《成本会计》 子项目三 辅助生产费用的归集与分配 ——单元二、辅助生产费用的其他 分配方法 单元设计 莱芜职业技术学院经管系 狄具亮

知识目标 能力目标 学习目标 ◆掌握交互分配法下辅助生产费用分配表的编制方法； ◆能编制辅助生产费用分配表并进行账务处理； ◆掌握计划成本分配法下辅助生产费用分配表的编制方法； ◆掌握辅助生产费用分配的账务处理。 知识目标 ◆能编制辅助生产费用分配表并进行账务处理； ◆能根据企业的实际情况选择适合的辅助生产费用的分配方法分配辅助生产费用。 能力目标

学习任务： 任务一 辅助生产费用分配——交互分配法 〔项目资料〕：汇金股份有限公司本期锅炉、机修车间供应对象及数量如下，企业为了更为准确、客观的分配辅助生产费用采用交互分配法分配辅助生产费用。 辅助生产车间提供劳务量汇总表 供应单位 受益单位 锅炉车间（供汽/吨） 机修车间（机修/小时） 锅炉车间 机修车间 基本生产车间 行政管理部门 400 9500 3500 200 2500 500 合计 13400 3200 本月发生辅助生产费用（元） 28730 12300

学习任务：任务一 辅助生产费用分配——交互分配法 为了完成上述任务将任务进行分解： 一、填制原始凭证 二、编制记账凭证 三、登记账簿 任务进行步骤

项目训练：一、填制原始凭证 辅助生产费用分配表 （交互分配法） 2012年9月 金额单位：元 项目 交互分配 对外分配 辅助生产车间名称 2012年9月 金额单位：元 项目 交互分配 对外分配 辅助生产车间名称 锅炉 机修 合计 待分配辅助生产费用 供应劳务数量 费用分配率（单位成本） 应 借 账 户 辅助生产成本 锅炉车间 耗用数量 分配金额 机修车间 金额小计 制造 费用 基本生 产车间 管理费用 分配金额合计

第一步，是在各辅助生产车间之间 先进行交互分配； 知识准备： 第一步，是在各辅助生产车间之间 先进行交互分配； 交互分配 交互分配法分配步骤 第二步，是将各辅助生产车间发生的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，然后对辅助生产车间以外的受益单位进行分配。 对外分配

计算公式如下： 1、交互分配 (1)交互分配某产品或劳务的分配率 ＝ (2)辅助生产车间应分入的其他辅助生产费用＝ 该辅助生产车间耗用的产品或劳务数量×交互分配某产品或劳务的分配率

2、对外分配 (2)对外分配的分配率＝ （3）各受益单位应分摊辅助生产费用＝该单位收益 对外费用 劳务量 × 分配率 (1)某辅助生产车间对外分配的实际费用＝该辅助生产车间交互分配前的费用＋该车间交互分配转入的费用－该车间交互分配转出的费用 (2)对外分配的分配率＝ （3）各受益单位应分摊辅助生产费用＝该单位收益 对外费用 劳务量 × 分配率

项目资料计算 (1)交互分配前锅炉车间的分配率 ＝28730/13400=2.144 交互分配前机修车间的分配率 ＝12300/3200=3.84375 (2)锅炉车间应分配机修费用＝200×3.84375＝768.75 机修车间应分配锅炉车间费用＝400×2.144＝857.60 (3)锅炉车间交互分配后的实际费用＝28730＋768.75－857.60＝28641.15 机修车间交互分配后的实际费用＝12300＋857.60－768.75＝12388.85 (4)交互分配后锅炉车间的分配率＝28641.15/13000＝2.203 交互分配后机修车间的分配率＝12388.85/3000=4.13

项目训练：一、填制原始凭证 （项目训练结果演示） 辅助生产费用分配表 （交互分配法） 2012年9月 金额单位：元 项目 交互分配 对外分配 2012年9月 金额单位：元 项目 交互分配 对外分配 辅助生产车间名称 锅炉 机修 合计 待分配辅助生产费用 28730 12300 41 030 28641.15 12388.85 41030 供应劳务数量 13400 3200 13000 3000 费用分配率（单位成本） 2.144 3.84375 2.203 4.13 应 借 账 户 辅助生产成本 锅炉车间 耗用数量 200 分配金额 768.75 机修车间 400 857.60 金额小计 1626.35 制造 费用 基本生 产车间 9500 2500 20928.50 10324 31252.50 管理费用 3500 500 7712.65 2064.85 9777.50 分配金额合计

项目训练：二、编制记账凭证

知识准备： 辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： 第一次交互分配分录： 借：辅助生产成本——锅炉车间 768.75 借：辅助生产成本——锅炉车间 768.75 贷：辅助生产成本——机修车间 768.75 借：辅助生产成本——机修车间 857.60 贷：辅助生产成本——锅炉车间 857.60 第二次对外分配分录： 借：制造费用——基本生产车间 31252.50 管理费用 9777.50 贷：辅助生产成本——锅炉车间 28 641.15 ——机修车间 12 388.85

项目训练：三、登记账簿

项目训练：三、登记账簿 辅助生产成本明细账 车间名称：锅炉车间 金额单位： 元 2012年 凭证数 摘 要 燃料 及动 力 工资 及福 利费 车间名称：锅炉车间 金额单位： 元 2012年 凭证数 摘 要 燃料 及动 力 工资 及福 利费 折 旧 费 办公费 保险费 机物料消耗 其 他 交互 转出 合 计 月 日 9 30 略 原材料费用 6000 燃料费用 2200 低值易耗品 250 动力费用 7800 职工薪酬 8436 折旧费用 1560 其他费用 486 1416 582 2484 待分配费用小计 10000 6250 28730 交互分入 768.75 29498.75 交互分出 857.60 28641.15 对外分配 1350.75

项目训练：三、登记账簿 车间名称：机修车间 金额单位： 元 2012年 凭证数 摘 要 燃料 及动 力 工资 及福 利费 折 旧 费 办公费 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间 金额单位： 元 2012年 凭证数 摘 要 燃料 及动 力 工资 及福 利费 折 旧 费 办公费 保险费 机物料消耗 其 他 交互 转出 合 计 月 日 9 30 略 原材料费用 1200 燃料费用 800 低值易耗品 120 动力费用 3900 职工薪酬 4674 折旧费用 其他费用 240 346 220 806 待分配费用小计 4700 1320 12300 交互分入 857.60 13157.60 交互分出 768.75 12388.85 对外分配

其他账簿： 制造费用明细账 管理费用明细账

学习任务： 任务二辅助生产费用分配——计划成本分配法 〔项目资料〕：汇金股份有限公司本期锅炉、机修车间供应对象及数量如下，若企业为了便与考核和分析个受益单位的成本控制情况，决定采用计划成本分配法分配辅助生产费用。 辅助生产车间提供劳务量汇总表 供应单位 受益单位 锅炉车间（供汽/吨） 机修车间（机修/小时） 锅炉车间 机修车间 基本生产车间 行政管理部门 400 9500 3500 200 2500 500 合计 13400 3200 本月发生辅助生产费用（元） 28730 12300 假定锅炉车间的蒸汽每吨2.30元，机修车间每小时3.80元，按照计划成本法分配辅 助生产车间的辅助生产费用

学习任务：任务一 辅助生产费用分配——计划成本分配法 为了完成上述任务将任务进行分解： 一、填制原始凭证 二、编制记账凭证 三、登记账簿 任务进行步骤

辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 2012年9月 项目训练：一、填制原始凭证 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 2012年9月 劳务供应 项目 锅炉车间 机修车间 费用 合计 数量（吨） 数量（度） 待分配费用 计 划 成 本 分 配 计划单位成本 应 借 账 户 辅助生 产成本 小计 制造费用 基本生产车间 管理费用 按计划成本分配合计 辅助生产实际成本 成本差异额

第一步，是按劳务的计划单位成本分配辅助生产费用 知识准备： 第一步，是按劳务的计划单位成本分配辅助生产费用 按计划成 本分配 计划成本 分配法 分配步骤 第二步，是计算辅助生产部门实际发生的费用与计划成本分配出去的费用的差额，即成本差异 成本差异计算

知识准备： 第一步 按计划成本分配： 某受益单位应分配的辅助生产费用=该辅助生产计划单位成本×该受益单位接受辅助生产的劳务数量 锅炉车间应分机修费=200 ×3.8=760 机修车间应分供汽费=400 ×2.30=920 基本生产车间应分机修费=2500 ×3.8=9500 基本生产车间应分供汽费=9500 ×2.3=21850 行政管理部门应分机修费=500 ×3.8=1900 行政管理部门应分供汽费=3500 ×2.3=8050

成本差异=各辅助生产部门发生的费用+按计划成本分配转入的费用—按计划成本分配转出的费用 第二步 成本差异的计算： 成本差异=各辅助生产部门发生的费用+按计划成本分配转入的费用—按计划成本分配转出的费用 锅炉车间成本差异= 28730+760-（920+21850+8050）=-1330 机修车间成本差异=12300+920-（760+9500+1900）=1060

项目训练：一、填制原始凭证 （项目训练结果演示） 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 2012年9月 金额单位：元 劳务供应 项目 2012年9月 金额单位：元 劳务供应 项目 锅炉车间 机修车间 费用 合计 数量（吨） 数量（度） 待分配费用 28730 12300 41030 计 划 成 本 分 配 计划单位成本 2.30 3.80 应 借 账 户 辅助生 产成本 200 760 400 920 小计 1680 制造费用 基本生产车间 9500 21850 2500 31350 管理费用 3500 8050 500 1900 9950 按计划成本分配合计 30820 12610 42980 辅助生产实际成本 29490 13220 42710 成本差异额 1330 1060 270

项目训练：二、编制记账凭证

知识准备： 根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： 第一步按计划成本分配分录： 借：辅助生产成本——锅炉车间 760 借：辅助生产成本——锅炉车间 760 ——机修车间 920 制造费用——基本生产车间 31350 管理费用 9950 贷：辅助生产成本——锅炉车间 30820 ——机修车间 12160 第二步成本差异处理分录： 借：管理费用 270 贷：辅助生产成本——锅炉车间 1330 ——机修车间 1060

项目训练：三、登记账簿

项目训练：三、登记账簿 车间名称：锅炉车间 金额单位： 元 2012年 凭证号数 摘 要 燃料 及动 力 工资 及福 利费 折 旧 费 辅助生产成本明细账 车间名称：锅炉车间 金额单位： 元 2012年 凭证号数 摘 要 燃料 及动 力 工资 及福 利费 折 旧 费 办公费 保险费 机物料消耗 其 他 合 计 月 日 9 30 略 原材料费用 6000 燃料费用 2200 低值易耗品 250 动力费用 7800 职工薪酬 8436 折旧费用 1560 其他费用 486 1416 582 2484 待分配费用小计 10000 6250 28730 对外分配

项目训练：三、登记账簿 车间名称：机修车间 金额单位： 元 2012年 凭证号数 摘 要 燃料 及动 力 工资 及福 利费 折 旧 费 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间 金额单位： 元 2012年 凭证号数 摘 要 燃料 及动 力 工资 及福 利费 折 旧 费 办公费 保险费 机物料消耗 其 他 合 计 月 日 9 30 略 原材料费用 1200 燃料费用 800 低值易耗品 120 动力费用 3900 职工薪酬 4674 折旧费用 其他费用 240 346 220 806 待分配费用小计 4700 1320 12300 对外分配

其他账簿： 制造费用明细账 管理费用明细账

归纳总结 交互分配法 01 计划成本分配法 02

小结01-辅助生产费用的交互分配法 特点：两次分配。第一次辅助生产部门内部交互分配第二次，将辅助生产部门交互分配后的实际费用对外分配 优缺点：分配结果相对准确，但计算复杂，工作量大。 适用范围：适于辅助生产内部相互提供产品或劳务较多的情形。

小结02-辅助生产费用的计划成本分配法 特点：两次分配。第一次按计划单位成本分配辅助生产费用，第二次分配成本差异（简化核算成本差异直接计入管理费用）。 优缺点：计算简单，便于分析和考核各受益单位的成本，有得利于分清内部各单位的经济责任。 适用范围：制定计划单位成本比较准确的单位。

任务1，审核同学做的凭证和账页； 任务2，对于审核的结果下次课汇报（书面/口头）。 任务3，完成课后自测习题。 布置作业 任务1，审核同学做的凭证和账页； 任务2，对于审核的结果下次课汇报（书面/口头）。 任务3，完成课后自测习题。