《成本会计》 子项目四 制造费用的 归集与分配 莱芜职业技术学院经管系 王玉

1、引导案例： 2、课上讨论分析，完成该任务。 美滋食品厂新增设了一条雪糕食品生产线，总经理让会计主管张明拿出一套具体的雪糕成本核算方案。张明接此工作后，认为公司生产的雪糕是季节性食品，热季旺销，冬季淡销甚至停产，所以在归集核算制造费用时，应采用适合季节性生产的分配法分配生产雪糕的制造费用。 请问：季节性生产的产品，制造费用采用什么样的分配方法比较合理？ 2、课上讨论分析，完成该任务。

成本核算的账务处理 ② ① ② 原材料 燃料、周转材料 库存商品 应付职工薪酬 制造费用 累计折旧 银行存款 期间费用 本年利润 应付账款 ① ② 原材料 生产成本—基本生产成本 燃料、周转材料 生产成本—辅助生产成本 库存商品 应付职工薪酬 ④ 制造费用 累计折旧 ③ 银行存款 期间费用 本年利润 应付账款 ④

程序流程 基本生产成本（甲产品） 各项费用分配表 制造费用明细账 制造费用费用分配表 归集 账务 处理 分配 基本生产成本（乙产品） 辅助生产费用分配表 基本生产成本（丙产品） 当期业务的凭证

知识目标 能力目标 学习目标 ◆明确制造费用如何归集； ◆能正确归集本期发生的制造费用 ◆掌握制造费用分配的各种方法及使用范围 ◆掌握制造费用分配表的编制方法及分配的账务处理方法； 知识目标 ◆能正确归集本期发生的制造费用 ◆能编制制造费用的分配表并进行相应的账务处理； 能力目标

学习任务： 任务一 归集本期发生的制造费用 制造费用明细账 车间名称：基本生产车间 金额单位： 元 年 凭证 摘要 借方 金额 贷方 金额 学习任务： 任务一 归集本期发生的制造费用 制造费用明细账 车间名称：基本生产车间 金额单位： 元 年 凭证 摘要 借方 金额 贷方 金额 借或贷 余额 月 日 种类 号数 千 百 十 万 元 角 分

注意：为方便教学使用，以下用简易表格代替明细账 制造费用明细账 车间名称：基本生产车间 金额单位：元 2012年 凭 证 号 摘 要 工资 及福利 费 折 旧 修 理 动 力 低值易耗品摊销 办 公 机物 料消 耗 水 电 保 险 其 他 小计 贷方 余额 月 日 9 30 略 分配原材料费用 300 9200 9500 分配周转材料 1200 10700 分外购动力费用 600 11300 工资及福利费用 5130 16430 折旧费用 5000 21430 支付其他费用 680 4860 2240 7780 29210 分配辅助生产费用 10324 20928.5 31252.5 60462.5 合计 10624 本月分配转出 注意：为方便教学使用，以下用简易表格代替明细账

注意： 企业可以根据费用比例的大小和管理要求，对上列某些费用项目进行合并或进一步细分，也可以另行设立制造费用项目。但是，为了使各期成本费用资料可比，制造费用项目一经确定，不应任意变更。

学习任务： 任务二 制造费用的分配 〔项目资料〕：汇金股份有限公司本期基本生产车间制造费用按所生产甲乙两种产品生产工人的实际工时比例分配制造费用，工时资料见人工费用资料，甲乙产品工人生产工时分别为4100小时和2050小时。

为了完成上述任务将任务进行分解： 一、填制原始凭证 二、编制记账凭证 三、登记账簿 学习任务：任务二 制造费用的分配 为了完成上述任务将任务进行分解： 一、填制原始凭证 二、编制记账凭证 三、登记账簿 任务进行步骤

项目训练：一、填制原始凭证 制造费用分配表 2012年9月 单位：元 应 借 科 目 生产工人工时 分 配 率 分配金额 基本生产成本 甲产品 乙产品 合 计 汇金股份有限公司本期基本生产车间制造费用按所生产甲乙两种产品生产工人的实际工时比例分配制造费用，工时资料见人工费用资料，甲乙产品工人生产工时分别为4100小时和2050小时。

在生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的生产成本（制造费用不需要分配）。 知识准备： 每月终了，应将本月制造费用明细账中所归集的制造费用总额按按一定标准计入有关的成本计算对象。制造费用的分配有如下两种情况： 在生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的生产成本（制造费用不需要分配）。 在生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本（需要在多种产品间分配制造费用）。

在生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的生产成本（制造费用不需要分配）。 知识准备： 每月终了，应将本月制造费用明细账中所归集的制造费用总额按按一定标准计入有关的成本计算对象。制造费用的分配有如下两种情况： 在生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的生产成本（制造费用不需要分配）。 在生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本（需要在多种产品间分配制造费用）。

制造费用分配方法

实际分配率法分配 生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法 机器工时比例分配法 制造费用分配率＝ 制造费用分配率＝ 某种产品应负担的制造费用＝该产品的生产工时数×制造费用分配率 生产工人工时比例分配法 制造费用分配率＝ 某种产品应负担的制造费用＝该产品的生产工人工资数 ×制造费用分配率 生产工人工资比例分配法 实际分配率法分配 制造费用分配率＝ 某种产品应负担的制造费用＝该产品的生产耗用机器工时数×分配率 机器工时比例分配法

项目训练：一、填制原始凭证 （结果展示） 制造费用分配表 2012年9月 单位：元 应 借 科 目 生产工人工时 分 配 率 分配金额 项目训练：一、填制原始凭证 （结果展示） 制造费用分配表 2012年9月 单位：元 应 借 科 目 生产工人工时 分 配 率 分配金额 基本生产成本 甲产品 4100 40308.33 乙产品 2050 20154.17 合 计 6150 9.8313 60462.50

项目训练：二、编制记账凭证

知识准备： 根据制造费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本——甲产品 40308.33 ——乙产品 20154.17 借：基本生产成本——甲产品 40308.33 ——乙产品 20154.17 贷：制造费用 —— 基本生产车间 60462.50

项目训练：三、登记账簿 (登记完成后展示成果) 项目训练：三、登记账簿 (登记完成后展示成果)

生产工人工时比例法，适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。 生产工人工资比例法，使用前提是各种产品的工艺过程机械化程度或需要生产工人的操作技能大致相同。 机器工时比例法， 对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的运转时间进行分配。 为了克服单一分配标准在分配制造费用方面合理性、准确性差的问题，可以采用联合分配的方法。根据各生产车间制造费用中各项目的特性，将制造费用分为若干类别，然后分别不同类别的制造费用，选择各自恰当的分配标准进行分配的制造费用分配方法，即几种分配标准联合使用的方法。

学习任务： 任务三 制造费用的分配 （案例分析） 学习任务： 任务三 制造费用的分配 （案例分析） 1、引导案例： 美滋食品厂新增设了一条雪糕食品生产线，总经理让会计主管张明拿出一套具体的雪糕成本核算方案。张明接此工作后，认为公司生产的雪糕是季节性食品，热季旺销，冬季淡销甚至停产，所以在归集核算制造费用时，应采用适合季节性生产的分配法分配生产雪糕的制造费用。 请问：季节性生产的产品，制造费用采用什么样的分配方法比较合理？ 2、讨论分析，完成任务。

学习任务： 任务三 制造费用的分配 （案例分析） 学习任务： 任务三 制造费用的分配 （案例分析） 讨论：季节性生产的企业和全年性生产的企业相比制造费用的发生有什么特点： 1、每月发生的制造费用相差不多 2、生产淡月和旺月的产量相差悬殊

如果按照以上实际分配率法分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之或高或低，这并不是生产部门工作本身引起的，因而不便于成本分析工作的进行。 所以季节性生产的企业我们采用另一种全新的方法，计划分配率法

计划分配率法，是根据企业正常经营条件下的各生产车间或分厂的制造费用年度预算和年度计划产量的定额分配标准量，事先计算出各生产车间或分厂的制造费用计划分配率，然后根据计划分配率和各月实际产量的定额分配标准量，分配制造费用的一种分配方法。 年度内发现全年制造费用的实际数与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。

其计算公式如下： 某产品应负担的制造费用＝ 该月该种产品实际产量 制造费用计划 的定额工时 × 分配率 最适用于季节性生产的企业车间。 某车间或分厂制造费用分配率＝ 某产品应负担的制造费用＝ 该月该种产品实际产量 制造费用计划 的定额工时 × 分配率 最适用于季节性生产的企业车间。

计划分配率法 在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。如果采用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。 制造费用的分配方法，可以由企业主管部门统一规定，也可以由企业根据具体情况自行规定；一经确定不能随意变更，以保持前后期成本资料的可比性。

归纳总结 01 实际分配率法 计划分配率法 02 特点：月末制造费用分配后无余额，可根据企业具体情况选择不同分配方法，可几种方法联合采用 适用范围：适用于一般企业 特点：月末制造费用分配后有借方或贷方余额，平时月末余额不处理，年终差额按比例分配计入12月份产品成本中 适用范围：适用于季节性生产的企业

任务1，审核同学做的凭证和账页； 任务2，对于审核的结果下次课汇报（书面/口头）； 任务3，预习下个单元内容。 布置作业 任务1，审核同学做的凭证和账页； 任务2，对于审核的结果下次课汇报（书面/口头）； 任务3，预习下个单元内容。