税收制度 【基础知识】 一、税收制度构成 1、课税根据理论 税收是政府部门出于弥补市场缺陷的需要，按照法律的规定，对私人部门强制课征所获得的收入。 “利益交换说”以社会契约论为基础，把税收看作是政府与人们之间的一种利益交换关系。

图9.1 权利与义务的对等关系

2、税种构成要素 （1）征税对象:课税的目的物。它决定征税的范围，也是区分税种的主要标志。 （2）纳税人:直接负有纳税义务的单位与个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。实际承担税款的单位与个人是负税人。 （3）税率：税额与征税对象数额之比。

比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。 定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。 累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的扩增而递增。 累进税率可以分为全额累进税率与超额累进税率。

全额累进税率与超额累进税率 级次 征税对象数额 税率 速算扣除数 1 1000元以下 5% 2 1000-3000元 10% 级次 征税对象数额 税率 速算扣除数 1 1000元以下 5% 2 1000-3000元 10% 3 3000-5000元 15% 4 5000元以上 20% 注：速算扣除数=全额累进的税额-超额累进的税额

3、主体税种的形成 主体税种：税制结构中占主导地位的税种。 流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业税、关税等。 所得税：以各种所得为课税对象征收的税。如个人所得税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税。 财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。如房产税。

图9.2 二部门经济循环与课税点分布

二、税收原则 1、税收的公平原则 横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同的税收；纵向公平是指福利水平不同的人应缴纳不同的税收。 （1）受益原则 根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。 （2）能力原则 根据收入、消费或财产的多少。 根据牺牲的程度。牺牲是指纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。

图9.3 效用牺牲均等的衡量

2、税收的效率原则 （1）税收经济效率 指政府实施税制应避免或减少对经济运行产生不良的影响，也即要保持税收中性。 税收中性是指政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。 （2）税务行政效率 税收征纳过程中所发生的各类费用。包括征税成本和纳税成本。

例子：英国窗户税 1696年，英国通过“光荣革命”确立了君主立宪政体的英国，为解决政府财政困难，用“窗户税” 取代了 “壁炉税” ，按照房屋窗户数量的多少，对业主征收2-8先令不等的税。 窗户税虽然避免了征税官进入私人产业清点壁炉数量的麻烦，但效果欠佳：税收的设计者认为，窗户数量较多的房屋皆富人所有，所以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光和空气支付的价格，结果不仅富人纷纷减少窗户的数量，连穷人也干脆封死原本就少得可怜的窗户。 1851年，“窗户税”虽在几经调整而始终无功后被废止。

图9.4 税收的超额负担

图9.5 税收对企业生产组织形式的干扰

三、税收制度优化理论 1、商品税制优化理论 关键是设法消除或减少税收的超额负担。 （1）普遍征税但征低税。 （2）对需求弹性小的商品征高税,对需求弹性大的商品征低税。（拉姆赛定理,又称弹性反比法则） 这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。

图9.6 在经济效率上一般税优于选择税

图9.7 弹性反比法则与税收超额负担

2、所得税制优化理论 英国学者米尔利斯提出了倒U字型理论。 随着收入的增加，边际税率由接近于零逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降低，并在收入极高阶段降为零。 低收入段低税率能增进穷人的福利； 中等收入段高税率能带来更多的税收收入； 高收入段零税率能刺激投资，促进经济效率的提高。

【问题讨论】 一、商品税收制度的设计是否应遵循“中性原则” ？ 1、税收保持中性，就是指政府课税不要妨碍市场主体对经济行为的选择。 2、有人说，为充分发挥市场机制的作用，税收应当保持中性；也有人说，税收应当对经济运行产生调节功能。 3、税收对于人们的行为具有收入效应和替代效应，决不会完全中性。 4、发展中国家市场发育不成熟，政府难免利用税收影响经济；发达国家也有矫正性的商品税，如烟税，环境税等。

二、纳税能力的大小应当怎样判断？ 1、以收入为依据 （1）是以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？（2）是以毛收入为标准还是以净收入为标准？（3）是以货币收入为标准还是以经济收入为标准？比如，附加福利是否属于收入？

2、以消费支出为依据 消费与收入之间并不一定成比例，因为人们的消费倾向未必相同。 一个月收入为2000元的人可能会消费1200元，其平均消费倾向为60％；一个月收入为1000元的人则可能要消费900元，其平均消费倾向为90％。 若按消费支出数额征收20％的税，那么月收入为2000元的人需缴税240元，占其收入之比为12％；月收入为1000元的人需缴税180元，占其收入之比为20％。

3、以财产为依据 有可能抑制储蓄和投资。 假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲消费2000元，而乙消费1000元，储蓄1000元，从而形成1000元的财产。若以财产为依据，就会使甲免税而乙纳税，从而助长消费，从长远看不利于经济增长。 由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。所以，单一税制体系不被广泛采用。

三、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？ 1、流转税与所得税各有利弊 流转税：税源普遍，征收成本低，可对闲暇商品征税，可矫正外部性；但可能存在重复课税。 所得税：税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高；但征收成本太高。因为从销售收入到应税所得是很复杂的过程。 2、两类国家的税收环境不同 税收环境是指税收制度正常运行所需的各种外部条件。如收入申报制度、财产登记制度、经济往来结算制度、自觉纳税意识等。

图9.8 所得税与流转税比较

四、税收制度的质量评判标准是什么？ 1、集中性指标：如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。 2、分散性指标：尽量减少收入少的小税种，应当认真对待那些贡献率不到1%的税种。 3、侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。 4、征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。 5、从量性指标：从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。

6、客观性指标：要求有健全的核算体系和明确的会计标准。 7、执行性指标：重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。 8、征收成本指标：尽量降低征收成本。 由此可以分析税制改革的背景： 预期目标没有实现； 特别条款过多，有歧视倾向； 税基被严重侵蚀；税收结构与经济结构的变化不适应；重复征税严重；税制繁杂，纳税人无法接受或小税种太多。

五、所得税的课税对象必须是合法收入吗？ 1、许多人认为，政府只对合法收入征税，征税之后的收入就有合法性。 2、只对合法收入征税违背公平原则。纳税能力的大小看收入数量、消费支出能力或财产数量，并不看收入来源性质。 3、只对合法收入征税违背行政效率原则。若由税务部门判定合法性，增加工作量，而且搅混司法职能；若依赖司法部门判定，会推迟入库时间。

4、是否属于合法收入，各国判定标准有差异，同一国家不同时期也有差异。如赌博收入和“投机倒把收入”。所以，应把所得税的课税对象界定为：纳税人从各种来源渠道获得的各种收入。 【请您思考】 拉姆赛定理的应用条件是什么？

【案例分析】 1、筵席税开征之后为什么名存实亡？ 1988年规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均须就其一次筵席支付金额缴纳15％-20％的筵席税，起征点为200元至500元，该税由承办筵席的单位与个人代扣代缴。 然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存实亡的境地。

2、能否开征“超生子女税”？ 有人建议开征“超生子女税”，按当地人均纯收入分率征收。 凡生育第一胎的夫妇免税； 第一胎是男孩的，生育第二胎，征收1000%；第一胎是女孩的，生育第二胎，征收500%； 前两胎是一男孩一女孩的，生育第三胎，征收5000%；前两胎都是男孩的，生育第三胎，征收10000%；

前两胎都是女孩的，生育第三胎，征收2500%。税款主要充入农村养老保障基金。 以“当地人均收入”为基础征税是否可行？各地区人均收入相差很大，是否会出现以逃避税为目的的不正常人口流动？ 如果为防止这种情况出现而采取相应的限制措施，那么是否会给略有松动的户籍管理制度又套上一层限制？ 主张通过开征超生子女税以控制人口的增长，或许是夸大了税收的作用。

3、“自行车税”叫停缘何得民心？ 1987年江苏省率先对自行车征收车船使用税，继而上海、北京、天津、福建等省、市也相继开征。 尽管全国自行车的保有量已接近2亿辆，但由于仅部分省市开征，年实现税收一般在3亿元左右，征收较好的江苏省最高年份不足6000万元，占年财政收入的万分之三。 2003年2月1日，江苏省决定暂停征收。民众拍手称赞，称政府的举措合时宜、得民心。

自行车税违反了公平和效率原则。 就公平而言，各地自行车税征收比率不及自行车保有量的60%，其中经济发达地区征收率还不到30%；欠发达地区由于税源不足，征收力度较大，征收比率略高，但也没有超过70%。在4元正税之外，纳税人还必须再交纳0.5元的附加费。 就效率来说，1994年江苏省征收了5000万元自行车税，却支付700万元的印刷、劳务、宣传、组织等费用。2002年，盐城市征收了134万元，但直接开支150多万元。

【参考文献】 康建军，候伟，《影响税收软环境的因素分析》，《税务研究》，2006.6； 秦蕾，杨继瑞，《西方税收公平思想对我国税制改革的启示》，《税务研究》，2005.12； 施本植，梁柯，《西方国家税制结构的演变及其对我国的启示》，《财贸经济》，2004.12； 李冬梅，《中国税制结构模式辨析》，《财经研究》，2002.3； 朱柏铭，《新税种的出台须慎之又慎》《经济学家》，2002.2； 付伯颖，《经济全球化的税收效应与我国税制改革》，《财政与税务》，2002.2；

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