审计基础与实务

学习子情境三 评估审计重要性和审计风险 一、评估审计重要性 （一）错报怎么产生的？ 1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； 学习子情境三 评估审计重要性和审计风险 错报是什么？ 1.错误：非故意的财务报表错报，分为误报和漏报两类。 2.舞弊：被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 一、评估审计重要性 （一）错报怎么产生的？ 1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； 2.遗漏某项金额或披露； 误报：应收账款误写成应付账款；漏报如漏掉某一笔业务，没有登记入账；舞弊是管理层故意的行为，如某中层领导将个人的消费支出在单位进行报销，为自己谋利； 3.由于疏忽或明显误解有关事实导致做出不正确的会计估计； 4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的会计判断或对会计政策做出不恰当的选择和运用等。

指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 （二）重大错报 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 在审计实务工作中，审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。 （三）审计重要性的含义 指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 站在所审计报表使用者整体的角度

1.从数量方面考虑重要性 （1）财务报表层次重要性水平的确定 ①评估方法 总资产 净资产 营业收入 ②评估基准 毛利 净利润 费用总额 以数量来表示，重要性就有了大小之分，如重要性水平为10万和15万，在这两种情况下，若重要性水平位10万，则发现的错报接近或超过十万就是重要的，会影响到报表使用者的决策；，审计人员需要发现10万以上的错报以免影响审计意见的发表，若重要性水平为15万，审计人员需要发现15万以上的错报，二者比较来看，重要性水平为10万时需要搜集的审计证据更多， 营业收入 ②评估基准 毛利 净利润 费用总额

③选择百分比

几个特殊行业的考虑 大多数商品流通业的公司，资产总额较小但营业收入很大，而且审计的重点是利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过低的重要性水平。对于房地产公司来说，其生产经营具有较强的周期性，税前利润不能较好的体现其经营状况，因此不宜用税前利润来确定重要性水平。对于软件开发公司而言，其生产经营亦具有较强的周期性，一般资产规模较小，研发周期较长且费用支出较大，因此资产总额和税前利润（净利润）不能客观及时的体现其经营状况，不宜将其作为确定重要性水平的基准。对于酒店行业，大多资产总额及营业收入较大，而税前利润偏低，因此不宜采用税前利润来确定重要性水平。对于金融行业，一般资产总额较大，资产负债率较高（其中银行类基本在90％以上；证券公司70％左右）而总资产周转率低（其中银行类基本在3％左右；证券公司10％左右），因此不宜采用资产总额、营业收入等来确定重要性水平。

例 华信会计师事务所的审计人员正在做1家客户2013年度会计报表审计的审计计划。该客户基本情况： 1.是一个小规模、私营粮油制品制造商。 2.从银行借款以满足经营需要，按照银行要求，需要定期提供经审计的报表。 3.其供货商为粮食批发商，在过去数10年间，粮食的价格一直比较稳定；其客户则为当地的城镇居民，客户的产品销售价格在过去数年间一直比较稳定。 4.从事粮油制品制造已经有15年的历史，盈利一直比较稳定。成都荷香粮油制品厂的若干财务指标见下表（单位：元）。

项目 2013 2012 2011 2010 2009 2008 总资产 727,940 532,357 489,878 456,910 402,501 398,968 净资产 271,427 264,308 255,013 251,721 287,690 283,930 营业收入 351,836 297,003 277,633 206,489 192,188 173,040 毛利 192,120 166,299 159,239 123,909 115,360 100,321 税前利润 26,774 26,178 25,977 19,985 19,089 15,772

成都荷香粮油制品厂重要性水平的计算过程 项目 范围 选定值 重要性水平 总资产 0.5%～1% 1% 7,279 净资产× 0.5%～5% 由于净资产出现异常波动，不宜于作为计算基数. 经评估，该企业报告重大错报风险并不高，在既定的审计风险下，检查风险可以高一些，因此比例选定最大值. 成都荷香粮油制品厂重要性水平的计算过程 项目 范围 选定值 重要性水平 总资产　　　　　　　 0.5%～1% 1% 7,279 净资产×　　　 0.5%～5% 5% 13,571 营业收入　　　 3,518 毛利　　　　　　　　　 9,606 税前利润　　　　　　　　　 5%～10% 10% 2,677 当存在多个重要性水平可供选择时，出于谨慎择其小者

（2）交易、账户余额或披露层次重要性水平的确定 ① 采用分配的方法 可容忍错报 分配的对象一般是资产负债表项目，并且交易或账户余额重要性水平之和应等于财务报表层次的重要性水平，故一般按项目本身在报表中所占的金额比重分配，比重越大，相对来说出现差错的可能性就越大。同时，也要考虑成本效益原则，予以适当调整分配。

举例：重要性水平分配 单位：万元 项目 金额 甲方案1% 乙方案（专业判断从成本角度） 现金 700 7 2.8 应收账款 2100 21 25.2 存货 4200 42 70 固定资产 7000 总计 14000 140

② 不分配的方法 不分配的方法，即财务报表层次的重要性水平不分至各交易、账户余额及列报认定层次，而是采用其他方法进行分配。如根据出现错误或舞弊的可能性大小，按报表层次重要性水平的一定百分比确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平。 如财务报表层次的重要性水平是100万，各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平可确定为财务报表层次重要性水平的30％～40％即30万～40万，审计过程中，只要发现某类交易、账户余额和列报认定层次的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位予以调整。而其他低于这一水平的错报，在考虑其性质及连同其他错报后的累计错报的基础上，进行适当调整。

2.从性质上考虑重要性水平 某些情况下，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的. (1)错报对遵守法律法规要求、债务契约或其他合同要求的影响程度; (2)错报掩盖收益或其他趋势变化的程度； (3)错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度： (4)错报对增加管理层报酬的影响程度； (5)错报是否与涉及特定方（如关联方）的项目相关； (6)错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响等等.

案例分析 [资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X3年12月的财务报表进行审计: 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求] 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；

解析： 1.会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平=4 000*0.5% =20万元 根据利润表计算的重要性水平 =800*5% =40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2.问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报； 问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

二、认识审计风险 可接受风险 （一）审计风险的含义 审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 会计师事务所的风险态度 信息使用者的情况 行业之间的竞争情况 法律和道德环境 企业的财务报表由于客观或主观的原因存在着一些错报，注册会计师在审计的过程中由于时间和成本的原因不可能发现所有的错报，只是在必要的条件下找出会影响报表使用者的重大错报，这些重大错报有可能是被审计单位的精心设计，没有被注册会计师发现，导致审计意见出现偏差，这种可能性称之为审计风险或可接受风险，这里的可接受指的是被事务所接受。当然，事务所一般会把审计风险订在较低的水平，以提高报表的可信赖程度并提高事务所的声誉。比如接受一个审计，要保证95%不存在重大错报，那么可接受的审计风险就是5%。 可接受风险

（二）审计风险的构成 1.重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 （1）财务报表层次的重大错报风险 （2）认定层次的重大错报风险 计算复杂的事项 涉及估计的事项 频繁发生的事项 高风险涉及的事项 ①固有风险 ②控制风险

2.检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但CPA未能发现这种错报的可能性。 审计程序设计的合理性 审计程序执行的有效性

理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系 会计报表使用者 1.对会计报表要求高－希望CPA查出所有的错报、漏报　　　－很小的都影响其决策－重要性水平低－CPA面　　　临的审计风险高 4000元（高）－查出4000元以上（证据少） 2.重要性水平 2000元（低）－ ①查出4000元以上 ②查出2000~4000元之间 －审计风险低 －审计风险高

理解：重要性与审计风险、审计证据之间的关系 审计人员 1.期望较低的审计风险－扩大审计程序，收集更多的　　　审计证据－较低的计划重要性水平 2.计划重要性水平低－要收集更多的审计证据　　　－以降低审计风险

【情境小结】 本情境主要介绍了会计师事务所在接受业务委托之前要进行的必要的准备工作即初步业务活动和接受业务委托之后审计计划的制订，包括总体审计策略和具体审计计划，以及审计风险的评估和审计重要性的确定，它们为审计工作有条不紊的开展起到指导作用。

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