 折舊$10,000 折舊$10,000 折舊$10,000 折舊$10,000 累計折舊 $10,000 累計折舊 $20,000 累計折舊 $30,000 累計折舊 $40,000 累計折舊 $50,000

3.未滿一月之折舊計算 固定資產購入或出售當年度使用期間未滿一年者，案實際使用之月數相當於全年之比例計算折舊。未滿一個月者，按下列方式計算： 購入： 售出： 視為月初購入提一個月折舊 視為月初出售當月不提折舊 視為月底購入當月不提折舊 視為月底出售提一個月折舊 　　　　　月初（1日） 　　　　　　　　　　　　月底（31日) 15 16 31 例2：某公司於4/1購入機器設備$300,000，估計可使用7年、殘值$20,000；另於10/6購入送貨汽車$450,000，估計耐用年限6年，殘值$30,000。則年底折舊調整分錄為： (1)機器設備折舊 (2)運輸設備折舊 折 舊 30,000 累計折舊～機器設備 30,000 （$300,000-20,000）÷7×9/12=$30,000 累計折舊～運輸設備 17,500 （$450,000-30,000）÷6×3/12=$17,500

4.稅法規定直線法折舊計算公式 每年折舊(D) = 考試時，若題目規定按稅法規定計算折舊，始能採用此公式計算折舊，否哲應按財物會計直線法公式：D=（C－S）÷N，計算折舊。 成本(C) 使用年限(N)+1

固定資產 1.固定資產的意義與會計處理 意 義 固定資產係供營業上使用，不以出售為目的且耐用年現在一年以上之有形資產。 會 計 處 理 交易 (1)購入時： (2)提列折舊時： (3)出售時： 分錄 ○○設備 現 金 折 舊 累計折舊～○○設備 出售資產利益 說明 固定資產的取得成本包括買架及為使固定資產達到可供使用狀態及地點前的一切合理，必要的支出。 除土地不須折舊外，所有固定資產皆應於年底時提列折舊。 固定資產出售時應先補提至出售日止之折舊，並按帳面價值（成本－累計折舊）與淨售價（售價－出售費用）之差額認列出售資產損益。 計算 成本=買價+必要的支出 每年折舊= 淨售價＞帳面價值=>出售資產利益 淨售價＜帳面價值=>出售資產損失 成本-殘值 耐用年限

2.固定資產會計處理釋俐 例1.：某公司於01年初購入貨車$300,000，另付牌照稅$20,000。估計耐用年限6年、殘值$20,000。該公司於06年中將貨車出售得款$40,000。則有關交易之分錄如下： (1)01年初購入時： (2)01年至05年底提列折舊時： 運輸設備 320,000 現 金 320,000 折 舊 50,000 累計折舊～運輸設備 50,000 (3)06年中出售時： 1補提折舊分錄： 折 舊 25,000 累計折舊～運輸設備 25,000 （$320,000-20,000）÷6×6/12=$25,000 2出售分錄： 現 金 40,000 累計折舊～運輸設備 275,000★ 出售資產損失 50,000▲ 運輸設備 320,000 ★（$320,000-20,000）÷6×5.5=$275,000 ▲$320,000-275,000-40,000=$5,000

例2：某公司於01年10月初自國外購入機器一部，購價$500,000，另付關稅$30,000、營業稅$25,000、海錄運費$18,000及保險費$2,000。估計耐用8年、殘值$70,000。該公司於09年10月初使用期滿時，將該機器以$80,000另加營業稅$4,000出售。則有關交易之分錄如下： (1)01年10月初購入時： (2)01年底提列折舊時： 機器設備 550,000 進項稅額 25,000 現 金 575,000 ★可以扣抵銷項稅額之營業稅應以進項 機器設備=$500,000+30,000+18,000+2 ,000=$550,000 折 舊 15,000 累計折舊～機器設備 15,000 （$550,000-70,000）÷8×3/12=$15,000 (3) 02年至08年底提列折舊時： (4)09年10月初出售時： 折 舊 60,000 累計折舊～機器設備 60,000 （$550,000-70,000）÷8=$60,000 1補提折舊： 折 舊 45,000 累計折舊～機器設備 45,000 （$55,000-70,000）÷8×9/12=$45,000 2出售分錄： 現 金 84,000 累計折舊～機器設備 480,000 機器設備 550,000 銷項稅額 4,000 出售資產利益 10,000

呆　帳 1.呆帳的意義與估計方法 意 義 呆帳又稱為壞帳，係指應收帳款及應收票據估計無法收回之部分。為使收入與費用相互配合，以正確計算企業之損益，呆帳費用應於銷貨發生當期，即予估計入帳。 估計方法 (1)資產負載表法： 係以應收帳款及應收票據金額計提呆帳，應考慮備抵呆帳金額。又稱補提法、差額補足法、應收帳款餘額百分比法。 (2)損益表法： 係以損貨金額計提呆帳，不須考慮備抵呆帳金額。又稱加提法。

2.資產負債表法（補提法） 提列要件 (1)期末應收帳款餘額(2)呆帳率(3)調整前備抵呆帳餘額 估計方式 (1)期末應收帳款餘額×呆帳率＝調整後備抵呆帳應有之貸餘 (2)調整後備抵呆帳應有 之貸餘 －調整前備抵呆帳之貸餘 ＋調整前備抵呆帳之借餘 ＝本期應提呆帳 調整分錄 呆 帳 備抵呆帳 　　 備抵呆帳 其他收入 呆帳之調整，原則上應借記呆帳、貸記備抵呆帳，但若本期應提呆帳為負數時，即調整前備抵呆帳貸餘大於調整後應有之貸餘，則其差額應借記「備抵呆帳」、 　貸記「其他收入」。 補充說明 (1)以應收帳款(票據)為估計呆帳之基礎，較重視資產之評價，符合穩健原則。 (2)「呆帳率」係企業歷年來所發生之呆帳占應收帳款(及應收票據)之比率。依我國稅法規定，呆帳率原則上不得超過應收帳款及應收票據餘額之1%。 或：

3.資產負債表法釋例 例1：期末應收帳款餘額$350,000、應收票據餘額$260,000，估計呆帳率為2%，調整前備底呆帳貸餘$4,500。則呆帳之計算與調整分錄如下: 呆 帳 7,700 $350,000+260,000=$610,000 備抵呆帳 7,700 $610,000×2%-4,500=7,700 例2：同列1，設調整前備抵呆帳借餘$300，則分錄如下： 呆 帳 12,500 備抵呆帳 12,500 $610,000×2%+300=12,500 例3：期末應收帳款額$420,000，應收票據餘額$180,000，估計呆帳率1.5%，調整前備抵呆帳貸餘$12,000。則呆帳之計算與調整分錄如下： 備抵呆帳 3,000 $420,000+180,000=$600,000 其他收入 3,000 $600,000×1.5%-12,000=3,000

4.損益表法（加提法） 提列要件 (1)銷貨總額（或銷貨淨額、賒銷金額）(2)呆帳率 估字方式 呆帳＝銷貨總額（或銷貨淨額、賒銷金額）×呆帳率 補充說明 (1)以銷貨為估計呆帳的基礎，較重視損益之計算，符合收入費用配合原則。 (2)銷貨總額＝現銷金額＋賒銷金額 (3)銷貨淨額＝銷貨總額－銷貨退回－銷貨折讓

5.損益表法釋例 例4：本期現銷商品%1,520,000、賒銷商品$240,000，調整前備抵呆帳貸餘$12,000，按銷貨總額0.5%計提呆帳。則呆帳之計算與調整分錄如下： 呆 帳 8,800 $1,520,000+240,000=$1,760,000 備抵呆帳 8,800 $1,760,000×0.5%-=$8,800 例5：本期銷商品%1,520,000、銷貨退回$38,000，銷貨折讓$12,000，銷貨費用$50,000，調整前備抵呆帳貸餘$3,000。按銷貨淨額計提1%呆帳。則呆帳之計算及調整整錄如下： 呆 帳 14,500 $1520,000-380000,12,000=$1,450,000 備抵呆帳 14,500 $1,450,000×1%-12,000=14,500

應收帳款 1.應收帳款的會計處理 (1)賒銷商品時： (2)帳款收現時： (3)發生呆帳時： 應收帳款 銷 帳 現 金 備抵呆帳 銷 帳 現 金 備抵呆帳 (4)收回呆帳時： (5)提列呆帳時： 1沖銷發呆帳分錄生： 2帳款收現分錄： 應收帳款 現 金 備抵呆帳 應收帳款 呆 帳

2.應收帳款會計處理解釋 某公司98年底應收帳款餘額$200,000，當年度銷貨總額$4,000,000（其中賒銷有$500,000）， 期末調整前備抵呆帳貸餘$1,400。 99 / 3 / 1 賒銷商品$800,000。 99 / 5/10 帳款收現$713,800。 99 / 8 / 4 發生呆帳$6,200。 99 / 10 /15 收回呆帳$4,000。 99年底應收帳款餘額$280,000，銷貨$4,500,000（其中賒銷有$800,000）。 (1)損益表法（加提法） 依賒銷金額2%計提呆帳 (2)資產負債表法（補提法） 依應收帳款餘額1%計提呆帳 98/12/31調整時： 呆 帳 1,000 備抵呆帳 1,000 $500,000×2%○=$1,000 呆 帳 600 備抵呆帳 600 $200,000×1%○-1,400=$600 99/ 3/ 1賒銷商品時： 應收帳款 800,000 銷 貨 800,000 （同左）

99/ 5/ 10帳款收現時： 現 金 713,800 應收帳款 713,800 （同左） 99/ 8/ 4發生呆帳時： 備抵呆帳 6,200 應收帳款 6,200 99/ 10/ 15收回呆帳時： 應收帳款 4,000 備抵呆帳 4,000 現 金 4,000 應收帳款 4,000 98/12/31調整時： 呆 帳 1,600 備抵呆帳 1,600 $800,000×2%○=$1,600 呆 帳 3,000 備抵呆帳 3,000 $1,400+600-6,200+4,000=-$200 $280,000×1%+200=$3,000

存 貨 1.存貨的意義與調整 意 義 存貨係指待售而尚未出售之商品，包括期初存貨與期末存貨兩種。 調整方法 (1)進貨法： 存　貨 1.存貨的意義與調整 意 義 存貨係指待售而尚未出售之商品，包括期初存貨與期末存貨兩種。 調整方法 (1)進貨法： (2)銷貨成本法： (3)本期損益法： 期初存貨 進 貨 存貨（期初） 銷貨成本 本期損益 期末存貨 存貨（期末） 存貨調整應採進貨法或銷貨成本法為之，但存貨調整亦可列為結帳事項，若存貨列為結帳事項時，則應採用本期損益法。

例2：上期期未存貨$30,000，本期期未存貨$25,000。以銷貨成本法作調整分錄： 2.存貨調整釋例： 例1：期初存貨$25,000，期末存貨$32,000，試作存貨調整分錄： (1)期初存貨調整： (2)期末存貨調整： 進貨（銷貨成本） 25,000 存貨（期末） 32,000 存貨（期初） 25,000 進貨（銷貨成本） 32,000 ★題目未規定存貨調整方法者，可採進貨法或銷貨成本法。 例2：上期期未存貨$30,000，本期期未存貨$25,000。以銷貨成本法作調整分錄： (1)期初存貨調整： (2)期末存貨調整： 銷貨成本 30,000 存貨（期末） 25,000 存貨（期初） 30,000 銷貨成本 25,000 例3：本期期未存貨$36,000，為上期期未存貨的3/5，存貨列為結帳事項： (1)期初存貨調整： (2)期末存貨調整： 本期損益 60,000 存貨（期末） 36,000 存貨（期初） 60,000 本期損益 36,000 （$36,000÷3/5=$60,000） ★題目規定存貨列為結帳事項時，應採本期損益法。

3.銷貨成本的計算 銷貨成本的計算公式 銷貨成本的調整分錄 進 貨 ＋進貨費用 －進貨退出 －進貨折讓 進貨淨額 期初存貨 ＋進貨淨額 進 貨 ＋進貨費用 －進貨退出 －進貨折讓 進貨淨額 期初存貨 ＋進貨淨額 商品總額 －期末存貨 銷貨成本 進貨退出 進貨折讓 存貨（期末） 進貨費用 存貨（期初）

4.銷貨成本調整釋例 進貨退出 20,000 存貨（期末） 54,000 銷貨成本 291,000 進 貨 300,000 例4：期初存貨$65,000、期末存貨$54,000，本期進貨$300,000、進貨退出$20,000。 試作銷貨成本調整分錄： 進貨退出 20,000 存貨（期末） 54,000 銷貨成本 291,000 進 貨 300,000 存貨（期初） 65,000

存貨盤存制度 1.存貨盤存制度的種類 (1)定期盤存制：對存貨數量之增減變動，平時並不設帳紀錄，期末存貨之數量則決定於期末實地盤點的結果，又稱『實地盤存制』。 (2) 永續盤存制：對於存貨數量之增減變動，平時即設帳加以紀錄，期末存貨之數量決定於存貨明細帳上之記載，又稱『帳面盤存制』。採永續盤存制時，每年至少應盤點存貨一次，以確定實際存貨之數量。若實際存貨數量與帳載存貨數量不符時，應將帳載存貨數量，調整至實際存貨數量。若實際存貨數量與帳載存貨數量相符時，則不須作存貨調整分錄。

★定期盤存制與永續盤存制之會計處理表列如下： 交易事項 (設皆為現金交易) (1)定時（實地）盤存制 (2)永續（帳面）盤存制 借 方 科 目 貸 方 科 目 1購入商品時 進 貨 存 貨 現 金 2進貨退出時 進貨退出 3銷售商品時 銷 貨 銷貨成本 4銷貨退回時 銷貨退回 銷貨退貨 5期末調整時 銷貨成本（進貨） 存貨（1/1） 商品盤存 存貨（12/31） 說明： 1.在永續盤存制下，進貨實應借記存貨科目，進貨退出實質接貸記存貨科目，故永續盤存制下，無『進貨』及『進貨退出』科目。 2.永續盤存制每筆銷貨時均須結算銷貨成本，平時即可從帳上得知存貨之金額，故期末不可再做存貨調整分錄。惟期末盤點商品，若存貨有短溢時，應做存貨短溢調整分錄。存貨短少時應借記『存貨短溢』（貨商品盤損）、貸記『存貨』科目；存貨多出時應借記『存貨』、貸記『存貨短溢』（或商品盤盈）科目。

3.實地盤存制平時帳上無存貨資料，故無法得知存貨是否有短溢情形，因此在實地盤存制下，期末存貨之金額係由期末實地盤點庫存商品來決定，帳上不可有『存貨短溢』（或商品盤損、商品盤盈）科目，其存貨短溢之金額，將包含於本期銷貨成本之中。 4.存貨制度不論採永續盤存制或實地盤存制，其本期損益金額均應相等。惟採永續盤存智者，可加強存貨之內部控制，並可精確計算本期銷貨成本與期末存貨金額。

2.存貨盤存制度釋例 台南商店其初存貨10件，本期進貨200件，成本均為每件$100。該商店本期銷貨180件，每件售價$150（其中有5件被顧客退回，並以退還供應商），期末盤點存貨僅餘29件（短少1件）。試分別以定期盤存制與永續盤存制，作有關之分錄：（設所有進、銷事項皆為現金交易） 方法 交易 (1)定期（實地）盤存制 (2)永續（帳面）盤存制 購入商品時 進 貨 20,000 現 金 20,000 （$100×200＝$20,000） 存 貨 20,000 進貨退出時 現 金 5000 進貨退出 5000 （$100×5＝$500） 現 金 500 存 貨 500 銷售商品時 現 金 27,000 銷 貨 27,000 （$150×180＝$27,000） 1現 金 27, 000 銷 貨 27, 000 2銷貨成本 18,000 存 貨 18,000 （$100×180＝$18,000） 銷貨退回時 銷貨退回 750 現 金 750 （$150×5＝$750） 1銷貨退回 750 現 金 750 2存 貨 500 銷貨成本 500

期末調整時 存 貨（12/31） 2,900 進貨退出 500 銷貨成本 17,600 存貨（1/1） 1,000 進貨 20,000 商品盤存 100 存 貨 100 （$100×1＝$500） 期末結帳時 銷 貨 27,000 銷貨退回 750 銷貨成本 17,600 本期損益 8,650 銷 貨 27,000 商品盤存 100 銷貨成本 17,500 ★若上列台南商店期末盤點存貨為31件（多出1件），則有關調整及結帳分錄如下： 方法 交易 (1)定期（實地）盤存制 (2)永續（帳面）盤存制 期末調整時 存 貨（12/31） 3,100 進貨退出 500 銷貨成本 17,400 存 貨（1/1） 1,000 進 貨 20,000 存 貨 100 商品盤盈 100 （$100×1＝$100） 期末結帳時 銷 貨 27,000 銷貨退回 750 銷貨成本 17,400 本期損益 8,850 銷 貨 27,000 商品盤盈 100 銷貨成本 17,500

會計基礎 1.會計基礎的意義 意義 會計基礎又稱記帳基礎，是會計上認定收益與費捐入帳時間的標準。 種類 名稱 內 容 期末調整 適用對象 內 容 期末調整 適用對象 (1)現金基礎 收益餘收到現金時，費捐餘付 出現金時。 不作調整 小規模 商店專門職業 (2)權債基礎 收益於確定應收時，費捐於確定應付時，即行入帳。★依商業會計法規定，會計基礎應採用權債基礎。 應作調整 一般企業 (3)聯合基礎 對於預收、預付事項平時採用現金基礎入帳，期末比照權債基礎之結果作調整。

2.權債基礎與聯合基礎的差異 權 債 基 礎 聯 合 基 礎 (1)權債基礎的別稱 1權債發生制 2先實後虛法 3紀實轉虛法 4先記負債法 權 債 基 礎 聯 合 基 礎 (1)權債基礎的別稱 1權債發生制 2先實後虛法 3紀實轉虛法 4先記負債法 5先記資產法 (2)調整分錄科目（與聯合基礎相反） 1預收收入調整： 預收○○ ○○收入 2預付費用調整： ○○費用 預付○○ 3用品盤存調整： 文具用品 用品盤存 (3)應調整已過期（以耗用）之金額 (1)聯合基礎的別稱 1修正權債制 2先虛後實法 3紀虛轉實法 4先記收入法 5先記費用法 (2)調整分錄科目（與權債基礎相反） (3)應調整未過期（未耗用）之金額 ★權債基礎與聯合基礎對於遞延項目（預收收入、預付費用及用品盤存）的帳務處理方法雖有不同， 但兩者對收益與費捐之認定及資產與負債之評價與損益認定之結果則完全相同。

3.會計基礎之轉換 權債基礎 轉換內容 現金基礎 (1)銷貨收入 ＋應收帳款減少數＋預收貸款增加數 －應收帳款增加數－預收貸款減少數 ＝ (2)進 貨 ＋應付帳款減少數＋預付貸款增加數 －應付帳款增加數－預付貸款減少數 (3)銷貨成本 ＋應付帳款減少數＋預付貸款（及存貸）增加數 －應付帳款增加數－預付貸款（及存貸）減少數 (4)收 入 ＋應收收入減少數＋預收收入增加數 －應收收入增加數－預收收入減少數 (5)費 用 ＋應付費用減少數＋預付費用增加數 －應付費用增加數－預付費用減少數 (6)淨 利 ＋非現金資產減少數＋負債增加數 －非現金資產增加數－負債減少數 ★若欲由現金基礎轉換為權債基礎，只須將上述公式之正負相反即可。

4.會計基礎釋例 交易事項 現金基礎 權債基礎 聯合基礎 平 時 分 錄 (1) 購入商$200,00，半數付現、半數暫欠。 進 貨 100,000 現 金 100,000 進 貨 200,000 現 金 100,000 應付帳款 100,000 （同權債基礎） (2) 銷售商品$170,000， 收現$120,000，餘款暫欠。 現 金 120,000 銷 貨 120,000 現 金120,000 應收戰款50,000 銷 銷170,000 (3) 預收客戶訂金 $30,000 現 金 300,000 銷 貨 300,000 現 金30,000 預收貸款30,000 (4) 預付訂貨訂金 $20,000 進 貨 20,000 現 金 20,000 預付貸款20,000 現 金20,000 (5) 預付一年租金 $12,000 租金費用 12,000 現 金 12,000 預付租金12,000 現 金12,000 (6) 預收半年佣金 $6,000 現 金 6,000 佣金收入 6,000 現 金6,000 預收佣金6,000 佣 金 6,000 佣金收入6,000

調整分錄 (7) 期末有應付未付薪資$10,000 × 薪資費用10,000 應付薪資10,000 （同權債基礎） (8) 期末有應收未收利息$2,000 應收利息2,000 利息收入2,000 (9) 租金調整 （已過期三個月） （未過期九個月） 租金費用3,000 預付租金3,000 預付租金 9,000 租金費用9,000 10 佣金調整 （已過期二個月） （未過期四個月） 預收佣金2,000 佣金收入2,000 佣金收入 6,000 預收佣金 6,000 11 本期應提呆帳$500 呆 帳500 備抵呆帳500 12 期末存貸計值 $80,000 存 貨80,000 進 貨80,000

結帳分錄 13 本期損益   (1)100,000 (4) 20,000 (5) 12,000 120,000 (2) 30,000 (3) 6,000 (6) (1)200,000 (7) 10,000 (9) 3,000 11 500 170,000 (2) 2,000 (8) 2,00010 80,0012 (1) 200,000 (5) 12,000 (7) 10,000 10 4,000 11 500 170,000(2) 6,000(6) 2,000(8) 9,000(9) 80,00012 24,000 40,500

回轉分錄 1.回轉分錄的意義 企業在新會計年度開始時（1月1日），將上年度某些調整分錄之科目與金額，依借貸相反之方向轉計（即借記原調整分錄所貸記之科目、貸記原調整分錄所借記之科目），此種分錄稱為迴轉分錄或「轉回分錄」。回轉分錄之目的在於(1)簡化會計工作(2)使前後年度帳務處理一致，惟並非各項調整分錄均需作回轉分錄，茲列表說明如下： 項目 會計基礎 預收（遞延）項目 （預收、預付、用品盤存） 應計項目 （應收、應付） 估計項目 （折舊、呆帳、攤銷）   權債基礎 不可作回轉分錄 可作回轉分錄 （回轉已過期金額） 聯合基礎 必須作回轉分錄 （回轉未過期金額）

2.回轉分錄釋例 (1)應收收入的回轉： 例1：12/1出售商品$30,000，收到年息八厘，三個月期票據乙紙如數。則： 1期末調整分錄為： 12/31應收利息 200 利息收入 200 $30,000×8%×1/12=$200 2次期初回轉分錄為： 1/1利息收入 200 應收利息 200 上述回轉分錄過帳後，應收利息帳戶餘額為零，利息收入帳戶則產生借方餘額$200（收入類正常餘額應為貸餘，此時雖暫時產生借餘，惟俟票據到期收到本息時，將全數利息貸記利息收入後即可沖銷轉正）。 3票據到期時之分錄如下： 3/1現 金 30,600 應收票據 30,000 利息收入 600（$30,000×8%×3/12=$600）

上數分錄過帳後，利息收入帳戶借貸相抵後有貸餘$400，此即為次年度之利息收入。（該票據全部利息共$600，唯有$200係上年度之收入） ★應記項目之調整分錄亦可不作回轉分錄，若本題期初未作回轉分錄，則票據到期收到本席之分錄如下： 3/1現 金 30,600 應收票據 30,000 應收利息 200 利息收入 400（$30,000×8%×2/12=$400）

(2)應付費用的回轉： 例2：11/1購入商品$15,000，簽發六個月期，月息六厘票據乙紙如數。則： 1期末調整分錄為： 12/31利息費用 180 應付利息 180 $15,000×6%×2=$180 2次期初回轉分錄為： 1/1應付利息 180 利息費用 180 上述回轉分錄經過帳後，應付利息額為零；利息費用有貸餘$180（費用類正常餘額應為借餘，此時雖暫時產生貸餘，惟俟票據到期支付本息時，將全數利息借記利息費用後即可沖銷轉正）。 3票據到期之分錄如下： 5/1應付票據 15,000 利息費用 540（$15,000X6%0X6） 現 金 15,540

上述分錄過入分類帳後，利息費用餘額為借餘$360，此乃次年度之利息費用。（該票據全部利息$540，惟有$180係上年度費用）。 ★若本題期初末作回轉分錄，則票據到期支付本息時分錄如下： 5/1 應付票據 15,000 應付利息 180 利息費用 360（$15,000X6%0X4） 現 金 (3)預收收入的回轉：（權債基礎有關預計項目不可作回轉分錄，故下列說明係採聯合基礎） 例3：第一年7/1預收兩年租金$2,400。則：

聯合基礎（作回轉分錄） 聯合基礎（不作回轉分錄） 1第一年12/31調整分錄為： 租金收入 1,800 預收租金 1,800 $2,400X18/24=$1,800 （同左） 2第二年1/1回轉分錄為： 2第二年1/1不作回轉分錄為： × 3第二年12/31調整分錄為： 租金收入 600 預收租金 600 $2,400X6/24=$600 預收租金 1,200 租金收入 1,200 $2,400X12/24=$1,200 （與權債基礎之分錄相同） 4第三年1/1回轉分錄為： 4第三年1/1不作回轉分錄為： 5第三年6/30租期屆滿時：

由上述釋例可知聯合基礎對於預計項目（預收、預付、用品盤存）均須於次期初作回轉分錄，否則第二年起將變成權債基礎，有違會計上之一慣性原則。 (4)預付費用的回轉： 例4：某公司採聯合基礎記帳，11/1預付半年租金$600。則有關之分錄如下： 交易情況 111/1預付時 212/31調整時 31/1回轉時 45/1租期屆滿時 作回轉分錄 租金費用 600 現 金 600 預付租金 400 租金費用 400 租金費用 400 預付租金 400 × 不作回轉分錄 同上 ★期初未作回轉分錄，則到期時應作之分錄與回轉分錄相同。

財務比率 資產負債表財物比率 比 率 名 稱 計 算 公 式 備 註 1.流動比率 流動資產／流動負債 備 註 1.流動比率 流動資產／流動負債 流動比率愈大則表示（短期）償債能力愈強。 2.速動比率 速動資產／流動負債 又稱「酸性測驗比率」，比率愈大則表示償債能力愈強。 速動資產＝流動資產－（存貨＋預付貨款＋預付費用＋用品盤存） 3.應收帳款週轉率 銷貨淨額／平均應收帳款 比率愈大表示銷貨條件及收帳效率佳 平均應收帳款＝（期初應收帳款＋期末應收帳款）／2。 4.平均收帳期 365天／應收帳款週轉率 平均收帳期表示每次賒銷貨款平均可以在幾日內收回，其比率代表日數，愈小愈好。 5.存貨週轉率 銷貨成本／平均存貨 存貨週轉率愈大表示存貨週轉率愈高，商品銷售能力及償債能力愈強 平均存貨＝（期初存貨＋期末存貨）／2 6.平均銷售期 365天／存貨週轉率 又稱存貨週轉期，表示每次進貨平均可以在幾日內售出，其比率代表日數，愈小愈好。 7.營業週轉 平均銷售期＋平均收帳期 係用以衡橫企業完成一個營業循環所需的日數，其比率代表日數，愈小愈好。

台北公司第2年度銷貨淨額$800,000、銷貨成本$510,000，第1年及第2年底比較資產 (1)流動比率=$350,000÷175,000=2（倍） ★流動資產=$120,000+180,000-9,000+45,000+14,000=$350,000 台北公司比較資產負債表 台北公司第2年度銷貨淨額$800,000、銷貨成本$510,000，第1年及第2年底比較資產 負債表如下，試計算第2年度之下列財務比率：（小數取至第二位） 台北公司比較資產負債表 資 產 第1年底 第2年底 負債及股東區權益 現 金 $80,000 $120,000 應付票據 $30,000 $65,000 應收帳款 140,000 180,000 應付帳款 150,000 110,000 備抵呆帳 （7,000） （9,000） 應付公司債 100,000 存 貨 57,000 45,000 股東權益 200,000 225,000 預付費用 10,000 14,000 生財器具 300,000 累計折舊 （100,000） （150,000） 合 計 $480,000 $500,000

(1)流動比率=$350,000÷175,000=2（倍） ★流動資產=$120,000+180,000-9,000+45,000+14,000=$350,000 ★流動負債=$65,000+110,000=$175,000 (2)速動比率=$291,000÷175,000=1.66（倍） ★速動資產120,000+180,000-9,000=$291,000 (3)應收帳款週轉率=$800,000÷160,000=5（次） ★平均應收帳款=（$140,000+180,000）÷2=$160,000 (4)平均收帳期365÷5=73（天） (5)存貨週轉率510,000÷510,000=10（次） ★平均存貨=（57,000÷450,000）÷2=$51,000 (6)平均銷售期=365÷10=36.5（天） (7)營業週期=36.5天+73天=109.5（天） 考試重點在資產負債表為流動比率與速動比率之計算；在損益表則為銷貨毛利率；銷貨成本率及淨利率之計算。

損益表財務比率 比 率 名 稱 計 算 公 式 備 註 1.淨利率 稅後淨利／銷貨淨額 淨利率又稱純益率，比率愈大表示經營能力愈強。 備 註 1.淨利率 稅後淨利／銷貨淨額 淨利率又稱純益率，比率愈大表示經營能力愈強。 2.營業比率 比率愈小獲利能力愈強。 3.銷貨毛利率 銷貨毛利／銷貨淨額 比率愈大獲利能力愈強。 4.銷貨成本率 銷貨成本／銷貨淨額 銷貨毛利率＋銷貨成本率＝100% 5.成本毛利率 銷貨毛利／銷貨成本 又稱成本加價率，比率愈大獲利能力愈強 銷貨成本＋營業費用 銷貨淨額 成本毛利率 1+成本毛利率 或： 成本毛利率 1+成本毛利率 或：

例2：台中公司本年度損益表如下，試計算下列財務比率：（小數取至第二位） 損 益 表____________ 銷貨淨額 銷 貨 $960,000 減：銷貨退回 20,000 $940,000 銷貨成本 存貨（1/1） $70,000 加：進貨淨額 650,000 減：存貨（12/31） （120,000） 600,000 銷貨毛利 $340,000 營業費用 100,000 稅前淨利 $240,000 所得稅費用 50,000 稅後淨利 $190,000 (1)淨利率=$190,000÷940,000=0.2 (2)營業比率=（$600,000+100,000）÷940,000=0.74 (3)銷貨毛利率=$340,000÷940,000=0.36 (4)銷貨成本率=$600,000÷940,000=0.64 (5)成本毛利率=$340,000÷600,000=0.57

例3：銷貨成本$100，售價$125，試計算下列各項： (1)銷貨毛利=$125-100=$25 (2)銷貨毛利率=$25÷125=20% (3)銷貨成本率=$100÷125=80% (4)成本毛利率（成本加價率）=$25÷100=25% 例4：成本毛利率25%，售價$500，試計算下列各項： (1)商品成本=$500÷（1+25%）=$400 (2)銷貨毛利=$500-400=$100 (3)銷貨毛利率=$100÷500=20% 或=$25%÷1+25%）=20% 例5：銷貨毛利率25%，售價$160，試計算下列各項： (1)銷貨毛利=$160×25%=$40 (2)銷貨成本率=$1-25%=75%或：（$160-40）÷160=75% (3)成本毛利率（成本加價率）=25%÷75%=33%

損益計算 1.損益計算的主要公式 (1)進貨淨額： (2))銷貨淨額： (3)銷貨成本： (4)銷貨毛利： (5)本期損益： 進 貨 進 貨 ＋進貨費用 －進貨退出 －進貨折讓 進貨淨額 銷 貨 ＋銷貨退回 －銷貨折讓 銷貨淨額 期初存貨 ＋進貨淨額 商品總額 －期末存貨 銷貨成本 －銷貨成本 銷貨毛利 －營業費用 營業損益 ＋營業外收益 －營業外費捐 本期損益

2.損益計算釋例 期初存貨 $100,000 期末存貨 $120,000 進貨退出 $5,000 例1：試依據下列資料計算： 期初存貨 $100,000 期末存貨 $120,000 進貨退出 $5,000 銷 貨 700,000 銷貨退回 5,000 銷貨毛利 12,000 (1)銷貨淨額＝$700,000-5,000=$695,000 (2)銷貨成本＝$695,000-12,000=$683,000 (3)進 貨＝設進貨為X，則： ∴$100,000+（╳-5,000）-120,000=$683,000 ∵$683,000-100,000+120,000=╳-5,000 得$703,000=╳5,000 ╳=$708,000 =$708,000 (4) 商品總額＝$100,000+703,000=$803,000

例2：試依據下列資料計算： (1)銷貨淨額＝$66,000-5,500-500=$60,000 進 貨 $58,000 進貨費用 $1,600 期初存貨 $10,000 利息收入 $3,000 銷貨退回 5,500 銷貨折讓 500 期末存貨 20,000 薪資費用 4,000 進貨折讓 600 進貨退出 4,000 銷 貨 66,000 折 舊 1,500 (1)銷貨淨額＝$66,000-5,500-500=$60,000 (2)進貨淨額＝$58,000+1,600-4,000-600=$55,000 (3)銷貨成本＝$10,000+55,000-20,000=$45,000 (4)銷貨毛利＝$60,000+45,000=$15,000 (5)營業淨利＝$15,000-4,000-1,500=$9,500 (6)本期淨利＝$9,500+3,000=$12,500

例3：請將正確之金額填入下列空格內： ★上期期末存貨＝本期期初存貨；本期期末存貨＝下期期初存貨 說明： 項目 年度 (1) 銷貨淨額 (2) 期初存貨 (3) 進貨總額 (4) 商品總額 (5) 期末存貨 (6) 銷貨成本 01 12,000 100 9,000 1 120 2 02 11,720 6 10,800 7 8 (7) 銷貨毛利 (8) 營業費用 (9) 營 業（損）益 (10) 營業外收 益 (12) 營業外費 損 3 200 4 50 5 1,000 9 900 60 10 說明： 1=$100+9,000=$9,100 2=$9,100-120=$8,980 3=$12,000-8,980=$3,020 4=$3,020-200=$2,820 5=$2,820+50-100=$2,770 6=$上期(5)=$120 7=$120+10,800=$10,920 8=$10,920-200=$10,720 9=$1,000-900=$100 10=$900+60-110=$850

會計科目表 要素 性 質 會 計 科 目 資 產 流動資產 現 金 銀行存款 交易目的金融資產 應收票據 性 質 會 計 科 目 資 產 流動資產 現 金 銀行存款 交易目的金融資產 應收票據 應收帳款 ★備抵呆帳 ▲應收收入 其他應收款 存 貨 用品盤存 預付貸款 ▲預付費用 進項稅額 應退稅額 留抵稅額 基金及投資 基 金 備供出售金融資產 長期股權投資 持有至到期日金融資產 固定資產 土 地 建 築 物 機器設備 運輸設備 生財器具（辦公設備） 雜項設備 ★累計折舊 遞耗資產 天然資源 ★累計折耗 無形資產 商 標 權 專 利 權 著 作 權 特 許 權 電腦軟體 租賃權益 商 譽 ★累計攤銷 其他資產 貸 付 款 暫 付 款 存出保證金 閒置資產 負 債 流動負債 銀行透支 短期借款 應收票據 應付帳款 ▲應付費用 其他應付款 預收貸款 ▲預收收入 銷項稅額 應納稅額 長期負債 長期借款 長期應付票款 應付公司債 其他負債 代 收 款 暫 收 款 存入保證金

★為抵銷（減項）科目，其正常餘額與該類會計要素接待方向相反。 業主權益 業主資本 業主往來 本期損益 收 益 營業收入 銷 貨 ★銷貨退回 ★銷貨折讓 營業外收益 租金收入 利息收入 佣金收入 投資收入 出售資產利益 現金盤盈 商品盤盈 其他收入 費 損 銷貨成本 進 貨 進貨費用 ★進貨退出 ★進貨折讓 營業費用 薪資費用 水 電 費 郵 電 費 文具用品 旅 費 交 際 費 廣 告 費 保 險 費 租金費用 呆 帳 折 舊 銷貨費用 燃 料 費 勞 務 費 修 繕 費 書報雜誌 職工福利 各項攤銷 開 辦 費 雜項購置 佣金費用 稅 捐 自由捐贈 其他費用 營業外費損 利息費用 投資損失 出售資產損失 現金盤損 商品盤損 災害損失 其他損失 所得稅 屋得稅費用 ★為抵銷（減項）科目，其正常餘額與該類會計要素接待方向相反。 應詳細列其名稱，如：應收租金、應收利息等不宜列作應收收入；預付租金、預付保險費等不宜列作預付費用。

會計要素與借貸法則 會計要素 類 別 說 明 （借方） 借貸法則 （貸方） 實帳戶 （永久性） （基本要素） (1)資 產(A) 類 別 說 明 （借方） 借貸法則 （貸方） 實帳戶 （永久性） （基本要素） (1)資 產(A) 企業所擁有的經濟資源 A＋ A－ (2)負 債(L) 企業所負擔的經濟義務 L＋ (3)業主權益(C) 企業隻資產減負債之餘額 C＋ 虛帳戶 （臨時性） (4)收 益(R) 當其經濟效益增加之部分 R＋ (5)費 損(E) 當其經濟效益減少之部分 E＋ E－ ★業主權益又稱「資本」、「淨資產」或「淨值」，其英文代號可用C或O。

會計程序 1.會計程序：會計程序是由「分錄」、「過帳」、「試算」、「調整」、「結帳」、「編表」等六個程 序所組成的一套記帳系統。每一個會計期間內所有程序皆須須環一次，如此週而復始，稱違會計程序或稱會計循環。表列如下：

會計事項發生 ↓ 取得原始憑證（發票、收據等） 編制記帳憑證（傳票） (1)分錄→日記簿 ↓ 平時程序 (2)過帳→分類帳 ↓ (3)試算→試算表 會計程序 ↓ (4)調整→調整後試算表 ↓ 期末程序 (5)結帳→結帳後試算表 編制結帳工作底稿 ↓ (6)編表→損益表、資產負債表 報表分析與運用

2.平時會計程序： 3.期末會計程序： (1)分錄：依據借貸法則，將會計事項區分借貸科目金額，並記入日記簿的工作。分錄試交易的原始紀錄。 (2)過帳：根據日記簿記載之分錄，將各會計科目及金額，按原借貸方向轉記分類帳各該帳戶之借方或貸方。分類帳為交易的終結帳簿。 (3)試算：定期或不定期（是企業之需要而定）將分類帳各帳戶餘額（或總額）彙總編制試算表，以檢查分錄與過帳是否正確。試算表為編制各種財務報表的依據。 3.期末會計程序： (4)調整：將平時帳載科目與金額加以修正，使其能符合期末實際情況，以便正確計算企業之損益的期末會計工作。 (5)結帳：將平時帳載科目與金額加以修正`，使其能符合期末實際狀況，以便正確計算企業之損益的期末會計工作。 (6)編表：根據調整後分類帳各帳戶餘額，編制資產負債表（表達企業之財務狀況）與損益表（表達企業之營業成果）。

4.結帳工作底稿： 為使期末會計程序順利進行以避免錯誤發生並及早產生財務報表，通常須於調整、結帳、編表之前先編制結帳工作底稿。結帳工作底稿又稱及結算工作底稿或結帳計算表，係企業之「非正式報表」，也是一種「動態報表」。

如何做分錄 壹、分錄的步驟 會計程序係由分錄、過帳、試算、調整、結帳、編表等六個部分所組成的一套記帳系統。其中尤以「分錄」最為重要。因分錄乃會計程序之源頭，若分錄做錯，則其後之過帳、試算亦必隨之錯誤；若不會做分錄。則其後之會計程序亦必無以為繼。因此，要學好會計，最重要的就是要學會做「分錄」。

一筆交易發生後，必會影響某些會計要素之內容（會計科目）及金額發生增減變動。「分錄」就是要將交易所引起之會計要素的增減變動，以會計科目為中心，用貨幣作為衡量之工具，依交易發生之先後次序予以紀錄下來，以工作為過帳、試算、調整等會計工作之依據。 分錄的步驟如下： 一、確定科目 分析交易的內容以決定應使用那些會計科目。 二、區別要素 區別應使用的會計科目屬於會計要素中的那一類。 三、判斷增減 判斷交易中所影響之會計要素是增加或減少。 四、區分借貸 應用借貸法則區分應借或應貸。 五、做成分錄 做成分錄並填入正確之金額。

貳、會計要素與會計科目 由上述分錄的步驟可以明瞭，要學會做分錄首先就是要熟記會計科目及其所歸類之會計要素。會計學上將會計要素分為：資產（A）、負債（L）、業主權益（O）、收益（R）、費損（E）等五大類，各類會計要素之下又有其專屬之會計科目。茲獎丙級技術士檢定範圍之會計科目說明如下： 一.資產類（增加記入借方、減少記入貸方；抵銷科目反之） (一)流動資產 (1)現 金 可充為交易之媒介、具流通性之貨幣。 現購、現銷等凡有現金收付之交易均須使用本科目。 收到現金時借記本科目；付出現金時貸記本科目。 (2)銀 行 存 款 凡向銀行、取現金或即期支票之收、付均須使用本科目。 以現金、支票或即期支票存入銀行時借記本科目；向銀行提取現金或簽發支票或即期支票時貸記本科目。（收到即期支票亦可視同現金 而借記現金科目） (3)交易目的金融資產 經常買進、賣出以賺取價差而購入有公開市場、隨時準備出售之股票、公債、公司債等有價證券機皆屬之。 購入證券時借記本科目；出售證券時貸記本科目。 (4)應 收 票 據 因賒銷商品等原因所收到之遠期（尚未借記）票據、期票或本票。收到遠期票據、期票或本票時借記本科目；票據背書轉讓或到期收現時貸記本科目。

(5)應 收 帳 款 賒銷商品時顧客所欠本店的貸款。 賒銷商品時借記本科目，顧客還來貸款時，貸記本科目。 (6)備 抵 呆 帳 應收帳款及應收票據中估計收不回來的部分。亦稱「備抵壞帳」，為應收帳款及應收票據的抵銷科目。期末提列呆帳時貸記本科目；實際發生呆帳（沖銷呆帳時）借記本科目。 (7)應 收 佣 金 屬於本期應收而尚未收取之租金收入。 應收或期末調整時借記本科目；收到時貸記本科目。 (8)應 收 佣 金 屬於本期應收而尚未收取之佣金收入。 (9)應 收 利 息 屬於本期應收而尚未收取之利息收入。 (10)其 他 應 收 款 凡上列以外之應收款項皆屬之。賒銷商品以外之財貨，買方所欠本店之價款，須借記本科目；收回帳款時貸記本科目。 (11)存 貨 備供銷售而尚未出售之商品。業主投資商品及期末存貨調整時須借記本科目；期初存貨調整時貸記本科目。 (12)用 品 盤 存 辦公室之文具紙張等用品。購入時（權債基礎）或期末調整時（聯合基礎）借記本科目。已耗用部分貸記本科目。 (13)預 付 貸 款 為購入商品所預付給賣方之訂金。預付時借記本科目；交貨抵銷貸款時貸記本科目。

(14)預 付 租 金 預先支付之租金或「租金費用」期末尚未過期的部分。 預付時（權債基礎）或期末調整時（聯合基礎）借記本科目；到期時貸記本科目。 (15)預 付 保 險 費 預先支付之保險費或「保險費」期末尚未過期的部分。 (16)預 付 廣 告 費 預先支付之廣告費或「廣告費」期末尚未過期的部分。 (17)預 付 薪 資 本店員工在發薪日前所預先借支之薪資。 預付時借記本科目；抵銷員工薪資時貸記本科目。 (18)預 付 稅 捐 購入之印花稅票等，年底尚未耗用之部分。 (19)預 付 所 得 稅 預先支付之所得稅。 支付時借記本科目；年底認列所得稅費用時貸記本科目。 (20)進 項 稅 額 購入商品等所支付得扣抵銷項稅額之營業稅款。 支付時借記本科目；每雙月底結算時貸記本科目。 (21)應 退 稅 額 依營業稅法規定政府應退給本店的營業稅款。 每雙月底結算時，進項稅額大於銷項稅額之差額中，有因購入固定資產或外銷商品所產生之應退稅額時借記本科目；收到公庫退稅款時，貸記本科目。 (22)留 抵 稅 額 進項稅額大於銷項稅額之餘額，可留抵次期之應納稅額者。每雙月底結算時，進項說額大於銷項稅額及應退稅額之差額須借記本科目；次期抵銷應納稅額時，貸記本科目。

(二) 基 金 及 長 期 投 資 (23)基 金 專款提撥以儲存現金俾供未來特定用途之支出者，如償債基金、擴充廠房基金等皆屬之。設置基金時借記本科目；以基金支應特定支出時貸記本科目。 (24)備供出售金融資產 購入非屬「交易目的金融資產」或「持有至到期日金融資產」及「長期股權投資」以外之股票、債券等皆屬之。 購入時借記本科目，出售時貸記本科目。 (25)長 期 股 權 投 資 購入他公司有表決權股票達20%以上而採權益法入帳者。 購入股票時借記本科目；出售股票時貸記本科目。 (26)持有至到期日金融資產 購入公債、公司債擬持有至到期日者皆屬之。

(三) 固 定 資 產 (27)土 地 供目前營業使用之土地及其改良成本。 購入或取得時借記本科目；出售或處分時貸記本科目。 (28)建 築 物 供目前營業使用之房屋、昌庫等建築及其增改建成本。 (29)機 器 設 備 供目前營業上或製造商品所使用之機器設備。 (30)運 輸 設 備 供目前營業使用之載貨、載人車輛等設備。 (31)生 財 器 具 供目前營業使用之桌、椅、櫃、冷氣機、電腦等設備。亦稱「辦公設備」。 (32)雜 項 設 備 供目前營業使用而不屬上列之設備皆屬之。 (33)累 計 折 舊 為建築物、機器設備、運輸設備、辦公設備、雜項設備等固定資產之已消耗成本。本科目為固定資產之抵銷科目，每項固定資產應分別設置累計折舊科目（土地除外）。期末提列折舊時貸記本科目；固定資產出售或處分時借記本科目。

購入或取得時借記本科目；出售或處分時貸記本科目。 為天然資源之已消耗成本。本科目為天然資源之抵銷科目。 (四) 遞耗資產 (34)天 然 資 源 礦藏、森林等天然資源及其開發成本。 購入或取得時借記本科目；出售或處分時貸記本科目。 (35)累 計 折 舊 為天然資源之已消耗成本。本科目為天然資源之抵銷科目。 購入提列折耗時貸記本科目；天然資源出售時或處分時借記本科目。 (五) 無形資產 (36)商 標 權 在特定期間內得獨享商標使用之權利。 購入或取得時借記本科目；出售或處分時貸記本科目。 (37)專 利 權 在特定期間內得獨享該項發明而排除他人仿冒之權利。 (38)著 作 權 在特定期間內得獨享著作物出版、銷售之權利。 (39)特 許 權 在特定期間內得經營某種業務或銷售某種產品之特殊權利。 (40)電 腦 軟 體 購入或自行開發以之電腦軟體。 (41)租 賃 權 益 係指經由租賃關係而取得資產之長期使用權益，如電話裝機費等。取得時借記本科目；出售或處分時貸記本科目。 (42)商 譽 係企業合併所取得之「超額獲利能力」。取得時借記本科目。（商譽及非確定耐用年限之無形資產不須攤銷） (43)累 計 攤 銷 為無形資產之已消耗成本。本科目為無形資產之抵銷科目。期末攤銷時貸記本科目；無形資產出售或處分時貸記本科目。

(六) 其他資產 (44)代 付 款 代他人墊付之款款項，如代付運費等皆屬之。 代付時借記科目；收回墊款時貸記本科目。 (45)暫 付 款 用途貨金額尚未確定而暫時支付之款項。 支付時借記本科目；用途貨金額確定時貸記本科目。 (46)存 出 保 證 金 本店存放於他人作為保證金或押金者屬之。支付保證金或押金時借記本科目；收回保障金或押金時貸記本科目。 (47)閒 置 資 產 非供目前營業上使用之土地、建築物、設備等資產。 購入或取得時借記本科目；出售或處分時貸記本科目。

二.負債類（增加記入貸方、減少記入借方；抵銷科目反之） (一)流動負載 (1)銀 行 透 支 透支契約限額內，銀行暫時墊借予本店之款項。 透支時貸記本科目；歸還銀行墊款時借記本科目。 (2)短 期 借 款 向銀行或他人借入在一年或一營業週期內須清償之借款。 借款時貸記本科目；還款時借記本科目。 (3)交易目的金融資產 因購入商品等原因所開予他人之遠期（尚未到期）票據。 簽發遠期票據、遠期支票、期票或本票時貸記本科目；票據到期支付票款時借記本科目。 (4)應 收 票 據 購入商品時本店所欠賣方之貸方。 賒購商品時貸記本科目；支付貸款時，借記本科目。 (5)應 收 帳 款 本期應付而尚未支付之利息。 應付或期末調整時貸記本科目；支付時借記本科目。 (6)備 抵 呆 帳 本期應付而尚未支付之租金。

(一)流動負載 (1)銀 行 透 支 透支契約限額內，銀行暫時墊借予本店之款項。 透支時貸記本科目；歸還銀行墊款時借記本科目。 (2)短 期 借 款 向銀行或他人借入在一年或一營業週期內須清償之借款。 借款時貸記本科目；還款時借記本科目。 (3)交易目的金融資產 因購入商品等原因所開予他人之遠期（尚未到期）票據。 簽發遠期票據、遠期支票、期票或本票時貸記本科目；票據到期支付票款時借記本科目。 (4)應 收 票 據 購入商品時本店所欠賣方之貸方。 賒購商品時貸記本科目；支付貸款時，借記本科目。 (5)應 收 帳 款 本期應付而尚未支付之利息。 應付或期末調整時貸記本科目；支付時借記本科目。 (6)備 抵 呆 帳 本期應付而尚未支付之租金。 (7)應 收 佣 金 本期應付而尚未支付之佣金。 (8)應 收 佣 金 本期應付而尚未支付之薪資。亦稱「應付薪津」。 (9)應 收 利 息 本期應付而尚未支付之廣告費。 (10)其 他 應 收 款 本期應付而尚未支付之保險費。

(11)存 貨 本期應付而尚未支付之郵電費。 應付或期末調整時貸記本科目；支付時借記本科目。 (12)用 品 盤 存 本期應付而尚未支付之水電費。 (13)預 付 貸 款 依據課稅所得計算之預計應那所得稅。每年底認列所得稅費用時貸記本科目；次年申報繳納所得稅款時借記本科目。 (14)預 付 租 金 凡上列以外之應付款項皆屬之。賒購商品以外之財貨，所欠賣方之價款，須貸記本科目；支付價款時借記本科目。 (15)預 付 保 險 費 為銷售商品而向顧客預收之訂金。預收時或期末調整時貸記本科目；交貨抵銷貨款時借記本科目。 (16)預 付 廣 告 費 預先收取之租金或「租金收入」期末尚未過期部份。預收時（權債基礎）或期末調整時（聯合基礎）貸記本科目；租期屆滿時借記本科目。 (17)預 付 薪 資 (18)預 付 稅 捐 (19)預 付 所 得 稅 (20)進 項 稅 額 (21)應 退 稅 額 (22)留 抵 稅 額

分　　錄 一、分錄的意義與目的 交易（會計事項）發生後，依據借貸法則，區分應借、應貸之科目及金額，並將及計入日記簿的手續，為「分錄」。其目的在瞭解交易之全貌，並作為交易之原始紀錄。以供最為其後之過帳、試算會計做之依據。

分錄應注意事項 1.應依據借貸法則，並按交易發生日期之先後順序，依序於日記簿內做成分錄。最遲不得逾兩個月。 2.會計科目與金額應依據「左借右貸、上借下貸」規定記載。其字體大小，以不超過格內三分之二為宜。

3.借方科目第一個字與貸方科目第一個字的差距，以兩個字的距離為宜。借方金額之最後一位數與貸方金額之第一位數，以不重疊為宜。如下所示 　　　　　應收帳款　　　50,000 ←不宜重疊 空兩個字→　　銷　　貨 50,000

4.借方科目有數個時，所有借方科目之第一個字應對齊；貸方科目有數個時，所有貸方科目之第一個字亦應對齊。借方金額有數筆時，所有借方金額之各位數均應對齊；貸方金額有數筆時，所有貸方金額之個位數亦應對齊。如下所示： 　　　對齊→ 應收帳款 10,000 ←對齊 現　　金 11,000 　　　　　對齊→ 銷　　貨 　　　20,000 銷項稅額 　　　 1,000

★檢定時，加減線、終結線、註銷線皆可用藍筆或黑筆畫線，不一定要用紅筆畫線。 5.所有帳簿之金額應以阿拉伯數字填寫，且自個位數起算，每三位數要做一逗號(分位點)，金額有數筆時，其逗號亦應對齊。(帳簿已印有金額單位時，則免做逗號) 6.填寫年、月、日欄時，同月之交易，其後之「月」不可再填寫；同日之交易，其後之「日」應填「〃」(同上)符號。 7.日記簿內之「憑證號數」欄細填寫會計憑證號碼之用，無則免填；「摘要欄」係填寫交易之重要內容，無則免填。（丙級檢定時除非題目另以規定，否則摘要欄均免填） 8.每頁日記簿最後一行應將借、貸方金額分別節總（其借、貸方合記數應相等）。並於摘要欄填寫「合計」字樣（無摘要欄則將合計兩字寫在會計科目欄），且合計數之上應劃單紅加減線、合計數之下應劃雙紅終結線。 9.同一筆分錄應記載於同一頁日記簿內，不得跨頁記載。帳簿有空行（或空頁）時，應於該行（或該頁）之摘要欄，從右上方至左下方，話一條單紅註銷線。（無摘要欄時，則於會計科目欄劃註銷線） ★檢定時，加減線、終結線、註銷線皆可用藍筆或黑筆畫線，不一定要用紅筆畫線。

過　　帳 一、過帳的意義與目的 　　　將日記簿所記載之會計科目及其借、貸金額，逐一轉記於分類帳各該帳戶之手續，謂之「過帳」。其目的再顯示每一帳戶金額之增減變動情形，以作為編制試算表及各種報表所需的依據。

二、過帳應注意事項 1.應將日記簿分錄之科目，過入分類帳相同之帳戶內。帳戶（科目）、金額、借貸方向應與日記簿完全一致。 2.每過完一筆帳，須填寫分類帳相同之「日頁」欄與日記簿之「類頁」欄。以便日後查帳及避免重複過帳。摘要欄則可免填。 3.過帳時應依下列順序填寫： (1.)年、月、日 (2.)日頁 (3.)金額 (4.)借或貸 (5.)餘額 (6.)類頁（日記簿）

4.填寫年、月、日欄時：同月之交易，其後之「月」不可填寫；同日之交易，其後之「日」宜填寫「〃」符號。 5.填寫「借或貸」欄時：借方有餘額則填「借」；貸方有餘額時則填寫「貸」；兩者相等則填寫「平」。 6.同一帳戶內若有連續連續兩筆過帳資料之「日頁」相同或「借或貸」相同時，則第二筆過帳資料之「日頁」欄及「借或貸」欄，宜填寫「〃」符號。 7.依據借貸法則之規定，資產、費損類帳戶其正常餘額應在借方（評價或抵銷科目反之）；負債、業主權益、收益類帳戶，其正常餘額應在貸方（評價或抵銷科目反之）。如下所示： （借）借貸法則（貸） 資　　產　＋ 負　　債　－ 業主權益　－ 收　　益　－ 費　　損　＋ 資　　產　－ 負　　債　＋ 業主權益　＋ 收　　益　＋ 費　　損　－ 「＋」表示增加或正常餘額。 「－」表示減少或抵銷科目。 會計要素 抵銷（減項）科目 資　　產 備抵呆帳　累計折舊 累計折耗　累計攤銷 收　　益 銷貨退回　銷貨折讓 費　　損 進貨退出　進貨折讓

8.每頁分類帳記滿時，於帳戶之最後一行，應將其餘額過入次頁。並於摘要欄內註明「過次頁」或「轉下頁」；另於次頁第一行摘要欄內註明「承前頁」或「接上頁」（檢定時除非題目另有規定，否則摘要欄可免填） 9.分類帳內各帳戶，應依資產、負債、業主權益、收益、費損等五大類，依序編號，並應酌空號以便新增科目之需。帳簿內頁應編製目錄，俾便查閱。 10.分類帳有「標準式」與「餘額式」兩種，惟實務上均採用額於式分類帳。

試算表編表釋例 是依下列台中商店方類帳，分別編制合計試算表、餘額試算表合計餘額試算表: 現 金 第4頁 98年 摘 要 日 頁 借方 金額 現 金 第4頁 98年 摘 要 日 頁 借方 金額 貸方 借 或貸 餘額 月 10 31 (略) ˇ 280,000 100,000 180,000 11 1 12 20,000 〃 160,000 6 150,000 10,000 業 主 資 本 第31頁 98年 摘 要 日 頁 借方 金額 貸方 借 或貸 餘額 月 10 31 (略) ˇ 200,000 貸

應 收 票 據 第12頁 98年 摘 要 日 頁 借方 金額 貸方 借 或貸 餘額 月 10 31 (略) ˇ 350,000 200,000 230,000 11 5 12 50,000 〃 280,000 銷 貨 第45頁 98年 摘 要 日 頁 借方 金額 貸方 借 或貸 餘額 月 10 31 (略) ˇ 500,000 貸 11 5 12 50,000 〃 550,000

應 付 帳 款 第23頁 98年 摘 要 日 頁 借方 金額 貸方 借 或貸 餘額 月 10 30 (略) ˇ 160,000 310,000 貸 150,000 11 6 12 平 進 貨 第56頁 98年 摘 要 日 頁 借方 金額 貸方 借 或貸 餘額 月 10 31 (略) ˇ 440,000 11 1 12 20,000 〃 460,000

台 中 商 店 合計試算表 98年11月06日 台 中 商 店 餘 額 試 算 表 98年11月06日 類頁 帳戶名稱 借方合計 貸方合計 4 現　　金 280,000 270,000 12 應收票據 400,000 120,000 23 應付帳款 310,000 31 業主資本 200,000 45 銷　　貨 550,000 56 進　　貨 460,000 合　　計 1,450,000 783,900 類頁 帳戶名稱 借方合計 貸方合計 4 現　　金 10,000 12 應收票據 280,000 31 業主資本 200,000 45 銷　　貨 550,000 56 進　　貨 460,000 合　　計 750,000

台 中 商 店 合計餘額試算表 98年11月06日 借方 類頁 帳戶名稱 貸方 餘額 總額 10,000 280,000 4 現　　金 270,000 400,000 12 應收帳款 120,000 310,000 23 應付帳款 31 業主資本 200,000 45 銷　　貨 550,000 460,000 56 進　　貨 750,000 1,450,000 合　　計

調　整 一、調整的意義與目的 　會計期間終了時，將平時帳載金額加以修正，以符合期末實際情況之期末會計程序，謂之「調整」。其目的明確劃分當期收益與費損，以便公正的表達企業的財務狀況與營業成果。

二、調整應注意事項 1.調整分路應記入日記簿並過入分類帳。其交易發生日期為會計期間終了之末日。 2.期末應行調整之事項及公式如下: (1)應收事項： (2)應付事項： (3)無形資產： (4)折　　舊： 　應收ＸＸ 　　　ＸＸ收入 　ＸＸ費用 　　　應付ＸＸ 　各項攤銷 　　累計攤銷 　折　　舊 　　　累計折舊 (5)呆　　帳： (6)用品盤存： (7)預收事項： (8)預付事項： 　﹡正常情況： 　呆　　帳 　　　備抵呆帳 　﹡例外情況： 　備抵呆帳 　　　其他收入 　﹡聯合基礎： 　用品盤存 　　　文具用品 　﹡權責基礎： 　文具用品 　　用品盤存　 ﹡聯合基礎︰ 　ＸＸ收入 　　　預收ＸＸ 　預收ＸＸ 　預付ＸＸ 　　　ＸＸ費用 　　ＸＸ費用 　　　　預付ＸＸ (9)存　　貨： (10)現金短溢： (11)存貨短溢： (12)所得稅費用： 　﹡期初存貨： 　　銷貨成本 　　　　存貨（期初） 　﹡期末存貨： 　　存貨（期末） 　　　銷貨成本 　﹡現金短少： 　　現金盤損 　　　　現　　金 　﹡現金溢出： 　　現　　金 　　　　現金盤損 　﹡存貨短少： 　商品盤損 　　　存　　貨 　﹡存貨溢出： 　　存　　貨 　　　　商品盤盈 　所得稅費用 　　　應付所得稅

3.確定耐用年限之無形資產(如專利權、租賃權益等)成本之攤銷，應借記各項攤銷、代記累計攤銷科目。(商譽及非確定耐用年限之無形資產部可攤銷) 4.存貨之調整亦可採用「進貨法」，則其調整分錄如下: (1)期初存貨： (2)期末存貨： 進　　貨 　　存貨（期初） 存貨（期末） 　　進　　貨 ★檢定時，加減線、終結線、註銷線皆可用藍筆或黑筆畫線，不一定要用紅筆畫 線。期初存貨與期末存貨之調整，亦可列為「結帳事項」，留待結帳時在處理。惟檢定時除非提議另有規定，否則應將存貨列為調整事項。 ★存貨科目應分別使用：存貨（1/1）、存貨或存或（期初）、存貨（期末），不可使用「期初存貨」、「期末存貨」，因其初存貨與期末存貨只是會計名詞，並非會計科目。

5.呆帳的估計有資產負債表（補提法）及損益表法（加提法）兩種，當採用補提法列呆帳時…，若調整前備抵呆帳貸方餘額已大於調整後備抵呆帳貸方應有之餘額時，則應將其差額借記備抵呆帳代記其他收入。 應收帳款 X 呆帳率 ＋ 備抵呆帳借餘 ＝ 正數 → 借：呆帳、貸：備抵呆帳 期末餘額 － 備抵呆帳貸餘 負數 借：備抵呆帳、貸；其他收入

6.有關預收、預付事項及用品盤存之入帳與調整，有聯合基礎及權責基礎兩種方法，惟實務上通常採用聯合基礎。「聯合基礎」又稱先虛後實法，係調整「未過期」金額；「權責基礎」又稱先實後虛法，係調整「已過期」金額。兩種方法之帳務處理雖然不一致，但其結果則完全相同。茲將會計基礎之種類詳列如下： 會計基礎 別名 特性 適用對象 期末調整金額 (1)現金基礎 現金收複製收付實現制 收益於收到現金時，費損於付出現金時，始行入帳。 會計師、律師事務所及小規模商店 不需做調整 (2)權責基礎 權責發生制先時後虛法記實轉虛法先記資產法先記負債法 收益於確定應收時，費損於確定應付時，即行入帳。 一般公司組織及獨資、合夥企業 已過期金額 (3)聯合基礎 修正權責制先虛後實法記虛轉實法先記收入法先記費用法 平時採用現金基礎記帳，期末比照權責基礎之精神對於收益及費損之歸屬年度作調整分錄。 末過其金額

8.除錯誤更正及現金短溢外，調整分錄不應有「現金」這個會計科目。 7.期末認列所得稅費用時，若企業於當年度九月份已辦理站繳申報所得稅時，則應將項付所得稅予以沖銷，並以其差額代記應付所得稅科目，待次年度辦理結算申報繳納稅款時，再將應付所得稅予以沖銷。期有關分錄如下： (1)九月份暫繳申報時: (2)期末認列所得申報時: (3)次期結算申報時: 　預付所得稅 　　現　　金 　　應繳稅時: 　　繳納稅款時 　　所得稅費時 　　　預付所得稅 　　　應付所得稅 　　應付所得稅 　　　現金（銀行存款） 　　應退稅時: 　　收到退稅款時 　　所得稅費用 　　應收退稅款 　　　　預付所得稅 　　現金（銀行存款） 　　　　應收退稅款 8.除錯誤更正及現金短溢外，調整分錄不應有「現金」這個會計科目。