审计员岗前培训 审计工作底稿的编制 主讲：林颖

主讲人介绍： 林颖：注册会计师，曾任厦门泓正会计师事务所副主任会计师。从业期间负责和参加了多家企事业单位的改制清产核资和离任审计、上市公司和国有大中型企业的年度审计、部分企业的税务审核以及科研院校的科研经费审核工作，如：厦门污水厂、厦门水处理投资建设发展有限公司、厦门广电中心下属的二O一台、厦门市政建设发展有限公司、厦门信达股份有限公司、上海信达诺国际贸易有限公司、免税商场、和平码头、福建省石油集团、厦门农业银行、厦门光大银行、厦门电业局、漳州罐头厂、石狮新发股份有限公司、福建亲亲股份有限公司、厦门东区建设开发总公司、厦门中贸进出口有限公司、厦门福信集团、厦门泉舜集团、厦门港务集团、厦门大学等等。

?? 目 录 一、 审计工作程序 二、 会计流程与审计流程 三、 审计工作底稿的编制

审计工作程序

一、含义： 审计程序是审计机构及其审计人员在项目审计中自始自终必须遵循的工作步骤和操作规程。 广义的审计程序是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可以划分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，各个阶段中又包括许多具体的工作内容。 狭义的审计程序指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取的步骤和方法。 （一）准备阶段： 审计人员根据项目审计计划，对被审计单位的审计事项开展审前调查活动，制定审计工作方案，组成审计组，向被审计单位送达审计通知书。 （二）实施阶段：审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表等方式进行审计，并取得审计证明材料 。 （三）终结阶段： 审计人员对审计事项作出评价，出具审计报告。

二、审计程序的类型（8种） （一）检查记录或文件 　（一）检查记录或文件 　检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。 　　（二）检查有形资产 　　检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 　　（三）观察 　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。 　观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。 　　

（四）询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。 　　（五）函证 　　函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。 　　（六）重新计算 　　重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。

　　（七）重新执行 　　重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。 　　（八）分析程序 　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

三、对审计程序作出明确规定的作用在于： 1、使审计工作按照法定程序办事，实现审计工作的法制化。 2、使审计工作有秩序进行，提高审计效率。 3、使审计工作围绕审计目标，抓住重点，提高审计效果。 4、使审计工作合理利用审计资源，节约审计成本。 5、使审计工作实现制度化和规范化，保证审计质量。 6、使审计行为透明，有利于被审计单位支持和配合审计工作， 保护自己的合法权益。

会计流程与审计流程

一、会计流程 1、给原始凭证分类 　　 ↓ 　　 2、填制会计凭证 　　 ↓ 　　 3、登记会计账簿 　　 ↓ 　　 4、记账凭证汇总 　 　 ↓ 　　 5、记总账 　 ↓ 　　 6、对账结账 　　 ↓ 　　 7、编制会计报表

二、审计流程 1、报表 　　 ↓ 　　 2、总账 　　 ↓ 　　 3、明细账 　　 ↓ 　　 4、记账凭证 　 ↓ 　　 5、原始凭证 　

审计工作底稿的编制

一、定义： 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 二、审计工作底稿的编制目的 　　1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。 　　2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。

三、审计工作底稿的内容 四、审计工作底稿的要素 　　审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 四、审计工作底稿的要素 通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 　　l.被审计单位名称； 　　2.审计项目名称； 　　3.审计项目时点或期间；　　

五、编制审计工作底稿的总体要求 4.审计过程记录； 5.审计结论； 6.审计标识及其说明； 7.索引号及编号； 8.编制者姓名及编制日期； 　　4.审计过程记录； 　　5.审计结论； 　　6.审计标识及其说明； 　　7.索引号及编号； 　　8.编制者姓名及编制日期； 　　9.复核者姓名及复核日期； 　　10.其他应说明事项。 五、编制审计工作底稿的总体要求 　　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）就重大事项得出的结论。

六、审计工作底稿的编制 1、货币资金 （1）审计目标 ②确定货币资金的收支记录是否完整； 　 　①确定货币资金是否存在； 　　②确定货币资金的收支记录是否完整； 　　③确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确； 　　④确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。 （2）审计程序 　　①核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符； 　　②会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；

　　资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 　　盘点金额与现金日记账户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。 　　若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表'，中注明或作出必要的调整。 　　③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整； 　　④检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如有存在应于资产负债表日前进账的应作相应调整； 　　⑤向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）函证年末余额； 　　⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录；

⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整； 　　⑦抽查大额现金收支、银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录； 　　⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整； 　　⑨检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理； 　　⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。 （3）工作底稿的编制 ①现金盘点表 ②银行存款询证函 ③货币资金审查表

2、交易性金融资产 （1）审计目标 （2）审计程序 ①获取或编制交易性金融资产明细表： ②所有应当记录的交易性金融资产均已记录。 　 ①资产负债表中记录的交易性金融资产是存在的　　 ②所有应当记录的交易性金融资产均已记录。 　　③记录的交易性金融资产由被审计单位拥有或控制。 　　④交易性金融资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 ⑤交易性金融资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （2）审计程序 　 ①获取或编制交易性金融资产明细表： A、复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； B、检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确， ②与被审计单位讨论以确定划分为交易性金融资产是否符合企业会计准则的规定。就被 审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图获取审计证据，并考虑管理层实施 该意图的能力。应向管理层询问，并通过下列方式对管理层的答复予以印证： A、考虑管理层以前所述的对于划分为交易性金融资产的意图的实际实施情况；

B、复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录； C、考虑管理层选择划分为交易性金融资产的理由； D、考虑管理层在既定经济环境下实施特定措施的能力。 ③确定交易性金融资产余额正确及存在，会计记录是否完整，并确定所购入交易性金融资产 归被审计单位所拥有： (1)获取股票、债券、基金等相关账户的流水单和对账单，与明细账核对，检查账面记录是否 完整，余额是否相符。购入的交易性金融资产是否为被审计单位拥有，作出记录或进行适当 调整。 ④确定交易性金融资产的计价是否正确： (1)复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致； (2)复核公允价值取得依据是否充分。公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益 科目。 ⑤检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，如有，则查明情况，并做适当调整。必要时 向相关机构发函，并确定是否存在变现限制，同时记录函证过程。 ⑥检查交易性金融资产检查是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。针对 识别的舞弊风险等因素增加的审计程序。

（3）工作底稿的编制 3、应收票据 （1）审计目标 ⑦针对识别的舞弊风险等因素增加的审计程序。 ②所有应当记录的应收票据均已记录。 　 ①资产负债表中记录的应收票据是存在的。　　 ②所有应当记录的应收票据均已记录。 　　③记录的应收票据由被审计单位拥有或控制。 　　④应收票据以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 ⑤应收票据已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （2）审计程序 　 ①获取或编制应收票据明细表： A、复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； B、检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确； C、检查逾期票据是否已转为应收账款。

②取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。在应收票据明细表上标出至审计时已兑现或已贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。 ③ 监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。 ④检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 ⑤根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 （3）工作底稿的编制