成本会计学 任课教师： 唐玮 安徽财经大学 会计学院 安徽财经大学 会计学院

课程简介 “成本会计” 是研究企业成本管理基本理论，探讨企业成本管理实践方法的一门应用性课程，是会计学和财务管理专业的核心专业课。 本课程的先修课程：经济学、企业管理学、会计学、中级财务会计。

“成本会计学”与其他课程的关系 会计系统 （资源共享） 财务会计 （对外报告） 成本会计 （内部控制） 管理会计 （预测决策）

教学要求 掌握成本会计的基本概念、基本理论，掌握目前常用的成本核算方法； 明确《成本会计》与《中级财务会计》以及其他内部会计课程的关系； 了解当今主流的成本管理理论及其发展； 认真听讲、做好笔记； 积极参与讨论，认真完成作业。

教材选用 （一）课程教材 于富生、黎来芳主编，成本会计学. 中国人民大学出版社， 2010.1。 （二）参考教材 1.宋胜菊编著，新编成本会计. 立信会计出版社 ，2002.5 2.丁元霖主编， 成本会计.高等教育出版社 ，2004.12 3.王盛祥、欧阳清、韩殿文主编，成本会计学.东北财经大学出版社1999.3 4.贺南轩主编，成本会计学.中国财政经济出版社，2005.3 5.徐政旦等主编，成本会计.上海三联书店，1994.1

《成本会计学》课程结构分析（共36课时） 第一章 总论 对成本会计的基本概念、理论问题进行初略了解，为全书内容的讲解奠定基础（了解掌握） 第一章 总论 对成本会计的基本概念、理论问题进行初略了解，为全书内容的讲解奠定基础（了解掌握） 第二章至六章 对制造业成本计算理论与方法进行全面讲解（重点理解） 第七章至第九章 介绍了产品成本计算的辅助方法，其他行业成本核算方法以及成本会计前沿的一些核算方法（课后了解） 第十章 介绍了如何编制成本报表以及如何进行成本分析（课后了解》

考核方式 考核形式——平时（40%）+考试（60%）； 平时成绩考核：出勤+课堂提问+作业； 试卷结构——试题分为四大类型：单选、多选、判断、计算分析题； 题 量——2个小时； 分值分配——单选（20分）、多选（20分）、判断（10分）、计算分析题（50分）；

让咱们开始学习吧！

为管理创造价值 成本会计学像花茎甘蓝一样，无论你是否喜欢它，它一定有益于你 ——美国财务专家 米切尔·马赫

第一章 总 论 本章主要讲解以下五个方面内容： 1.成本经济实质、作用 2.成本会计的对象 3.成本会计的职能与任务 第一章　　总　论 本章主要讲解以下五个方面内容： 1.成本经济实质、作用 2.成本会计的对象 3.成本会计的职能与任务 4.成本会计的工作的组织

引言——英特尔公司 2001年的“9.11”事件给美国的高科技公司带来了极大的伤痛。在以远远低于自己生产能力经营的情况下，许多公司借助于价格的降低来吸引消费者。在这场优胜劣汰的竞争中，英特尔公司异军突起！英特尔公司是生产半导体芯片的制造公司，其目标就是从主要竞争对手AMD公司手中抢占市场份额。俗话说“会花才能会赚”，英特尔公司的经理们深知发生成本才能产生收入，所以他们加大研发和公司发展上的支出，以求得公司收益的增加。但是经理们也同时认识到成本应当与利润和收入额相匹配，大量成本的投入只带来少量的收入只能把一家公司送上绝路。英特尔公司的策略似乎是奏效的，AMD公司在2001年第三季度报告中出现了亏损，与此对应的是，英特尔公司却赚得盆满钵满！

第一节 成本的经济实质和作用 本节主要讲解以下问题： 第一节 成本的经济实质和作用 本节主要讲解以下问题： 1.成本概念的产生与发展，说明它是商品经济的产物，最初产生于生产领域，以外扩大到其他经济领域。 2.生产领域的成本是指Ｃ＋Ｖ，而一切成本概念是指为了达到一定的目的而付出的代价。 3.成本在企业经济管理中的四个作用。

一、成本的经济实质 1.成本是商品经济的价值范畴，商品成本是商品价值的主要组成部分 简言之，成本是为了取得资源而付出的代价。 成本的经济实质概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现。也即是企业在生产经营中所耗费的资金总和。 2、成本的两项基本特征：耗费与补偿 （1）成本从耗费角度看，是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，即c+v部分，它是成本最基本的经济内涵； （2）成本从补偿角度看，是补偿商品生产中资源耗费的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。 思考：成本无处不在,遍及各行各业的各项活动，那么是不是所有活动的成本都需要通过会计来核算和考核呢？

小案例：张同学的观点？ 通达机械厂生产某种型号的机床，5月份共发生直接材料费用30万元，燃料和动力费用4万元，生产工人工资6万元，生产用机械设备折旧费1万元。该种产品本月全部对外销售，销售收入45万元。张同学通过对所学的经济实质判断，该机械厂5月份产品生产成本为41万元。 思考：请问他这种认识是否正确？Why?

3、成本概念的扩展 成本-产品成本、劳务成本-事前成本、事中成本、事后成本 变动成本、固定成本、目标成本、标准成本 可控成本、责任成本、机会成本、质量成本、战略成本、边际成本、人力资源成本、环境成本等

二、成本的作用 成本的作用取决于它的经济实质。它在企业生产经营中的作用概括起来有： 1.成本是补偿生产耗费的尺度； 2.成本是综合反映企业工作质量的重要指标； 3.成本是制定产品价格的一项重要因素； 4.成本是企业进行决策的重要依据。

小案例：蛋糕店的新增服务 小王经营一家蛋糕店，现打算增加一项送货上门服务业务。该决策从经济效益考虑是否可行？ 右表为蛋糕店利润表（预计） 思考：小王的蛋糕店是否应该增加送货上门服务？Why? 项目 原经营项目金额(元） 增加外卖业务后金额（元） 差异（元） 销售收入 20000 26000 6000 成本： 原料 8000 10400 2400 人工 3200 4100 900 水电费 1000 1200 200 租金 4000 折旧 其他 800 880 80 成本合计 18000 21580 3580 营业利润 2000 4420 2420

第二节 成本会计的对象 成本会计反映和监督的内容： 1、工业企业成本会计对象：产品生产成本、期间费用。 2、一般企业成本会计对象：生产经营业务成本、期间费用。 3、现代企业成本会计对象：财务成本、管理成本。

思考：企业直接材料、直接人工及制造费用、销售费用和管理费用的判断？ 某企业发生下列支出： （1） 工厂机器设备采用直线法计提的折旧； （2） 生产椅子使用木材的成本； （3） 工厂厂房的保险费； （4） 工厂的水电费； （5） 工厂采购部经理薪资； （6） 销货人员的佣金； （7） 组装线上工人的工资； （8） 行政管理部门领导的薪资； （9） 办公使用纸张的费用； （10）机器使用润滑油的费用； 思考：以上支出应计入何种成本费用项目？Why?运用费用的概念及相关分类理论回答。

业务题:产品成本是多少？ 根据某生产企业6月份有关数据计算产品成本： （1）购进材料100000元，其中60%被生产领用； （2）生产工人工资50000元，企业行政管理人员工资5000元 （3）贷款购买设备支付利息6000元； （4）发生广告费10000元； （5）生产设备计提折旧3000元。 产品成本=直接材料（1）60000元+直接人工（2）50000元+（5）生产设备计提折旧3000元=113000元

第三节 成本会计的职能和任务 本节主要讲解以下问题： 1.成本会计基本职能以及各基本职能之间的关系； 2.成本会计的主要任务

一、成本会计的职能及其关系 1.反映职能（成本核算） ——对企业生产经营过程中发生的一切耗费，运用专门的会计方法进行计量、记录、归集、分配、汇总，计算出各成本对象的总成本和单位成本。 2.监督职能 ——按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期成本管理目标的功能。 3.两个基本职能的关系 （1）相辅相成； （2）反映职能是首要职能，是基础，监督职能是目的。 现代成本会计，因涉及各种目的和功用，已在反映和监督两大基本职能之上有了进一步发挥作用的能力。因此，完整意义上的成本会计职能具体包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。

二、成本会计的任务 1.成本会计的中心任务：降低成本，提高经济效益 2.成本会计主要任务 （1）进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本依据 ； （2）严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本 ； （3）及时、正确地进行成本核算，为企业的经营管理提供有用的信息 ； （4）考核成本计划的完成情况，开展成本分析 。

第四节 成本会计工作的组织 本节主要讲解以下问题： 1.成本会计工作组织的原则 2.成本会计机构 3.成本会计人员 4.成本会计制度

一、成本会计工作组织的原则 1、成本会计会计工作必须与技术相结合 2、成本会计工作必须与经济责任制相结合 3、成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上

案例：细节决定成败 ——上海地铁二号线和一号线的差距 案例：细节决定成败 ——上海地铁二号线和一号线的差距 上海地铁二号线是中国的设计师设计的，其营运成本要远远高于德国人设计的一号线，至今都没有达到收支平衡，其原因就在于一号线中有很多的细节在设计二号线时被忽略了。 其中之一是三级台阶的作用，上海的地势仅高出海平面一点点，一到夏天，雨水经常会使一些建筑物受困。德国的设计师就在每一个出口外都设计了三级台阶，要进入地铁口，必须踏上三级台阶，然后再往下进入地铁站。而地铁二号线就因为缺了这几级台阶，曾在大雨天被淹，造成巨大的经济损失； 另一是出口转弯，德国设计师在每一个地铁出口处都设计了一个转弯，可避免内外空气直接对流，因此节省了巨额的空调电费，而地铁二号线的设计者却没有领会这一意图，省略了这个转弯，看似节约了建造成本，实则大大增加了运营成本。 第三点是一条装饰线让顾客更安全，德国设计师们把靠近站台约50厘米以内的地方铺上了金属装饰，又用黑色大理石嵌了一条边，这条装饰线会无声的提示乘客已离站台太近了，这样，当乘客走近站台时，就会有“警惕”，停在安全线以内；而二号线的地面全部用同一色的瓷砖，乘客很难意识到已经靠近了轨道，地铁公司不得不安排专人提醒乘客注意安全，因此又增加了工资成本，类似的地方比比皆是。 思考：二号线的设计者在设计时为了片面的节约所谓的建造成本，因而忽略了很对细节，造成了运营成本的巨大浪费。这一案例凸显了成本的重要性，以及成本与其他工作的关联性。

二、成本会计机构设置与组织形式 1、成本会计机构设置应考虑的因素 （1）企业生产经营规模； （2）业务处理的繁简； （3）企业内部管理机制与管理要求。

2．成本会计机构设置方法 （1）在会计机构中单设成本会计科、股、组； 在大中型企业单设成本处或成本科，也有企业在会计机构中设置成本股或成本组；至于规模小的企业里，一般是在会计部门中指定一些人专门负责成本会计工作。 （2）总会计师领导下，直接设置成本会计机构； （3）将成本会计部门与计划部门合并设置。

成本会计机构的工作方式 ⑵分散工作方式——二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。（适用于大、中型企业） ⑴集中工作方式——一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。（适用于小型企业） ⑵分散工作方式——二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。（适用于大、中型企业）

业务链接：沈阳铁路局成本会计机构设置 沈阳铁路局是负责东北区域铁路运输生产的企业，其铁路线覆盖黑龙江、吉林、辽宁三个省份，下设车务、机务、工务、电务、车辆五个方面的各站段，广泛分布在铁路线上，属于集团企业。沈阳铁路局成本核算采用二级核算制，除路局设置成本核算机构外，基层站段单独设置成本会计机构。

三、成本会计人员   1、成本会计人员配备应考虑的因素 （1）规模大小 （2）业务繁简 （3）管理机构的需要 2、成本会计人员职业素质

四、成本会计制度 ——成本会计制度是组织和从事成本会计工作必须遵循的规范和具体依据。因此，正确地制定和执行成本会计制度是做好成本会计工作必不可少的重要条件。 ——成本会计制度的内容，应包括对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等作出规定，一般包括以下几个方面： 1．关于成本岗位责任制； 2．关于成本预测和决策的制度； 3．关于目标成本制定、成本计划编制的制度； 4．关于成本控制的制度； 5．关于成本核算制度； 6．关于成本报表制度； 7．关于成本分析制度； 8．企业内部价格制定和结算制度； 9．成本岗位考核标准； 10．其他有关成本会计的规定。

四、成本会计制度 就工业企业来说，成本会计制度应包括以下几个方面的内容： (一)关于成本预测和决策的制度； (二)关于成本定额的制度和成本计划编制的制度； (三)关于成本控制的制度； (四)关于成本核算规程的制度； (五)关于责任成本的制度； (六)关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度； (七)关于成本报表的制度； （八）其他有关成本会计的制度。

举例：XX有限公司成本会计制度 (一)  总      则 第一条 成本会计处理准则系依本公司会计处理准则的规定制定。 第二条 本公司主要产品为一次性医用防护用品，其制造流程如下： 裁剪→车工→折叠→包装 第三条 成本系指制造产品所需提供的原物料、劳务及其他开支，即在产品制造过程所发生的一切费用支出。 第四条 本公司产品成本包括下列各项： 1．    直接材料 2．    物料 3．    直接人工 4．    制造费用 第五条 本公司采取分批的成本计算制度，以计算产品的成本。 第六条 本公司成本计算以产品为中心。 第七条 成本结算期间以每月计算一次为原则。 第八条 计算成本金额以元为准，但单位成本以小数二位为准 第九条 本公司产品的计算均以PC(个)为单位。 第十条 生产部门每日应提出原物料领用报表、生产报表供会计部门计算成本的依据；另外次月3日前人事部门应提出部门别薪金资料生产部应提出产品别薪金资料供会计部门计算直接人工及间接人工的依据。 第十一条 成本会计的计算应按产品别提出单位成本的分析，以供各单位作为生产管理或决策的参考，其有超量耗用原物料、人工或费用发生重大差异的时候，应查明原因，提出报告。

(二)  材料成本的处理 。。。。。 (三)  人工成本的处理 第十五条 人工成本为给付员工的本薪、加班费、奖金、及各项津贴补助、劳保给付等。 。。。。。 (四)  制造费用的处理 。。。 （五）  成本计算 。。。。。。 (六)  成品生产成本计算办法 。。。。。。 (七)  统制账户及报告 。。。。 (八)  报表类别 1．生产月报表,出表日期每月结束后三天内，提供公司当月产成品和在制品的总体情况。制表部门为生产部。 2．材料收发存月报表，出表日期每月结束后三天内，提供公司当月材料进出存的账面情况。制表部门为仓库(记账员)。 3．材料盘点表，出表日期为每月结束后二天内，提供公司月末材料仓储情况。制表部门为仓库(仓管员)。 4．薪金清册，出表日期为每月结束后三天内，提供公司生产产品所应支付的人工工费情况。制表部门为人事部门。 5．工缴汇总比较表，出表日期为每月结束后三天内，提供公司各项费用于每月终了时的实际发生总额。制表部门为财务部门。 附：二〇〇四年二月四日送交存档

第二章　工业企业成本核算的要求 和一般程序 第一节 成本核算的一般要求 第二节 费用的分类 第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目

第一节 成本核算的要求 一、算管结合，算为管用 二、正确划分各种费用的界限 三、正确确定财产物资的计价和价值 结转方法 四、做好各项基础工作 第一节 成本核算的要求 一、算管结合，算为管用 二、正确划分各种费用的界限 三、正确确定财产物资的计价和价值 结转方法 四、做好各项基础工作 五、按照生产特点和管理要求，采用 适当的成本计算方法

一、算管结合，算为管用 所谓算管结合，是指成本核算应该与企业的经营管理密切结合。算为管用，是指成本核算要从管理的要求出发，提供的成本信息应当满足企业经营管理的需要。 成本核算原则 以权责发生制为基础 以实际成本计价 一贯性原则 客观性和及时性原则 配比原则、谨慎原则。

二、正确划分各种产品成本的界限 划分应否计入产品成本和期间费用的界限 划分产品成本和期间费用的界限 正确划分各种会计期间的费用界限 正确划分不同成本对象的费用界限 正确划分完工产品与在产品的费用界限

三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 采用方法合理简便 遵守国家规定 保持相对稳定

四、做好各项基础工作 五、采用适当的成本计算方法 （一）做好定额的制定和修订工作 （二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 （三）建立和健全原始记录工作 （四）做好厂内价格的制定和修订工作 五、采用适当的成本计算方法

第二节 费用的分类 一、费用按经济内容的分类 二、费用按经济用途的分类 三、生产费用的其他分类

一、费用按经济内容的分类 外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费 利息支出 税金 其他支出

作用 缺点 （1）可以反映企业一定时期内在生产经营中发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析企业各个时期各种费用的构成和水平。 （2）可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转制度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。 缺点 不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。

二、费用按经济用途分类 （一） 生产费用按经济用途的分类 1.直接材料：原料 主要材料 辅助材料 燃料和动力

（一）生产费用按经济用途的分类 2、直接人工：直接工资、奖金、津贴和补贴 福利费 保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 其他支出

（一）生产费用按经济用途的分类 3、制造费用：是指间接用于产品生产的各项费用。 包括企业内部生产单位管理人员薪酬费用、固定资产折旧费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失等

说明 直接人工和制造费用合称为加工成本。 直接材料和直接人工合称为主要成本。 有的企业还设置外购半成品和燃料及动力项目

二、费用按经济用途分类 （二）期间费用按经济用途的分类 销售费用 管理费用 财务费用

三、生产费用的其他分类 （一）生产费用按与生产工艺的关系分类 直接生产费用：又称可追溯成本 由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的生产费用 直接材料和直接人工一般属于直接成本。 间接生产费用 与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用 间接成本需要采用适当的方法分配计入各种产品成本。 间接成本主要是制造费用。

（二）计入产品成本的方法分类 直接计入费用 可以分清哪种产品所消耗、可以直接计入某种产品成本的费用‘ 直接材料和直接人工一般属于直接计入费用 间接计入费用 不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本 间接成本需要采用适当的方法分配计入各种产品成本。 间接计入费用主要是制造费用。

（三）按成本习性或可变性分类 成本习性，也称可变性，是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系 固定成本 在相关范围内，总额不随业务量变动而变动。 在相关范围内，单位产品的固定成本随业务量反比例变动。 固定成本分为裁决性成本（酌量性成本）和既定性成本（约束性成本）。

总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动 混合成本具体包括：半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本 在相关范围内，总额随业务量正比例变动 在相关范围内，单位变动成本保持不变 混合成本 总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动 混合成本具体包括：半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本 成本 成本 半变动成本 半固定成本 业务量 业务量

混合成本可以进一步分解为固定成本和 变动成本，如果按成本属性分类（即经过成本形态分析），成本可以分为固定成本和变动成本两类。 业务量 业务量 延期变动成本 曲线变动成本 混合成本可以进一步分解为固定成本和 变动成本，如果按成本属性分类（即经过成本形态分析），成本可以分为固定成本和变动成本两类。

（四）按成本与决策相关性分类 相关成本 无关成本 相关成本是指与决策有关的未来成本。 包括专属成本、差别成本、机会成本、重置成本等。 无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。 包括沉没成本、共同成本等。

（五）按成本可控性的分类 可控成本 可控成本是指能由一个责任单位或个人的行为控制，受其工作好坏的影响。 可控成本属于责任成本，需要进行成本考核。 不可控成本 不可控成本是指不能由一个责任单位或个人的行为控制，不受其工作好坏影响的成本。 成本是否可控并不是绝对的，并不与成本项目固定挂钩。

第三节 成本核算的一般程 序和主要会计科目 一、 成本核算的一般程序 二、成本核算的主要会计科目　

一、成本核算的一般程序 1. 对所发生的成本进行审核 （1）区分生产经营成本和非生产经营成本 （2）生产经营成本分为正常生产经营成本和非正常生产经营成本。 （3）正常生产经营成本分为产品成本和期间成本。 2. 正确处理费用的跨期摊提工作 区分本月成本与应由其他月负担的成本 3. 将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本 将本月应计入产品成本的生产成本区分为直接成本和间接成本。

4.对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和）在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末。 详见下图：

全部费用与支出 资产负债表“存货” 损益表的有关项目 生产经营耗费 投资耗费 筹资耗费 待摊 预提 正常成本 非正常支出 投资损益 财务费用 直接成本 间接成本 期间成本 成本中心 成本中心 管理费用 销售费用 产品成本 产成品 在产品 未销产品 已销产品 资产负债表“存货” 损益表的有关项目

二、成本核算的主要会计科目 （一）基本生产成本 （二）辅助生产成本 （三）制造费用 （四）废品损失 （五）销售费用 （六）管理费用 （七）财务费用 （八）待摊费用 （九）长期待摊费用 （十）预提费用

成本核算帐务处理的基本程序 基本生产成本 月初在产品成本 辅助生产成本 原材料等 待摊费用预提费用 应付职工薪酬 月末在产品成本 累计折旧等 ⑤ 辅助生产成本 原材料等 ③ 待摊费用预提费用 应付职工薪酬 月末在产品成本 ① ② 累计折旧等 产成品 制造费用 ④ 银行存款等 期间费用 期间费用 ⑥ 成本核算帐务处理的基本程序

第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集与分配 3.1 各项要素费用的分配 3.2 待摊费用和预提费用的归集和分配 3.3 辅助生产费用的归集和分配 3.4 制造费用的归集和分配 3.5 废品损失和停工损失的核算 3.6 期间费用的核算

概念理解 1.费用与成本： 成本： 费用： 为销售商品，提供劳务等 日常活动所发生的经济 利益的流出，包括生产 费用，期间费用。 广义的成本指对象化的 费用，包括企业为取得 任何一项资产而发生的 费用。 狭义成本指产品生产成本， 企业为生产一定种类、 一定数量的产品所支出 的各种生产费用的总和。

为一定种类、一定数量产品而发生的各种生产费用总和构成产品的生产成本 概念理解 为一定种类、一定数量产品而发生的各种生产费用总和构成产品的生产成本 2.生产费用与期间费用 生产费用： 指产品生产过程中发生的费用。 包括直接材料、直接燃料及动力、直接人工、废品损失、 停工损失、制造费用。 期间费用： 与产品生产没有直接联系，而是按发生的期间归集， 直接计入当期损益。包括销售费用、管理费用、财务费用。

概念理解 3.要素费用 费用按经济内容进行的分类，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金等。 4.产品成本项目 生产费用按经济用途进行分类核算的项目。一般 包括：直接材料、直接燃料、直接人工、制造费用。 企业根据生产特点和管理要求进行增减。

概念理解 5.直接生产费用和间接生产费用 直接生产费用： 间接生产费用： 直接用于产品生产的各项生产费用， 如直接材料、直接燃料及动力、直接人工 间接生产费用： 间接用于产品生产的各项生产费用，如车间管理 人员的薪酬，车间办公费、水电费、保险费等

概念理解 6.直接计入费用和间接计入费用 直接计入费用： 间接生产费用： 可以分清哪种产品耗用，直接计入某种产品成本的 费用，如为生产某种产品领用的材料费用。 间接生产费用： 不能分清哪种产品耗用，需要按照一定标准分配计入 有关的各种产品的费用。如车间管理人员的薪酬。

核算程序 成本、费用核算的一般程序，即根据成本、费用核算的基本要求，对生产经营费用进行分类核算，将发生的各项要素费用按经济用途进行分类的基本工作过程。分为两个阶段： 横向分配阶段：将应计入本月产品成本的各种要素费用在各种产品之间，按照成本项目进行分配和归集；应列入期间费用的，确定其所属期间费用项目。 纵向分配阶段：经过横向分配阶段确定的各种产品本月生产费用后，对既有完工产品又有月末在产品的产品，需将该种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

具体步骤 各项要素费用的分配。 辅助生产费用的分配。 基本生产制造费用的分配。 废品损失和停工损失的分配。 完工产品和月末在产品之间费用的分配。 期间费用的结转

要素费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 生产损失的归集和分配 期间费用的核算 横向分配阶段 要素费用的归集和分配 第三章 费用在各种 产品以及期 间费用之间 的归集和分 配 辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 生产损失的归集和分配 期间费用的核算

第三章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配 第三章　费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配 本章重点： 1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算

第一节 要素费用的归集和分配 费用按经济内容分类 分成如图所示的各项 要素费用，本节讲述 如何将各项要素费用 按经济用途进行归集 第一节 要素费用的归集和分配 费用按经济内容分类 分成如图所示的各项 要素费用，本节讲述 如何将各项要素费用 按经济用途进行归集 和分配，以计算产品 成本。

原则 属于产品直接发生的单设成本项目的 计入“生产成本”相关产品的相关成本项目， 属于车间耗用的或未单设成本项目的，计入“制造费用” 属于期间费用的，计入管理费用、财务费用、销售费用

原则 借：基本生产成本－X产品（直接材料、燃料和动力、人工） 辅助生产成本－X车间（直接材料、燃料和动力、人工） 制造费用－基本生产（或辅助生产） 管理费用等 贷：原材料（燃料、应付工资、累计折旧、应付利息、银行存款等）

直接计入费用直接计入明细账，间接计入费用分配计入 要素费用归集和分配的账务处理图 直接材料、人工、燃料及动力 基本生产成本 原材料 辅助生产成本 应付账款 直接材料、 人工、 燃料及动力 应付职工薪酬 制造费用 用 途 累计折旧 间接生产费用 未单设成本项目的 直接生产费用 期间费用 银行存款等 直接计入费用直接计入明细账，间接计入费用分配计入 销售费用、管理 费用、财务费用

间接计入费用的分配 分配原则：即谁受益谁负担，负担费用的多少与受益程度的大小成正比例 分配标准的规定：应与分配对象的受益程度密切相关，作为分配标准的数据容易取得，便于计算。 消耗类：生产工时，机器工时，生产工资，消耗数量； 定额类：定额消耗，定额费用 成果类：产量、重量、体积、产值

费用分配率=间接计入费用总额/分配标准之和 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准×费用分配率 间接计入费用的分配 计算分配率 计算分配额 费用分配率=间接计入费用总额/分配标准之和 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准×费用分配率

间接计入费用的分配 例：某企业有一个基本生产车间，生产A、B两种产品，该车间当月发生工资6000元，其中A产品的生产工时为100小时，B产品生产工时为40小时。 问：两种产品各自应负担的工资费用为多少？ 6000/（100+40）＝42.8571 100×42.8571＝4285.71 6000-4285.71＝1714.29

一、材料费用的归集和分配 材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、包装物和低值易耗品等的费用。 材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。 直接计入费用 间接计入费用 本节重点讲解部分

原材料费用的归集和分配 构成产品实体的各种原料及主要材料，以及用于产品生产或有助于 产品形成的或便于生产顺利进行但不构成产品实体的各种材料、 辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料等。 对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作 借：管理费用 1000 贷：原材料 1000 但是当领用材料被用于多种产品时，我们 就要考虑采用什么样的方法进行合理的分 配。下面就介绍最常见的三种分配方法。

原材料费用的归集和分配 材料费用总额 重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。 分配率 产品重量总和 某产品应承担材料费用 该产品重量 分配率

定额：生产技术部门制定的关于劳动耗费的标准。 原材料费用的归集和分配 定额耗用量比例分配法： 原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。 1. 计算各种产品原材料定额消耗量 某产品原材料定额消耗量 该产品产量 单位产品原材料消耗定额

原材料费用的归集和分配 2. 计算原材料消耗量分配率 原材料消耗总量 原材料消耗量分配率 各产品原材料定额消耗量之和 3. 计算各产品应分配的原材料实际消耗量 某产品应分配原材料实际消耗量 分配率 该产品原材料定额消耗量

原材料费用的归集和分配 4. 计算各产品应分配的原材料实际费用 某产品应分配的实际原材料费用 该产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价 【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。

原材料费用的归集和分配 定额费用比例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料 费用。 1. 计算各种产品原材料定额费用 某产品原材料定额费用 该产品产量 单位产品原材料费用定额 单位产品原材料费用定额 原材料单价 单位产品原材料消耗定额

原材料费用的归集和分配 2. 计算原材料费用分配率 原材料费用总和 原材料费用分配率 各产品原材料定额费用之和 3. 计算各产品应分配的原材料实际费用 某产品应分配原材料实际费用 分配率 该产品原材料定额费用

原材料费用的归集和分配 【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同 领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发 生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6 千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为 20元/千克。 要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料 费用。

原材料费用的归集和分配 原材料费用的归集和分配 原始凭证：领料退料凭证 对象：受益对象 直接用于产品生产的——“基本生产成本” 材料费用分配表 直接用于产品生产的——“基本生产成本” 用于辅助生产的——辅助生产成本 车间一般耗用的——制造费用 专设销售机构领用的——销售费用 行政部门领用的——管理费用

材料编号 名称 规格 单位 数量 单价（元） 金额（元） 001 滑石粉 t 50 200 10000 领料单 NO.01 领料部门：一车间 200x年1月1日 发料仓库：第一仓库 材料编号 名称 规格 单位 数量 单价（元） 金额（元） 001 滑石粉 t 50 200 10000 主管： 审批： 领料： 发料：

材料费用分配表 车间或部门名称： 200x年x月 应借科目 直接计入金额 分配计入 材料费用合计 分配标准 分配金额 基本生产成本 甲产品 乙产品 小计 制造费用 管理费用 合计

燃料费用的归集和分配 企业燃料费用比重较大时，专设“燃料”帐户，成本项目中设置“燃料及动力”成本项目，归集和分配方法同原材料。 如燃料费用较少，则不单独核算并入原材料费用核算。 燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。 已领燃料总额，应记入“燃料”科目的贷方，不设“燃料”科目的，则记入“原材料”科目的贷方。

低值易耗品摊销 按新准则规定设置“周转材料”总账科目进行核算。 低值易耗品：未达到固定资产核算标准的各种工具、器具、管理用具等。 领用时按照一次摊销法，分次摊销法和五五摊销法计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等帐户。

二、动力费用的归集和分配 外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、蒸汽等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。 一般通过“应付账款”账户核算

二、动力费用的归集和分配 核算 会计处理 帐户设置（当月耗费与当月实际支付不一致的情况） 实际支付期与会计计算期不一致 “应付帐款”，借方反映实际支付动力费，贷方反映分配本月外购动力费，借方余额表示多付，贷方余额表示应付未付。 会计处理 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付帐款（按仪器仪表记录的数量） 借：应付帐款 贷：银行存款

二、动力费用的归集和分配 以电力为例 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数 分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电 表， 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按 产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比 例或其他比例分配。

二、动力费用的归集和分配 【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电6000度，辅助生产车间耗电4000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？

二、动力费用的归集和分配 参考答案 甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时) 甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元） 乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元） 借：生产成本——基本生产成本—甲产品 20800 --乙产品 11700 贷：应付账款 32500

外购动力费用分配表 合 计 应借科目 成本或费用项目 生产工时 度数（度） 金额（元） 6400小时 65000 20800 3600小时 基本生 产成本 燃料及动力 6400小时 65000 20800 3600小时 11700 辅助生产成本 水电费 4000 2000 制造费用 6000 3000 管理费用 5000 2500 合 计 80000 40000 甲产品 乙产品

三、职工薪酬的归集和分配 职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下 内容： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

三、职工薪酬的归集和分配 职工薪酬费用的分配 某车间生产工人计时工资总额 工资费用分配率 该车间各产品生产工时总和 某产品应分配计时工资 该产品生产工时 费用分配率 【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产 品之间进行分配。

三、职工薪酬的归集和分配 【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计 件工资分别为 : 甲产品 1800 元 , 乙产品 1600 元；甲、乙 产品计时工资共计 17600 元。 甲、乙产品生产工时分别为 5600 小时和3200小时。 按生产工时比例分配计算如下: 【参考答案】 工资费用分配率= 17600/(5600+3200)=2 甲产品分配工资费用 =5600×2=11200( 元 ) 乙产品分配工资费用 =3200×2=6400( 元 )

三、职工薪酬的归集和分配 【参考答案】 将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录： 借：基本生产成本—甲产品 13000 借：基本生产成本—甲产品 13000 —乙产品 8000 贷：应付职工薪酬—工资 21000 发放工资时，编制以下分录： 借：应付职工薪酬 21000 贷：库存现金 21000

工资（计提福利费、保险费）费用分配表 合 计 应借科目 成本或费用项目 直接计入 分配计入 工资费用合计 生产工时 分配金额 直接人工 基本生 产成本 甲产品 直接人工 乙产品 辅助生产成本 制造费用 工资 管理费用 合 计

职工薪酬的会计处理 工资： 根据工资结算汇总表分配工资费用：（按总额） 借：基本生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬——工资 实际支付时：按实际支付额 借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款

职工薪酬的会计处理 代扣代交的保险、住房公积金： 借：应付职工薪酬——工资 贷：应付职工薪酬——社会保险 （养老、医疗、失业） ——住房公积金 福利费：可以据实列支，也可按月根据实际情况预提，发生冲账，不再按工资总额的14%计提。 单位按规定计提应负担的保险、公积金： 借：相关成本费用帐户 贷：应付职工薪酬——社会保险、住房公积金

职工薪酬的会计处理 缴纳时，按上述两个金额合计： 借：应付职工薪酬——社会保险、住房公积金 贷：银行存款 工会经费和职工教育经费的处理同前

例： 某公司本月应付职工工资总额231000元，根据费用分配表，其中生产工人工资160000元，车间管理人员工资30200元，企业行政管理人员工资30200元，销售人员工资5800元，根据工资结算汇总表，代扣职工房租5000元，社会保险费20000元，住房公积金11000元，实际发放工资195000元，编制相关会计分录。

四、固定资产折旧费用的归集和分配 固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变， 但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由 于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折 旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本 的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇 总，然后与生产单位(车间或分厂) 、部门的其他费 用一起分配计入产品成本和期间费用。

简单回顾：固定资产计提折旧 （二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 1.影响固定资产折旧计算的因素 原始 价值 预计使用年限 预计净残值 （二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围 1.影响固定资产折旧计算的因素 下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下： 如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核

（1）折旧基础 不同的折旧方法下，折旧的基数不同。 （2）预计净残值 我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内，具体比例由企业自行确定。 （3）预计使用年限 固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。 （4）折旧方法

2.固定资产折旧范围 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

(三)固定资产折旧方法 固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。 折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。 固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复核的基础上进行。

1.年限平均法 也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。

也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 2.工作量法 也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 工作量法也被归类为直线法。 工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的 计算固定资产单位工作量的折旧额 计算当期的折旧额

3.加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。 具体方法有 余额递减法 双倍余额递减法 年数总和法 递减折旧率法 我国会计准则规定企业可以采用

（四）固定资产折旧的核算 在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。 用公式表示如下： 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 用公式表示如下：

固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。 企业管理部门使用 未使用的固定资产计提 管理费用 生产部门使用 制造费用 专设销售机构使用 销售费用 经营性出租的固定资产计提 其他业务 成本 自行建造固定资产过程中使用 在建工程 成本

四、固定资产折旧费用的归集和分配 根据折旧费用分配表 借：制造费用（生产车间） 管理费用（行政） 销售费用（销售机构） 贷：累计折旧

五、利息费用的归集和分配 利息费用属于企业筹资过程中发生的费用，不属 于生产费用，而属于期间费用中的财务费用。 短期借款的利息费用处理： 实际支付时： 借：财务费用 贷：银行存款 长期借款利息费用： 借：财务费用（在建工程） 贷：长期借款 到期支付 应付利息 按年支付

六、税金的归集和分配 指印花税、房产税、车船使用税等应计入期间费 用的税金，发生时： 借：管理费用 贷：银行存款（或应交税费）

七、其他费用 如修理费、差旅费、保险费、运输费用等，发生 时按照其用途分别计入有关成本费用帐户。 借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 销售费用 贷：银行存款等帐户

总结：企业发生的材料费用、燃料费用、外购动力费用、工资薪酬、折旧费用，都要根据相关原始凭证，定期编制费用分配表，将其计入相关的成本费用帐户。 费用分配表注明应借的帐户，应分配的金额（包括直接计入和分配计入）

新准则下原制度规定的待摊费用和预提费用的会计处理 一、原制度下的待摊费用和预提费用的含义 待摊费用：是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。 预提费用：是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修理费等。

取消原因——原制度对待摊费用和预提费用的处理不符合会计要素的定义 从新准则对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经济利益流出企业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入资产范畴。　

取消原因——原制度对待摊费用和预提费用的处理不符合会计要素的定义 新准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。　　 预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预期会导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同样不符合新准则对负债的定义。

取消原因——原制度对待摊费用和预提费用的处理不符合会计要素的定义 再看新准则对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 这一定义能很好地包容“两费”的定义，因为每一个“两费”明细项目的设置都是在经济利益很可能流出企业，而且每个项目经济利益的流出额都能可靠地计量。因此，“两费”应隶属于新准则中的费用要素而不是资产或负债要素。

取消原因——两费设置的弊端 利用“两费”做假账主要有随意改变“两费”的摊销、预提期和摊销、预提额：“挂而不摊”掩盖亏损；将不属于“两费”的内容列入“两费”；将属于“两费”的内容未列入“两费”：“两费”摊入和预提对象不正确：“两费”在会计报表上披露不准确等几种情况。 所以，新准则取消“待摊费用”和“预提费用”这些过渡性科目，限制了企业调节各期利润的操纵空间，将发生的受益期在一年以内的费用，直接计入当期损益。这样既简化了会计核算，又比较容易理解，也减轻了审计人员对该类业务审计的工作量。

二、新准则下原制度规定的待摊费用的会计处理 根据实际情况也可设置“包装物”和“低值易耗”品总账帐户 （一）低值易耗品和出租出借包装物摊销 　　对于原制度中的低值易耗品和包装物，在新准则中归类到“周转材料”科目核算。新准则应用指南指出，周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有实物形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。“周转材料”科目可按其种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

核算工作简便，不利于加强实物管理，适用于单位价值低、使用期限较短或容易破损的包装物。 一次摊销法 核算工作简便，不利于加强实物管理，适用于单位价值低、使用期限较短或容易破损的包装物。 1.领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。 2.周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“工程施工”等科目。 例：某企业基本生产车间领用一批生产工具，成本600元，采用一次摊销法摊销。

有利于实物的监督和管理，适用于每月发出和报废包装物的数量比较均衡，各月费用相差不多 五五摊销法 有利于实物的监督和管理，适用于每月发出和报废包装物的数量比较均衡，各月费用相差不多 1.领用时应按其账面价值，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目； 2.摊销时按应摊销额，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目。 3.周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目。同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“工程施工”等科目； 4. 转销全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。

（一）低值易耗品和出租出借包装物摊销 包装物：指为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，如箱、瓶、坛、桶、袋等。 注意： 1.用于包装本企业产品的材料如纸、绳、铁皮、铁丝等，因不是容器，不属包装物，而属于“原材料”； 2.另如包装容器用于储存和保管材料，不对外出售、出租或出借，则按其价值大小和使用期限长短，属于低值易耗品或固定资产。

包装物 随同产品出售的包装物 借：基本生产成本（用于生产过程） 销售费用（销售过程，随同出售，不单独计价） 其他业务成本（随同出售，单独计价） 贷：包装物 例：见教材39页

包装物 出租（其他业务成本）、出借（销售费用） 一次摊销法： 例：某企业本月出租包装物价值1000元，另出借包装物30个，价值750元。 借：销售费用 750 其他业务成本1000 贷：包装物 1750

包装物 五五摊销法： 例：某企业本月出租包装物价值1000元，另出借包装物30个，价值750元。 发出：借：包装物——在用 1750 发出：借：包装物——在用 1750 贷：包装物 —— 在库1750 借：销售费用 375 其他业务成本 500 贷：包装物——摊销 875

包装物 五五摊销法： 例：某企业本月出租包装物价值1000元，另出借包装物30个，价值750元。 报废： 借：销售费用 375 借：销售费用 375 其他业务成本 500 贷：包装物——摊销 875 借：包装物——摊销 1750 贷：包装物 ——在用1750

（一）低值易耗品和出租出借包装物摊销 低值易耗品： 单位价值和使用年限在规定限额以下的物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

例：某企业行政管理部门领用管理用具2000元，领用时摊销其价值的一半，报废时回收残料计价50元，摊销其价值的另一半。

如按计划成本法核算包装物和低值易耗品，则在月末时分摊其应该负担的材料成本差异。 借：成本费用帐户 贷：材料成本差异

（二）预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费 　　对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的处理，按预付的金额分别计入有关成本或损益类科目。属于企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的计入管理费用；属于企业生产车间（部门）为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用；属于企业销售商品、提供劳务过程中发生的计入销售费用。预付上述款项时，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

例：某企业开出转账支票预付二季度的保险费共计4500元，应由基本生产车间负担2000元，行政部门负担1500元，销售机构负担1000元。

（三）季节性生产企业在停工期内的费用 （四）一次交纳数额较大、需分摊的印花税 　　新准则应用指南中规定，企业发生的季节性的停工损失，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 　　新准则应用指南规定，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”等科目。

（五）固定资产修理费用 　　新准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。新准则应用指南规定，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，如不满足资本化条件，应当直接计入管理费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，直接计入销售费用。

三、新准则下原制度规定的预提费用的会计处理 　三、新准则下原制度规定的预提费用的会计处理 　（一）借款利息 　　新准则应用指南规定，通过设置“应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”、“吸收存款——利息调整”等科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）预提的固定资产修理费用、租金和保险费 　　根据对待摊费用中固定资产修理费用的分析可以得知，新准则及其应用指南不再对固定资产的修理费用进行预提，而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。对于当期应负担的租金和保险费，也可以不进行预提，等到实际支付租金和保险费时，按支付的金额分别计入有关成本或损益类科目。

总结 对于原制度规定的待摊和预提费用各项目，除特殊情况外，均在实际支付时直接计入当期成本、费用。

经过前面步骤的费用分配属于当期的费用按用途分别计入了相关的成本费用帐户。 直接计入费用直接计入明细账，间接计入费用分配计入 直接材料、人工、燃料及动力 基本生产成本 原材料 辅助生产成本 应付账款 辅助车间 发生费用 应付职工薪酬 制造费用 用 途 累计折旧 间接生产费用 未单设成本项目的 直接生产费用 期间费用 银行存款 直接计入费用直接计入明细账，间接计入费用分配计入 销售费用、管理 费用、财务费用

为基本生产和行政部门服务而进行的生产，其产出主要供本单位消耗。如供水/供电等 基本生产成本 辅助生产成本 基本生产： 企业主要生产活动， 生产产品主要对外销售 是企业主要收入 来源 制造费用 辅助生产 期间费用 为基本生产和行政部门服务而进行的生产，其产出主要供本单位消耗。如供水/供电等

第三节 辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 第三节 辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。

第三节 辅助生产费用的归集和分配 在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使 第三节 辅助生产费用的归集和分配 在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置 “辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使 用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具 体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。 辅助生产成本 归集 分配

适用于规模小、发生的制造费用较少，辅助生产不对外提供产品或劳务 一、辅助生产费用的归集 适用于规模小、发生的制造费用较少，辅助生产不对外提供产品或劳务 “辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按成本 及费用项目设置专栏进行明细核算。 如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部门提供修理劳务， 我们就可以设置 “辅助生产成本—机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。

辅助生产成本—机修 原材料 动力 折旧费 修理费 工资

一、辅助生产费用的归集 如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。 借：辅助生产成本—机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000

一、辅助生产费用的归集 如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 规模较大，对外提供 一、辅助生产费用的归集 辅助生产车间设置“辅助生产成本”和“制造费用”帐户， 对于辅助车间发生的间接生产费用及没有单设成本项目 的直接生产费用先在“制造费用”帐户归集，月末 再转入“辅助生产成本”帐户。 如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。 借：辅助生产成本—机修车间7000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 借：制造费用—机修车间3000 贷：累计折旧 3000 借：辅助生产成本—机修车间3000 贷：制造费用—机修车间3000

辅助生产成本—机修 原材料 直接人工 燃料及动力 制造费用

制造费用—机修 办公费 折旧费 修理费 水电费 检验费

二、辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。 仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下： 基本车间 500小时 行政部门 300小时 销售部门 200小时 5000元 3000元 2000元

二、辅助生产费用的分配 分配程序： 1.辅助生产的产出属于可以储存具有实物形态的产品，如 自制工具、磨具、修理用备件等。 其分配程序为：核算方法同基本生产 辅助生产成本 低值易耗品等 基本生产成本等帐户 完工转入 领用转出 2.辅助生产的产出属于不能储存的随产随用的产品或者劳务，则要在各受 益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配。 分配程序为： 基本生产成本等帐户 辅助生产成本 分配转入

二、辅助生产费用的分配 当我们仅仅是对一个辅助生产车间 进行核算时，分配工作并不麻烦。 但如果面对多个辅助车间且它们之 间也互有业务往来，那么我们会遇 到什么样的难题呢？

二、辅助生产费用的分配 【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。 机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 【计算公式】 待分配辅助生产费用 费用分配率 各受益对象的产品或劳务总量 某受益对象的分配额 该受益对象耗用的产品或劳务 费用分配率

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价： 辅—机修车间 辅—供电车间 材料2000 材料4000 薪酬5000 725小时劳务 薪酬3000 16000度电 电500度 机修100小时 7000/（725-100）=11.2 7000/（16000-500）=0.45

辅助生产费用分配表 项目 机修 供电 合计 待分配费用 7000 14000 供应辅助生产以外的数量 625 15500 - 单位成本（分配率） 11.2 0.45 制造费用 耗用数量 500 12500 分配金额 5600 5625 11225 管理费用 125 3000 1400 1375 2775

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况： 机修车间 借：制造费用 5600 管理费用 1400 借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：辅助生产成本—机修车间 7000 借：制造费用 5625 管理费用 1375(倒挤) 贷：辅助生产成本—供电车间 7000 供电车间

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 受益单位 耗水（立方米） 耗电（度） 基本生产——甲产品 20600 基本生产车间 41000 16000 供电车间 20000 供水车间 6000 行政管理部门 2400 专设销售机构 5600 1000 合 计 82600 46000

二、辅助生产费用的分配—直接分配法 参考答案 水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米） 电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度） 借：基本生产成本—甲产品 4882.2 制造费用 6498 管理费用 1624.8 销售费用 605 贷：辅助生产成本—供水车间 4130 —供电车间 9480

它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业 二、辅助生产费用的分配—直接分配法 【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 ，这就是—直接分配法。 它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业 它的优点在于核算简便

二、辅助生产费用的分配—顺序分配法 【概念】顺序分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，按照受益多少的顺序依次排序，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。 【分析】此种方法依据重要性原则进行费用的分配，受益多的车间承担的费用较多，在分配的时候需要对其分配，受益少的车间承担费用较少，可以忽略不计，不需要对其分配。

二、辅助生产费用的分配—顺序分配法 如前例： 机修：分配前费用7000元，725小时 估计承担费用： 耗电500度，219 机修受益少，排在前， 先分配，分配时对供电 车间分配 基本车间 行政部门 受益多，后分配 供电：分配前费用7000元，16000度 估计承担费用：耗用100小时，966

二、辅助生产费用的分配—顺序分配法 计算步骤： 1.确定分配顺序 机修车间受益：7000/16000*500=219元 供电车间受益： 7000/725*100=966元 机修受益少，承担费用少，因此先分配机修车间费用。

二、辅助生产费用的分配—顺序分配法 计算步骤： 2.分配修理费用： 分配率=7000/725=9.66 借：制造费用 4830 借：制造费用 4830 辅助生产成本——供电 966 管理费用 1204 贷：辅助生产成本——机修 7000

二、辅助生产费用的分配—顺序分配法 计算步骤： 3.分配电费： 待分配费用=分配前发生费用+其他辅助车间分配转入费用=7000+966=7966 分配对象：分配顺序排列在前的辅助车间以外的单位 分配标准=总的供应数量-先分配的辅助车间消耗数量 分配率=（7000+966）/（16000-500）=0.51 借：制造费用 6375 管理费用 1591 贷：辅助生产成本——供电 7966

二、辅助生产费用的分配—顺序分配法 思考：顺序在前和顺序在后的辅助生产车间各自的 待分配费用是什么，分配的对象有哪些？ 特点： 相比直接分配法准确性有所提高，但计算工作量增加。 适用：各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序。

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。 【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。 机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的 单价用于对内分配： 辅—机修车间 辅—供电车间 材料2000 材料4000 薪酬5000 725小时劳务 薪酬3000 16000度电 电500度 机修100小时 7000/725=9.66 7000/16000=0.4375

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 机修车间 供电车间 100×9.66=966元 供电车间 机修车间 500×0.4375=218.75元 对内分配业务分录： 借：辅助生产成本—供电车间（修理费） 966 —机修车间（电费） 218.75 贷：辅助生产成本—机修车间 966 —供电车间 218.75

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对 外分配： 辅—机修车间 辅—供电车间 16000度电 材料2000 725小时劳务 材料4000 薪酬5000 100小时 薪酬3000 500度 电费218.75元 966元 机修966元 218.75元 机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044 供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5

辅助生产费用分配表 项目 机修 供电 合计 数量m3 金额 数量kw 待分配费用 725 7000 16000 14000 交互分配 辅助生产-供电 -966 -500 +966 - 辅助生产-机修 -100 +218.75 -218.75 对外分配辅助费用 625 -6252.75 15500 -7747.25 对外分配 制造费用 500 5002.2 12500 6250 11252.2 管理费用 125 1250.55 3000 1497.25 2747.8

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况： 机修车间 借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 借：制造费用 5002.2 管理费用 1250.55 贷：辅助生产成本—机修车间 6252.75 借：制造费用 6250 管理费用 1497.25 贷：辅助生产成本—机修车间 7747.25 供电车间

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 受益单位 耗水（立方米） 耗电（度） 基本生产——丙产品 20600 基本生产车间 41000 16000 供电车间 20000 供水车间 6000 行政管理部门 2400 专设销售机构 5600 1000 合 计 82600 46000

二、辅助生产费用的分配—交互分配法 参考答案 (1)对内分配 借：辅助生产成本—供水车间 1260 —供电车间 1000 贷：辅助生产成本—供电车间 1260 —供水车间 1000 (2)对外分配 借：基本生产成本—甲产品 4748.3 制造费用 6562.1 管理费用 1674.8 销售费用 624.8 贷：辅助生产成本—供水车间 4390 —供电车间 9220

思考：对内分配和对外分配各自的待分配费用和分配对象是什么，分配率的计算公式怎么写？ 交互分配法的局限性在哪里？

练习 辅助生产车间 供水 供电 2000 3500 供应数量 25000立方米 14000千瓦时 耗用数量 4000千瓦时 5000立方米 待分配费用（元） 2000 3500 供应数量 25000立方米 14000千瓦时 耗用数量 4000千瓦时 5000立方米 基本生产 18500立方米 7000千瓦时 车间耗用 500立方米 1000千瓦时 管理部门 1000立方米 2000千瓦时

它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确 二、辅助生产费用的分配—交互分配法 【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供 的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象 之间进行分配，这就是—交互分配法。 它的优点在于较之 直接分配法的计算结果准确 它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。 【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度， 机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数 等于贷方转出金额的关系，设立方程： 辅—机修车间 辅—供电车间 材料2000 材料4000 薪酬5000 725小时劳务 薪酬3000 16000度电 电费500X 机修100Y 2000+5000+500X=725Y 4000+3000+100Y=16000X

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产 品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了： 2000+5000+500X=725Y 机修车间 供电车间 4000+3000+100Y=16000X X=0.5 说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元 Y=10

辅助生产费用分配表 项目 机修10 供电0.5 合计 数量m3 金额 数量kw 待分配费用 725 7250 16000 8000 14000 辅助生产-供电 100 1000 辅助生产-机修 500 250 制造费用 5000 12500 6250 11250 管理费用 125 1250 3000 1500 2750

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况： 机修车间 供电车间 借：制造费用 5000 管理费用 1250 借：制造费用 5000 管理费用 1250 辅助生产成本--供电车间 1000 贷：辅助生产成本—机修车间7250 借：制造费用 6250 管理费用 1500 辅助生产成本—机修车间 250 贷：辅助生产成本—供电车间 8000 供电车间

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 受益单位 耗水（立方米） 耗电（度） 基本生产——丙产品 20600 基本生产车间 41000 16000 供电车间 20000 供水车间 6000 行政管理部门 2400 专设销售机构 5600 1000 合 计 82600 46000

二、辅助生产费用的分配—代数分配法 参考答案 假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本， 列联立方程式如下： 4130 ＋ 6000y ＝82600x 解得 y ＝ 0.24 9480 ＋ 20000x ＝46000y x ＝ 0.07

它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算 二、辅助生产费用的分配—代数分配法 【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上 的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并 对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。 它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算 它的优点在于核算的结果最为准确

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法 【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务, 按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。 【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按 产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生 产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用 在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以 追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作 ，也可以记入“管理费用”账户。

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法 【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间 本月发生消耗如下： 机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。 供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。 机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，共计725小时。 供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，共计16000度。

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法 1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度 辅—机修车间 借： 辅助生产成本—供电车间 1100 制造费用 5500 管理费用 1375 贷：辅助生产成本—机修车间 7975 材料2000 薪酬5000 725小时劳务 电500度

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法 1.按各车间给出的计划单价进行费用分配： 机修车间计划单价：11元/小时 供电车间计划单价：0.5元/度 辅—供电车间 借： 辅—机修车间 250 制造费用 6250 管理费用 1500 贷：辅—供电车间 8000 材料4000 薪酬3000 16000度电 机修100小时

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法 2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 机修车间借方：7000+250=7250元 机修车间贷方：7975元 差额：-725元 生—辅—机修车间 借：管理费用 725 贷：辅—机修车间 725 实际7250元 计划7975元 节余725元

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法 2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额： 供电车间借方：7000+1100=8100元 供电车间贷方：8000元 差额：100元 生—辅—机修车间 借：管理费用 100 贷：辅—供电车间 100 实际8100元 计划8000元 超支100元

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法 受益单位 耗水（立方米） 耗电（度） 基本生产——丙产品 20600 基本生产车间 41000 16000 供电车间 20000 供水车间 6000 行政管理部门 2400 专设销售机构 5600 1000 合 计 82600 46000

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法 参考答案 供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元） 供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元） 供电车间的成本差异 =5930－6608= -678（元） 供电车间的成本差异 =11080－13800= -2720（元）

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法 参考答案 (1)按计划成本分配： 借： 生—辅—供电车间 1800 —供水车间 1600 借： 生—辅—供电车间 1800 —供水车间 1600 生—基—甲产品 6180 制造费用 8080 管理费用 2000 销售费用 748 贷：生—辅—供电车间 6608 —供水车间 13800 （2）结转辅助生产成本差异： 借：管理费用 -3398 贷：生—辅—供电车间 -678 —供水车间 -2720

二、辅助生产费用的分配—计划成本分配法 【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间 的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结 束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划 成本分配法。 它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系 它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理

【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归 集和分配，重点在辅助生产费用的五种分配 方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点， 以理解不同方法的适用范围。

辅助生产费用的分配——设置两个帐户 “辅助生产成本”——归集辅助生产单设成本项目的直接生产费用，如直接材料、直接人工、直接燃料及动力。 “制造费用”——归集辅助生产间接生产费用及未单设成本项目的直接生产费用。如：车间管理人员薪酬、折旧费等。

核算程序： 3.分配辅助生产费用 1.归集费用 借：基本生产成本等 借：辅助生产成本 贷：辅助生产成本 制造费用 贷：原材料等 2.分配结转制造费用 借：辅助生产成本 贷：制造费用

辅助生产费用的分配——设置两个帐户 例：某企业有供电和供水两个辅助生产车间，供水车间共发生费用2000元，其中计入“辅助生产”帐户的费用有1400元，计入制造费用帐户的有600元，当月供水共25000立方米；供电车间当月发生费用3500元，其中计入“辅助生产”帐户的有2700元，计入制造费用帐户的有800元，其他资料如下：

辅助生产费用的分配——设置两个帐户 车间 供水（2000元，25000立方米） 供电（3500元，14000千瓦时） 供水车间 生产 3400 一般 600 供电车间 5000 基本生产 18500（A） 4500（A）2500（B） 500 1000 管理部门 2000

交互分配法 （1）内部分配： 供电车间用水一般用2000/25000*5000=400元 借：制造费用－供电400  交互分配法 （1）内部分配： 供电车间用水一般用2000/25000*5000=400元 借：制造费用－供电400 贷：辅助生产成本－供水400 供水车间用电：生产用3500/14000 *3400=850 一般用3500/14000 *600=150 借：制造费用——供水150 辅助生产成本——供水850 贷：辅助生产成本——供电1000

交互分配法 辅助生产 －供水：1400+850-400＝1850 制造费用－供水：600+150＝750  交互分配法 辅助生产 －供水：1400+850-400＝1850 制造费用－供水：600+150＝750 辅助生产－供电：2700-1000＝1700 制造费用－供电：800+400＝1200 （2）分配制造费用 借：辅助生产成本——供水750 贷：制造费用－供水750 借：辅助生产成本－供电1200 贷：制造费用－供电1200

交互分配法 辅助生产成本－供水：1850+750＝2600 辅助生产成本－供电：1700+1200＝2900 （3）对外分配 供水：  交互分配法 辅助生产成本－供水：1850+750＝2600 辅助生产成本－供电：1700+1200＝2900 （3）对外分配 供水： 分配率= 2600 /（25000-5000）=0.13 借：基本生产成本—A产品 2405 制造费用 65 管理费用 130 贷：辅助生产成本——供水2600

交互分配法 供电： 分配率=2900/（14000-4000）=0.29 借：基本生产成本——A产品1305 ——B产品725  交互分配法 供电： 分配率=2900/（14000-4000）=0.29 借：基本生产成本——A产品1305 ——B产品725 制造费用290 管理费用580 贷：辅助生产成本——供电2900

计划分配法 （1）按计划成本分配 借：辅助生产成本－供水1020 制造费用－供水180 －供电550 基本生产成本－A产品3385  计划分配法 （1）按计划成本分配 借：辅助生产成本－供水1020 制造费用－供水180 －供电550 基本生产成本－A产品3385 －B产品750 制造费用－基本生产车间355 管理费用710 贷：辅助生产成本－供水2750 －供电4200

计划分配法 （2）结转制造费用 辅助生产－供水：借方1400+1020＝2420 贷方：2750 制造费用－供水600+180＝780  计划分配法 辅助生产－供水：借方1400+1020＝2420 贷方：2750 制造费用－供水600+180＝780 辅助生产－供电：借方2700贷方4200 制造费用－供电：800+550＝1350 （2）结转制造费用 借：辅助生产－供水780 －供电1350 贷：制造费用－供水780

计划分配法 （3）计算并结转成本差异 辅助生产－供水： 实际成本2420+780＝3200 差异：3200-2750＝450  计划分配法 （3）计算并结转成本差异 辅助生产－供水： 实际成本2420+780＝3200 差异：3200-2750＝450 辅助生产－供电：2700+1350＝4050 差异：4050-4200＝-150 借：管理费用300 贷：辅助生产成本－供水450 －供电150

第三节 制造费用的归集和分配 在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为 了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算， 第三节 制造费用的归集和分配 在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为 了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算， 该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。

在其发生时无法确定属于哪种产品，或管理上并不要求单独反映。 一、制造费用的含义 制造费用——是指工业企业为生产产品( 或提供劳务) 而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各 项生产费用。包括间接用于产品生产、车间用于组织和管理生 产、直接用于产品生产没有专设成本项目的各项费用。 理解时注意以下三点： 制造费用一定发生在生产车间 ； 制造费用的多少与产品产量没有直接关系 ； 制造费用的最终归宿仍然是生产成本。 在其发生时无法确定属于哪种产品，或管理上并不要求单独反映。

二、制造费用的归集 制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该 账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明 细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车 间各项制造费用的支出情况。 常见的业务分录形式为： 借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等

××车间

二、制造费用的分配 制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方 费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则 制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用 一定的分配方法，先分配再转出。 常见的分配方法有： （1）生产工人工资比例法 （2）生产工时比例法 （4）机器工时比例法 （3）年度计划分配率分配法

注：该种方法较为常用，将劳动生产率高低与产品 负担费用的多少联系起来。适用于机械化程度较低或 二、制造费用的分配—生产工时比例法 【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工 时的比例分配制造费用的一种方法。 【计算公式】 本期发生的实际制造费用额 制造费用分配率 该车间生产工人工时数 某产品应负担的制造费用 该种产品生产工人工时 制造费用分配率 注：该种方法较为常用，将劳动生产率高低与产品 负担费用的多少联系起来。适用于机械化程度较低或 各种产品机械化程度大致相同的情况。

二、制造费用的分配—生产工时比例法 【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。

二、制造费用的分配—生产工时比例法 参考答案 制造费用分配率= 24000/4800=5(元／小时） 甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元） 乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元） 编制下列会计分录如下： 借：基本生产成本—甲产品 18000 —乙产品 6000 贷：制造费用 24000

注：该种方法核算简便，适用于各种产品机械化 二、制造费用的分配—生产工人工资比例法 【概念】 是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人 工资的比例分配制造费用的一种方法。 【计算公式】 本期发生的实际制造费用额 制造费用分配率 该车间生产工人工资额 某产品应负担的制造费用 该种产品生产工人工资额 制造费用分配率 注：该种方法核算简便，适用于各种产品机械化 程度大致相同的情况。当生产工资为 计时工资时，等同于按生产工时比例分配。

注：该种方法适用于机械化程度较高或各种产品 二、制造费用的分配—机器工时比例法 【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的机器设备 运转时间的比例分配制造费用的一种方法。 【计算公式】 本期发生的实际制造费用额 制造费用分配率 该车间机器工时数 某产品应负担的制造费用 该种产品机器工时 制造费用分配率 注：该种方法适用于机械化程度较高或各种产品 的机械化程度相差较大的车间。

二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法 【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率 分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划 分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。 【计算公式】 年度计划制造费用总数 年度计划分配率 年度各种产品计划产量定额工时总额 某产品某月应负担的制造费用 该种产品实际产量定额工时 年度计划分配率

二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法 【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。

二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法 参考答案 (1)各种产品年度计划产量的定额工时 甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000 乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000 (2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20 (3)各种产品实际产量的定额工时 本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200 本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5 ＝400

二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法 参考答案 (4) 产品应分配的制造费用 本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元） 本月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000（元） 该车间按计划分配率分配转出的制造费用为: 24000+8000=32000(元) “制造费用”的期末余额为借方2000元。

二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法 说明： 按年度计划分配率比例分配制造费用，月末制造费用通常会有余额，对于此余额，各月不需做处理，年末的时候调整计入12月份的产品成本，如为借方余额，借记“基本生产成本”，贷记“制造费用”，如为贷方余额，则用红字冲减。

二、制造费用的分配—年度计划分配率比例法 参考答案 如上例，如全年实际制造费用为440000元，实际产量分别 为2600件，1200件，按计划分配率分配转出的制造费用为： （2600*6+1200*5）*20=432000 差异额：440000-432000=8000 8000/432000=0.0185 甲产品负担：2600*6*20*0.0185=5772 乙产品负担：8000-5772=2228 调整12月产品成本： 借：基本生产成本——甲产品 5772 ——乙产品 2228 贷：制造费用 8000

思考 针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？

第三节 生产损失的归集和分配 在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外， 还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工 第三节 生产损失的归集和分配 在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外， 还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工 等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也 应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。

一、生产损失的含义 生产损失——是指在在生产过程中，因产品报废、生产 停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财 力上的损失。 理解时注意以下三点： 生产损失是无法避免的支出； 生产损失围绕生产环节发生； 本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。

二、废品损失的归集和分配 【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定 用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成 品或产成品。包括生产过程中发现的和入库后发现的。 【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分 为可修复废品和不可修复废品。 可修复废品 废品 不可修复废品

二、废品损失的归集和分配 【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的 损失称为废品损失。 【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生 产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的废品损失指修复费用指可修复废品在返 修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等） 扣除回收残料价值和赔款后的净损失。

二、废品损失的归集与分配 废品分类： ①按照废品形成的原因或者产生的原因 料废品、工废品 ②按照能否修复和从经济考虑上修复是否合算 废品：指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产品。 包括生产过程中和入库后发现的废品。 废品分类： ①按照废品形成的原因或者产生的原因 料废品、工废品 ②按照能否修复和从经济考虑上修复是否合算 可修复废品、不可修复废品

应予以注意！ 下列不属于废品损失！！ 不需返修而降价出售的不合格品 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失 实行三包（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品

二、废品损失的归集和分配 【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。该帐户按各种产品设明细账，帐内按 成本项目设专栏。通常情况下，期末在产品不负担废品 损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损 失”账户月末没有余额。 废品损失 可修复废品的返修费用 残料收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本 净损失

二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无 利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失， 若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。 废品损失 生产成本 残料收入 不可修复废品 的生产成本 赔款收入 生产成本 净损失

二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 【分析】不可修复废品成本的计算 1.按废品所耗实际费用计算：根据废品与合格品发生全部实 际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行 分配，计算废品实际成本。 例：基本生产车间生产A产品，合格品1980件，废品20件，合格 品生产工时9900小时，废品生产工时100小时，共同耗用原材料 费用70000元（按产量比例分配），工资费用20000元，制造费用 14000元（按生产工时比例分配），废品残料回收价值300元， 计算废品损失。

二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 参考答案 原材料费用分配率＝70000/(1980+20)=35元/件 废品所耗原材料费用：20*35=700元 工资分配率=20000/（9900+100）=2元/小时 废品所耗工资费用：100*2=200元 制造费用分配率=14000/（9900+100）=1.4元/小时 废品所耗制造费用：100*1.4=140元 废品损失=700+200+140-300=740元

二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元,直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。

二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 参考答案 （1）计算废品实际成本： ①计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=8×52=416（元） ②计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312（元） ③计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=120×2.75=330（元） ④计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元）

二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 参考答案 （2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元） （3）编制会计分录如下： ①结转废品实际成本： 借：废品损失—甲产品 1058 贷：基本生产成本—甲产品 1058 ②结转废品残料价值： 借：原材料 96 贷：废品损失 96 ③结转废品损失 借：基本生产成本—甲产品 962 贷：废品损失—甲产品 962

二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 【分析】不可修复废品成本的计算 2.按废品所耗定额费用计算 不考虑废品实际成本，按废品数量与各项费用定额 计算废品成本 例：基本生产车间生产B产品，不可修复废品4件，原材料费用定 额为300元，燃料和动力定额为40元/件，工资定额为100元/件， 制造费用定额为60元/件，回收残值200元 废品损失为：4*（300+40+100+60）-200=1800

二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算 【分析】可修复废品即是在发现废品时，产品还可以 通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算 返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成 本。 废品损失 原材料等 残料收入 可修复废品 的返修费用 赔款收入 生产成本 净损失

二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算 【例题】某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件，当即进行修复。耗用材料费210元，直接人工费100元，应分配制造费用128元，应向过失人索赔75元。

二、废品损失的归集和分配—可修复废品的核算 参考答案 （1）可修复废品损失计算 修复费用=210+100+128=438（元） 废品损失=438-75=363（元） （2）编制会计分录为： 借：废品损失—丙产品 438 贷：原材料 　　 210 应付职工薪酬 　　 100 制造费用 　　128 借：其他应收款 75 贷：废品损失—丙产品 　　　75 借：基本生产成本—丙产品 363 贷：废品损失—丙产品 363

思考 比较可修复废品和不可修复废品是如何增加产品成本的？

三、停工损失的归集和分配 【停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在 停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产 工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的 制造费用等。 自然灾害 停工损失 停工期间损失 赔款收入 营业外支出 原材料等 净损失 生产成本

小结 经过上述各个步骤，属于某种产品当月发生的生产费用已经全部在“基本生产成本”帐户中归集完毕，至此产品成本计算的横向分配阶段结束。

第六节 期间费用的核算 期间费用——企业生产经营过程中发生，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期发生的直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用、财务费用。 管理费用 发生 结转 本年利润 原材料等 财务费用 销售费用

第4章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配

学习目标 1.了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的基本内容。 2.理解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应考虑的具体条件。 3.掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。重点掌握约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。

第4章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 在产品数量的核算 完工产品和在产品之间分配费用的方法 完工产品成本的结转

4.1 在产品数量的核算 对在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。 为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。 在产品有狭义和广义之分。 广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。 狭义的在产品是针对某车间或某生产步骤来说的，只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。 对在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。

4.1.1 在产品收发结存的日常核算 在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表4-1所示。

4.1.2 在产品清查的核算 在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理。 盘盈时，按计划成本或定额成本借记“基本生产成本”，贷记“待处理财产损溢”；处理时，由“待处理财产损溢”的借方转入“管理费用”的贷方。 盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记“待处理财产损溢”，贷记“基本生产成本”；毁损在产品残值借记“原材料”等，贷记“待处理财产损溢”；处理时，从“待处理财产损溢”的贷方转入“管理费用”、“其他应收款”、“营业外支出”等的借方。

4.1.2 在产品清查的核算 例4-1 某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。 （1）在产品盘盈的核算 1）盘盈时： 借：基本生产成本——甲产品（10×20） 200 贷：待处理财产损溢 200 2）批准后转账： 借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 200

4.1.2 在产品清查的核算 （2）在产品盘亏的核算 1）盘亏时： 借：待处理财产损溢（30×8） 240 借：待处理财产损溢（30×8） 240 贷：基本生产成本——乙产品 240 2）批准后转账： 借：其他应收款 20 管理费用 220 贷：待处理财产损溢 240

4.1.2 在产品清查的核算 （3）在产品毁损的核算 1）毁损转账： 借：待处理财产损溢（250×20） 5 000 借：待处理财产损溢（250×20） 5 000 贷：基本生产成本——丙产品 5 000 2）残料入库： 借：原材料 200 贷：待处理财产损溢 200 3）批准后转账： 借：其他应收款 3 000 营业外支出 1 800 贷：待处理财产损溢 4 800

4.2 完工产品和在产品之间 分配费用的方法 方法归纳： ①月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用 4.2 完工产品和在产品之间 分配费用的方法 方法归纳： ①月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用 ②月初在产品费用+本月生产费用-月末在产品费用=本月完工产品费用

4.2 完工产品和在产品之间 分配费用的方法 不计算在产品成本法 按年初数固定计算在产品成本法 在产品按所耗直接材料费用计价法 4.2 完工产品和在产品之间 分配费用的方法 不计算在产品成本法 按年初数固定计算在产品成本法 在产品按所耗直接材料费用计价法 约当产量比例法 在产品按完工产品成本计算法 在产品按定额成本计价法 定额比例法

4.2.1 不计算在产品成本法 不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。 4.2.1 不计算在产品成本法 不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。 适用于月末没有在产品或者月末在产品数量很小的情况。是否计算在产品对成本影响很小。 例如：发电厂、自来水厂

4.2.2 按年初数固定计算 在产品成本法 月末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。 适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大。

4.2.3 在产品按所耗 直接材料费用计价法 月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。 4.2.3 在产品按所耗 直接材料费用计价法 月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。 适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。

4.2.3 在产品按所耗 直接材料费用计价法 例4-2 某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40 000元；本月发生直接材料费用210 000元，直接人工费用8 000元，制造费用2 000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。

⑴直接材料费用分配率=（40000+210000）/（850+150）=250 ⑵完工产品直接材料费用=850×250=212500(元） ⑶月末在产品直接材料费用（月末在产品费用）=150×250=37500(元） ⑷完工产品费用=212500+8000+2000=222500（元） 或=40000+（212500+8000+2000）-37500=222500（元）

4.2.4 约当产量比例法 将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。 适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。

约当产量比例法计算公式 1、在产品约当产量=在产品数量×完工程度（完工率） 2、某项费用分配率=该项费用总额/（产成品产量+月末在产品约当产量） 3、完工产品该项费用=费用分配率×产成品产量 4、在产品该项费用=费用分配率×在产品约当产量 =费用总额-完工产品费用

4.2.4 约当产量比例法 例4-3 某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，月初在产品和本月合计：直接材料费用为45 000元，直接人工费用为8 400元，制造费用为12 600元。直接材料是在生产开始时一次投入，分配各项加工费用、计算约当产量所依据的完工率均为60%。直接材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配，各项加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。

4.2.4 约当产量比例法 在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。通常针对直接材料费用和加工费用分别确定完工程度（投料率和完工率），并在此基础上分配各项费用。 在实际工作中，材料投入和产品加工情况千差万别，需要根据具体情况分别计算投料程度和完工程度，下面介绍投料程度和完工程度的确定方法。

投料程度的确定 原材料在生产 开始时一次投入 原材料在生产过程中随 生产加工进度陆续投入 原材料分工序投入 100% 与加工程度相同 计算累计投料率

完工程度的确定 各工序加工数量不均衡 生产进度比较均衡 50% 见下页

1.直接材料费用的分配 直接材料在生产开始时一次投入：投料率为100%。 直接材料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在产品的投料率。 （1）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率。 （2）直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：一般以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算。

1.直接材料费用的分配 例4-4 某种产品需经两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。计算过程和结果如表4-2所示。

1.直接材料费用的分配 例4-4

1.直接材料费用的分配 （3）直接材料在每一道工序开始时一次投入：在确定各工序投料率时，应以各工序直接材料消耗定额为依据，投料率按完成本工序投料的100%计算。

1.直接材料费用的分配 例4-5 采用例4-4中某产品在各工序的直接材料消耗定额，但直接材料在各工序开始时一次投入。计算过程和结果如表4-3所示。

1.直接材料费用的分配 例4-5

2.加工费用的分配 测定在产品完工程度的方法： 1、一律按50%作为在产品的完工率。 2、按工序分别确定各工序在产品的完工率。在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的50%折算。

2.加工费用的分配 例4-6 某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。 各工序完工率计算如下：

2.加工费用的分配 例4-7 假定例4-6中的甲产品本月完工200件。第一道工序的在产品20件，第二道工序的在产品40件，第三道工序的在产品60件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。如表4-4所示。

2.加工费用的分配 例4-7 假定例4-6中甲产品月初加本月发生的加工费用为：直接人工7980元；制造费用8512元。 完工产品与月末在产品加工费用的分配计算如下：

练一练哦！ 某企业生产甲产品由两道工序完成。原材料随着生产进度分工序投料,在每道工序开始时一次投料。第一道工序投入直接材料定额是280公斤，月末在产品数量3200件；第二道工序投入直接材料定额是220公斤，月末在产品数量2400件.完工产品为8400件，月初在产品和本月发生的实际直接材料费用累积528864元。要求： （1）分别计算两道工序按直接材料定额消耗程度表示的在产品完工率。 （2）分别计算两道工序按直接材料定额消耗程度表示的在产品约当产量。 （3）按约当产量比例法计算分配完工产品和月末在产品的直接材料费用。

答案： （1）分工序计算在产品完工率： 第一道工序：280/(280+220)×100%=56% 第二道工序：（280+220）/(280+220)×100%=100% （2）分工序计算在产品约当产量： 第一道工序：320×56%=1792（件） 第二道工序：2400×100%=2400（件） ———————————————————— 合计 4192（件） （3）直接材料分配率为： 528864/(8400+4192)=42 分配直接材料如下： 完工产品：8400×42=352800（元） 月末在产品：4192×42=176064（元）

4.2.5 在产品按完工产品成本计算法 将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量来分配费用。 4.2.5 在产品按完工产品成本计算法 将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量来分配费用。 适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。

4.2.5 在产品按完工产品成本计算法 例4-8 某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：直接材料费用25 600元，直接人工费用5 600元，制造费用6 400元。完工产品600件，月末在产品200件，该产品已接近完工，月末在产品成本按完工产品成本计算。其计算分配结果如表4-5所示。

4.2.6 在产品按定额成本计价法 按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就得到完工产品成本。 适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。 如果产品成本中直接材料费用所占比重较大，可与在产品按所耗直接材料费用计价法相结合，即在产品按定额直接材料费用计价。

4.2.6 在产品按定额成本计价法 例4-9 假设长江公司生产甲、乙两种产品。两种产品完工产品与月末在产品费用的分配均采用在产品按定额成本计价的方法。甲产品月末在产品50件，单件原材料费用定额为310元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时（简称“机时”）200小时，定额人工工时950小时；乙产品月末在产品150件，单件原材料费用定额为300元（原材料在生产开始时一次投入），在产品定额机器工时450小时，定额人工工时2250小时。其他有关资料及月末在产品定额成本的计算结果如表4-6所示。

4.2.7 定额比例法 产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。 4.2.7 定额比例法 产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。 适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。

4.2.7 定额比例法

4.2.7 定额比例法

4.2.7 定额比例法 例4-10 某产品月初在产品费用为：直接材料1400元；直接人工6000元；制造费用40000元。本月生产费用：直接材料8200元；直接人工30000元；制造费用20000元。完工产品4000件，直接材料定额费用8000元；定额工时5000小时。月末在产品1000件，直接材料定额费用2000元；定额工时1000小时。完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按直接材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。各项费用分配计算结果如表4-7所示。

4.2.7 定额比例法

4.2.7 定额比例法 例4-11 承接例4-10的资料。某产品月初在产品定额原材料费用1 500元；定额工时1 500小时。本月投入生产定额直接材料费用8 500元；定额工时4 500小时。本月实际发生的费用和完工产品定额资料等同例4-10。各项费用分配计算结果如表4-8所示。

根据第3、4章中长江公司的各种费用分配表及有关凭证，登记“基本生产成本”明细账。详见表4-9和表4-10。

4.3 完工产品成本的结转 计算出的完工产品成本，从“基本生产成本”总账科目及所属明细账的贷方转出，记入“库存商品”等科目借方。“基本生产成本”科目月末借方余额表示基本生产月末在产品的成本。

4.3 完工产品成本的结转 例4-12 工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具、模具等。根据表4-9和表4-10，甲、乙产品成本明细账（基本生产成本明细账），汇总编制产成品成本汇总表如表4-11所示。

4.3 完工产品成本的结转 例4-12 根据完工验收入库产成品的交库及产成品成本汇总表等，编制会计分录如下： 借：库存商品 1488 569 借：库存商品 1488 569 贷：基本生产成本 1488 569

思考题 1.在产品数量核算有什么意义?进行完工产品与月末在产品之间的费用分配，为什么要以在产品的数量核算为基础? 2.完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，一般有几种类型? 3.确定完工产品与月末在产品之间分配费用的方法时，应考虑哪些具体条件? 4.完工产品与在产品之间费用的分配方法有几种?它们各自的特点、适用范围、计算分配程序以及优缺点如何? 5. （1）原材料每道工序随加工进度陆续投入；（2）原材料在每道工序开始时一次投入。在上述两种情况下应该如何分别计算各工序的完工率（投料率）?

练习题 1.某企业第一生产车间生产的甲产品本月完工500件，月末在产品200件，甲产品经过三道工序制成，完工甲产品工时定额为100小时，各工序工时定额及在产品数量如下： 各工序内平均完工程度按50%计算。 甲产品月初在产品费用和本月生产费用如下： 原材料在生产开始时一次投入。

要求： 1.编制约当产量计算表。 2.登记甲产品成本明细账，计算出甲产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品原材料费用按产量比例分配，其他各项费用按约当产量比例分配。 3.编制完工产品入库的会计分录。 思考：在原材料分次投入时，应该如何计算在产品的完工率（投料率）和月末在产品的约当产量?如何分配原材料费用?

2.某企业丙产品消耗定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较大，采用定额比例法分配完工产品与在产品费用，其中原材料费用按定额原材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。本月丙产品有关资料如下： 本月丙产品完工100件，单件产品定额:原材料80元，工时40小时。

1.采用定额比例法分配完工产品与月末在产品费用，并登记产品成本明细账。 要求： 1.采用定额比例法分配完工产品与月末在产品费用，并登记产品成本明细账。 2.编制完工产品入库的会计分录。 思考：定额比例法与月末在产品按定额成本计价法的相同点与不同点；在采用本题的方法计算各种费用的分配率时，应注意什么问题?

第5章 产品成本计算方法概述

主要内容 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 产品成本计算的基本方法和辅助方法

学习目标 1.了解生产按工艺过程特点和按生产组织特点的分类。 2.掌握生产特点和成本管理的要求对成本计算对象、成本计算期和完工产品与在产品之间费用分配的影响。 3.理解区分成本计算的基本方法和辅助方法的标志。

5.1 生产特点和管理要求 对产品成本计算的影响 生产按工艺过程特点分类 生产按生产组织特点分类 生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响

5.1.1 生产按工艺过程特点分类 多步骤生产按产品的加工方式，又可分为连续式生产和装配式生产。 5.1.1 生产按工艺过程特点分类 ①单步骤生产：亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。 特点：生产工艺技术较简单，生产周期较短，产品品种较少且相对稳定，一般由一个企业整体进行，而不能由几个车间协作进行，月末一般无在产品。如发电、采掘等。 ②多步骤生产：亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。 特点：生产工艺技术较复杂，生产周期较长，品种较多且不稳定，一般由一个企业的若干步骤或车间协作进行生产。 多步骤生产按产品的加工方式，又可分为连续式生产和装配式生产。 连续式生产是指原材料投入生产后，要依次经过若干个生产步骤的连续加工，才能成为产品的生产。 装配式生产是指先将原材料分别在各个加工车间平行加工为零件、部件，然后再将零件、部件装配为产品的生产。

5.1.2 生产按生产组织特点分类 大量生产：不断地重复生产相同产品大生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种较少，而且比较稳定。如造纸、发电、纺织、采掘等。 成批生产：按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种较多，而且具有一定的重复性。如服装、机械的生产等。 按批量又可分为大批生产和小批生产。成批生产按照批量的大小又可以分为大批生产和小批生产，前者性质近似于大量生产，后者性质近似于单件生产。 单件生产：根据订货单位的要求，进行个别的、特殊产品的生产。在进行这种生产的企业或车间中，产品的品种很多，而且很少重复。如船舶生产等。 单步骤生产和连续加工式的多步骤生产的生产组织多为大量生产。装配式的多步骤生产的生产组织则有大量生产、成批生产和单件生产的区别。

5.1.3 生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响 5.1.3 生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响 对成本计算对象的影响 对产品成本计算期的影响 对完工产品与在产品之间费用分配的影响

1.对成本计算对象的影响 成本计算对象就是生产费用归集的对象。 从生产工艺过程上看： 从生产组织特点上看： 单步骤生产，只能按照产品的品种计算成本。 多步骤生产，往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本，而且要求按产品生产的步骤计算成本。但是如果企业规模较小，管理上不要求按照生产步骤考核生产费用、计算产品成本，也可以只按照产品品种或批别计算成本。 从生产组织特点上看： 大量、大批生产，只能按照产品品种计算成本。 小批、单件生产，可以按照产品的批别或件别计算成本。从管理要求上看，为了分析和考核各批产品的成本水平，也要求按照产品批别或件别计算成本。

2.对产品成本计算期的影响 成本计算期是指每间隔多长时间计算一次成本。 大量、大批生产，产品成本计算定期于每月月末进行，而与产品的生产周期不一致。 小批、单件生产，产品成本计算期是不定期的，而与生产周期相一致。

3.对完工产品与在产品之间 费用分配的影响 单步骤生产，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。 多步骤生产，取决于生产组织的特点： 3.对完工产品与在产品之间 费用分配的影响 单步骤生产，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。 多步骤生产，取决于生产组织的特点： 大量、大批生产中，需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配； 小批、单件生产中，一般不存在在完工产品和在产品之间分配费用的问题。

生产特点和管理要求对成本计算对象方法的影响 组织方式 生产工艺 管理要求 成本计算方法 大量大批 单步骤 不可能分步计算成本 品种法 大量大批 多步骤 不要求分步计算成本 品种法 大量大批 多步骤 要求分步计算成本 分步法 单件小批 多步骤 不要求分步计算成本 分批法 单件小批 多步骤 要求分步计算成本 分步法 单件小批 单步骤 不可能分步计算成本 分批法

5.2 产品成本计算的基本方法 和辅助方法 产品成本计算就是按照成本计算对象分配和归集生产费用，计算各成本计算对象的总成本和单位成本的过程。成本计算对象是区分产品成本计算方法的主要标志。 产品成本计算的基本方法：与生产类型的特点有着直接联系，涉及成本计算对象的确定，是计算产品实际成本必不可少的方法。 产品成本计算的辅助方法：与生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象，不是计算产品实际成本必不可少的方法。辅助方法的应用或者是为了简化成本计算工作，或者是为了加强成本管理。辅助方法必须与基本方法结合起来使用。

5.2.1 产品成本计算的基本方法 品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单步骤的大量生产；也可用于管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。品种法是基本方法中最基本的成本计算方法。 分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单步骤的小批、单件生产；也可用于管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的小批、单件生产。 分步法：以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于管理上要求分步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产；也适用于管理上要求分步骤计算成本的小批、单件的多步骤生产。

5.2.2 产品成本计算的辅助方法 分类法：在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算，可以按产品类别归集生产费用、计算成本，类内不同品种或规格的产品的成本按照一定的分配方法分配确定。 定额法：在定额管理工作基础好的工业企业中，为了配合和加强定额管理，加强成本控制，更有效地发挥成本计算的分析和监督作用，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算。 标准成本法：为了加强成本控制，正确评价企业生产经营业绩，实现成本的标准化管理，以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较。 注意：辅助方法一般不能单独使用。

产品成本计算的基本方法和辅助方法 1.区分产品成本计算基本方法和辅助方法的标志： （1）是否与生产类型特点有直接联系； （2）是否涉及和解决成本计算对象问题； （3）从计算产品实际成本角度看，是否是必不可少 2.区分各种产品成本计算基本方法的标志：产品成本计算对象。 3.区分各种产品成本计算辅助方法的标志：辅助方法或是为简化成本计算工作，或是为配合和加强产品成本的管理而采用，因此为达到这些目的而采用的手段和技术方法就是区分各种辅助方法的标志，也是辅助方法定名的标准。

思考题 2.生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在哪些方面? 1.为什么一个企业在确定产品成本计算方法时，必须同时考虑企业的生产特点和进行成本管理的要求? 2.生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在哪些方面? 3.什么是产品成本计算的基本方法，什么是产品成本计算的辅助方法?区分两种方法的主要标志是什么? 4.为什么说按照产品品种计算成本的品种法是产品成本计算的最基本方法?

练习题 【资料1】某火力发电厂除生产电力外还生产一部分热力。生产技术过程不能间断，没有在产品和半成品。火力发电是利用燃料燃烧所产生的高热，使锅炉里的水变成蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，借以带动发电机转动，产生电力。因而火力发电厂一般设有下列基本生产分厂（车间）：(1)燃料分厂；(2)锅炉分厂；(3)汽机分厂；(4)电气分厂。由于产电兼供热，汽机分厂还划分为两个部分，即电力化部分和热力化部分。此外，还设有机械修配等辅助生产分厂和企业管理部门。 【资料2】 某钢铁厂设有炼铁、炼钢和轧钢三个基本生产车间。炼铁车间生产三种生铁：炼钢生铁、铸造生铁和锰铁。其中炼钢生铁全部供应本厂炼钢耗用；铸造生铁和锰铁全部外销。炼钢车间生产高碳和低碳两种钢锭，全部供应本厂轧钢车间轧制钢材：高碳钢轧制盘条，低碳钢轧制圆钢。此外，该厂还设有供水、供电等辅助生产车间和企业管理部门。 要求：结合上述两厂情况，分析和说明其在成本核算中所应采取的成本计算方法。

第六章 产品成本计算的基本方法 财务成果的核算

学习目标 　　 通过本章学习，了解影响成本计算对象的因素；掌握企业生产的分类及其对成本计算方法的影响；了解产品成本计算方法的特点、适用范围及其在实际中的应用。

１ 品种法 ２ 分批法 ３ 分步法

第一节　品种法 　　一、特点

二、产品成本计算程序

　三、举例 　(1)企业基本情况及有关资料 某工业企业为单步骤简单生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品；另设有供水、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。辅助生产之间相互提供的产品和劳务，需进行交互分配，采用的是计划成本分配法。辅助生产不单独核算制造费用。月末在产品完工程度均为50％。原材料均为生产开始时一次投入。该企业××年9月份成本有关资料如下： 　　

4.工时记录 　　甲产品耗用工时为4 000小时，乙产品耗用工时为4 500小时。

　计划成本与实际成本的差额全部计入管理费用。

6.有关费用分配方法 　　(1)甲、乙产品共同耗用的材料费用按 定额耗用量比例分配； 　　(2)生产工人工资按甲、乙两产品生产 工时比例分配； 　　(3)制造费用按甲、乙两产品生产工时 比例分配。

(2)成本计算程序和计算方法。

基本生产车间发生的制造费用在登记制造费用明细账归集完成后，据以编制制造费用分配表，将制造费用分配给甲、乙两种产品。

注：①直接材料分配率＝60 000÷(450＋300)＝80(元／件) 　　②直接工资分配率＝13 200÷(450＋300×50％)＝22(元／件) 　　③直接制造费用分配率＝47 400÷(450＋300×50％)＝79(元／件)

第二节　分批法 一、分批法概述 1.特点

(2)编制各要素费用分配表(或汇总表)分配和 归集各批次产品的生产费用。 　2.产品成本计算程序 　　(1)按产品批别开设基本生产成本明细账。 　　(2)编制各要素费用分配表(或汇总表)分配和 归集各批次产品的生产费用。　 　(3)计算完工产品成本。

首先要根据生产计划部门签发的生产任务通知单中所规定的产品批号，为每批产品开设基本生产成本明细账。在明细账页上既要注明批号，也要列明产品名称。

在月份内，须将各批次产品的直接费用，按批号直接汇总记入各批产品成本明细账内；而将发生的间接费用按照一定的标准在各批次产品之间进行分配，分别记入有关批次的产品成本明细账。

月末加计完工批别成本明细账中所归集的生产费用，计算完工产品的实际总成本和单位成本；月末各批未完工产品成本明细账内归集的生产费用即为月末在产品成本；如月末有部分产品完工、部分未完工的，要采用适当方法在完工产品与在产品之间分配费用。

　3.举例 (1)企业基本情况及有关资料。 　某厂根据客户的订单组织生产，采用分批法计算产品成本。该厂有两个生产车间，原材料在一车间生产开始时一次投入，××年12月份的有关资料如下： 　1.各批产品的生产情况

2. 07批甲产品11月份的有关资料 直接材料为10 500元，直接人工为18 900 元，制造费用为6 050元。 3 2.07批甲产品11月份的有关资料 直接材料为10 500元，直接人工为18 900 元，制造费用为6 050元。 3.12月份各批产品耗用材料的情况 08批乙产品耗用材料40 500元，09批丙产 品耗用材料9 500元。 4.12月份的直接人工费用资料

　5.12月份的制造费用资料 　　一车间为5 500元，二车间为6 120元。制造费用按生产工时比例在各批产品之间分配。

6.计算完工产品成本的要求 　　该厂对订单内跨月陆续完工的产品，月末计算成本时，对完工产品按计划成本转出，待全部完工后再重新计算完工产品的实际总成本和单位成本。本例中07批甲产品11月末完工10台，按计划单位成本结转，其中原材料计划单位成本500元，工资计划单位成本950元，制造费用计划单位成本300元。

(2)成本计算程序和计算方法

二、简化分批法 　1.特点 　　每月发生的人工费用和制造费用等间接 费用不是按月在各批产品之间分配，而是累 加起来，直到产品完工的那个月份，再按照 完工产品累计生产工时比例，在各批完工产 品之间再进行分配。这种方法也叫“累计间 接费用分配法”，有的还称之为“不分批计 算在产品成本分批法”。

2、计算公式

3.产品成本计算程序

4、举例 假定某企业小批生产多种产品，产品批数多。为了简化核算，采用简化分批法计算各批次产品成本。该企业9月份各批产品的情况是： 　第701批号：A产品8件，7月份投产，本月份完工； 　第812批号：B产品10件，8月份投产，本月完工6件； 　第824批号：C产品8件，8月份投产，尚未完工； 　第901批号：D产品5件，9月份投产，尚未完工。 　该企业9月份的月初在产品成本和本期生产费用以及实耗工时登记入“基本生产成本二级账”和各批号“基本生产成本明细账”的内容见下表

第三节 分步法 【引例】 例1：某厂从本月开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的连续加工，一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，该企业要求计算每个车间的半成品成本和产成品成本。 生产成本----A半成品 生产成本----甲产成品

是以各生产步骤生产的半成品和最终生产步骤的产成品为成本计算对象，归集生产费用，计算各步骤半成品成本和产成品成本的一种方法。 一、     分步法的涵义及适用范围 1、 分步法的涵义 是以各生产步骤生产的半成品和最终生产步骤的产成品为成本计算对象，归集生产费用，计算各步骤半成品成本和产成品成本的一种方法。 2、适用范围 用于大量、大批、多步骤生产，并且管理上要求按生产步骤计算每个步骤的产品成本的企业。

3.特点

4.种类 逐步结转分步法和平行结转分步法两种。

二、逐步结转分步法 【引例】 某厂从1月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工，一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下：

1.产量记录 一车间 二车间 投入产量(或领用量) 10 9 本月完工 9 7 月末在产品 1 2 2.费用资料 直接材料 直接人工 制造费用 一车间 1000 380 570 二车间 ----- 560 400 要求:采用逐步结转分步法计算产品成成本。

1000 380 570 900 +360 +450 100+20+30 第一步： 材料 + 人工 + 制造费用 → A半成品 + 在产品 9件 1件 100 40 60 1800 560 400 1400 +490 +350 400+70+50 第二步： 半成品 + 人工 + 制造费用 → 甲产成品 + 在产品 200 70 50 7件 2件

直接材料 制造费用 合计 本月生产费用 1000 380 570 单位产品成本 100 40 60 200 完工半成品成本 900 360 生产成本计算单 车间：一车间 产品：A半成品   直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月生产费用 1000 380 570 单位产品成本 100 40 60 200 完工半成品成本 900 360 540 1800 月末在产品成本 20 30

生产成本计算单 车间：二车间 产品：甲产成品   自制半成品 直接人工 制造费用 合计 本月生产费用 1800 560 400 单位产品成本 200 70 50 320 完工半成品成本 1400 490 350 2240 月末在产品成本

1.产品成本计算程序 (1)半成品不通过仓库收发

(2)半成品完工和领用通过仓库收发。

　2.半成品成本结转的方式

举例： 光明工厂从××年1月份开始生产A产品，该产品经 过三个生产车间加工，一车间投入原材料加工成甲 半成品，二车间领用甲半成品加工成乙半成品，三 车间领用乙半成品加工成A产成品，原材料在一车间 生产时一次性投入，各步骤的在产品在本步骤的完 工程度均为50％，该企业要求计算每个车间的半成 品成本和产成品成本。

三、综合逐步结转分步法 1．举例 承前例的月末资料。 该厂2月份继续生产甲产品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算每个车间的半成品成本和产成品成本，有关资料如下： （1）产量记录 一车间 二车间 月初在产品 1 2 投入产量（或领用量） 13 12 本月完工 12 10 月末在产品 2 4

（2）月初在产品费用 直接材料 自制半成品 直接人工 制造费用 一车间 100 ---- 20 30 二车间 --- 400 70 50 （3）本月生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 一车间 1300 500 750 二车间 --- 770 550 要求：采用综合逐步结转分步法计算产品成本

生产成本计算单 车间：一车间 产品：A半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 100 20 30 本月生产费用 1300 500 750 合 计 1400 520 780 单位产品成本 完工半成品成本 月末在产品成本

生产成本计算单 车间：二车间 产品：甲产成品 自制半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 单位产品成本 完工甲产成品成本 月末在产品成本

生产成本计算单 车间：一车间 产品：A半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 100 20 30 本月生产费用 1300 500 750 1400 520 780 单位产品成本 40 60 200 完工半成品成本 1200 480 720 2400 月末在产品成本

生产成本计算单 车间：二车间 产品：甲产成品 自制半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 本月生产费用 合 计 单位产品成本 完工甲产成品成本 月末在产品成本

车间：一车间 产品：A半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 100 20 30 本月生产费用 1300 500 750 生产成本计算单 车间：一车间 产品：A半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 100 20 30 本月生产费用 1300 500 750 1400 520 780 单位产品成本 40 60 200 完工半成品成本 1200 480 720 2400 月末在产品成本

生产成本计算单 车间：二车间 产品：甲产成品 自制半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 400 70 50 本月生产费用 2400 770 550 2800 8400 600 单位产品成本 完工甲产成品成本 月末在产品成本

生产成本计算单 车间：一车间 产品：A半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 100 20 30 本月生产费用 1300 500 750 1400 520 780 单位产品成本 40 60 200 完工半成品成本 1200 480 720 2400 月末在产品成本 生产成本计算单 车间：二车间 产品：甲产成品 自制半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 400 70 50 本月生产费用 2400 770 550 2800 8400 600 单位产品成本 200 320 完工甲产成品成本 2000 700 500 3200 月末在产品成本 800 140 100

【引例】根据教材中例6-4，甲产成品的成本总额为709200元，这其中有多少是直接材料费用、直接人工费用和制造费用呢？ 目前，我们已知：甲产成品总成本709200元，其中66600元和82800元是甲产成品在第三步骤生产时耗用三车间的直接人工和制造费用，而559800元是领用半成品的综合成本。如果能分解出该项综合成本中直接材料、直接人工和制造费用的份额，那么，就能回答以上问题。如何分解呢？ 甲产品成本计算汇总 直接材料 自制半成品 直接人工 制造费用 合计 一车间 250000 ------ 84000 106000 440000 二车间 ----- 401400 68400 86400 556200 三车间 559800 66600 82800 709200

2．成本还原 （1）成本还原的涵义： 是将完工产品成本的“自制半成品”项目的综合成本，分解为原始的直接材料、直接人工和制造费用成本项目。 （2）成本还原的方法 ①按半成品各成本项目占全部成本的比重还原 （较常用） 是从最后一个生产步骤的成本计算单向前推算，将本步骤耗用上步骤半成品的综合成本，按照上步骤的成本结构进行分解，求得其原始成本各项目的金额。

（2）成本还原的方法 ①计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下： ②按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。 ①计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下： 成本还原分配率=本月产成品耗用上步骤半成品成本合计/本月生产该种半成品成本合计×100% ②计算半成品成本还原，它是用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额，其计算公式如下： 半成品成本还原=成本还原分配率×本月生产该种半成品成本项目金额 ③计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算的，其计算公式如下： 　还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原 ④如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复①至③步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。

例：假定某企业生产甲产品,该产品顺序经过第一、二、三加工步骤，每步骤投入原材料后生产A半成品，交第二步骤生产B半成品，再交第三步骤加工成甲产成品，该企业采用综合结转分步法计算产品成本，自制半成品通过半成品仓库收发，发出自制半成品的计价采用加权平均法，材料在第一步骤开始加工时一次投入，月末在产品完工程序均为50%，该企业××年4月份有关成本计算资料如下：

①产量资料 项目 月初在产品 本月投入 本月完工 月末在产品 第一步骤 50 300 240 110 第二步骤 30 250 200 80 第三步骤 190 20 ②期初在产品成本资料   直接材料 自制半成品 直接人工 制造费用 第一步骤 3500 690 1400 第二步骤 -- 4190 430 1380 第三步骤 18250 7100 3950

直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一步骤 28000 5800 9810 43610 第二步骤 -- 10850 10620 21470 ③期初库存A半成品资料 A半成品仓库月初结存60件，实际成本为8700元。 ④本月生产费用发生额   直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一步骤 28000 5800 9810 43610 第二步骤 -- 10850 10620 21470 第三步骤 21500 19450 40950 要求：采用综合逐步结转分步法计算产品成本。

生产成本计算单 A半成品库 摘要 收入 发出 结余 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 3500 690 1400 5590 本月生产费用 28000 5800 9810 43610 合 计 31500 6490 11210 49200 单位产品成本 90 22 38 150 完工半成品成本 21600 5280 9120 36000 月末在产品成本 9900 1210 2090 13200 A半成品库 摘要 收入 发出 结余 数量 单价 金额  期初余额 60 145 8700 交库 240 150 3600  二车间领用 250 149 37250 50 7450

生产成本计算单 车间：二车间 产品：B半成品 摘要 自制半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 4190 430 1380 6000 本月生产费用 37250 10850 10620 58720 费用合计 41440 11280 12000 64720 单位产品成本 148 47 50 245 完工产品成本 29600 9400 10000 49000 月末在产品成本 11840 1880 2000 15720

生产成本计算单 车间：三车间 产品：甲产成品 摘要 自制半成品 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 18250 7100 3950 29300 本月生产费用 46550 21500 19450 87500 费用合计 64800 28600 23400 116800 单位产品成本 240 110 90 440 完工产品成本 60000 27500 22500 110000 月末在产品成本 4800 1100 900 6800

　　四、平行结转分步法 　1.成本计算程序

2.计算公式

举例： 假定上例中该厂××年2月份继续生产A产品，原材料在一车间生产时一次性投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度也均为50％。

本 章 小 结