會計學 (上) 第四章 調整 4-1 調整的意義 4-2 會計基礎 4-3 期末應行調整的事項 4-4 轉回分錄 摘自林蕙真老師課程專區

4-1 調整的意義 調整的功能主要有二： 所謂調整(adjustment)，係指企業在會計期間終了， 結帳編表之前，為允當且充分地表達企業的財務狀況 與經營成果，乃將平時已記錄的 “某些會計科目與帳戶” 加以分析、整理、修正，使這科目與帳戶餘額， 能與企業實際情況相符的工作，稱為調整。 調整的功能主要有二： 充當表達企業當年度的財務狀況與經營成果。 配合會計期將的劃分，以收分段清理之效。

4-2 會計基礎 現金基礎 又稱現金收付制(cash receipts and disbursement basis)、現金發生制， 係指以現金的收付，作為收入與費用的認定標準，並作為交易入賬之依據。 權責基礎 又稱為權責發生制、應收應付制、記實轉虛法或先實後虛法等， 係指對於收入與費用的認定標準，完全依收入是否實現與費用是否 發生一致，本基礎與現金核實收付無關。這與上述的現金基礎剛好相反。 聯合基礎 指修正的權責基礎(modified accrual basis)，乃上述二種方法的綜合應用。 由於現金基礎不為一般公認會計原則所認可，因此若企業於平時 以現金基礎入帳者，俟年終決算者，須再按權責基礎予適當調整。 由於此法平時以虛帳戶入帳，期末再以實帳戶調整， 故又稱為記虛轉實法或先虛後實法。

4-3 期末應行調整的事項 一般企業在年終決算前，應行調整的事項， 包括下列各項： 應收收益 (accured revenues) 應計項目(accured items) 應付費用 (accured expenses) 預收費用 (prepaid expenses) 遞延項目(deferred items) 預收收益 (revenues collected advance) 用品盤存 (office supplies in hand) 估計項目(estimated items)

4-3 期末應行調整的事項 4-3-1 應計項目 應收收益 期末的調整分錄如下： 又稱應收收入，係指本期隨著時間的經過已實現， 但到年底尚未收取現金的收入， 如：應收利息、應收佣金等。 期末的調整分錄如下： 應收 ○○ X X ○○ 收入 XX

4-3 期末應行調整的事項 4-3-1 應計項目 應付費用 期末的調整分錄如下： 又稱應計費用，係指本期隨著時間的經過已發生， 但到年底尚未支付現金的費用， 如：應付利息、應付薪資等。 期末的調整分錄如下： ○○ 費用 X X 應付 ○○ XX

4-3 期末應行調整的事項 4-3-2 遞延項目 預付費用 其會計處理有下列三種： 現金基礎： 權責基礎： 聯合基礎： 係指未享受勞務之前，已先支付現金之費用，而將來有權取得 應享受之勞務，如：預付租金、預付保險費等，是屬資產科目。 其會計處理有下列三種： 現金基礎： 支付現金時，以費用入帳，期末不須作調整分錄。 權責基礎： 支付現金時，以預付費用科目入帳， 期末調整時，將未發生之部分轉入預付費用科目， 又稱記實轉虛法。 聯合基礎： 支付現金時，以費用科目入帳， 期末調整時，將未發生之部分轉入預付費用科目， 又稱記虛轉實法。

4-3 期末應行調整的事項 4-3-2 遞延項目 預收收益 其會計處理有下列三種： 現金基礎： 權責基礎： 聯合基礎： 又稱預收收入，係指尚未提供勞務前，已先收取現金之收入， 將來有義務提供勞務，如：預收現金、預收保險費等，是屬負債科目。 其會計處理有下列三種： 現金基礎： 收到現金時，以收益科目入帳，期末不須作調整分錄。 權責基礎： 收到現金時，以預收收益科目入帳， 期末調整時，將已實現之部分轉入預收收益科目， 又稱記實轉虛法。 聯合基礎： 收到現金時，以收益科目入帳， 期末調整時，將未實現之部分轉入預收收益科目， 又稱記虛轉實法。

4-3 期末應行調整的事項 4-3-2 遞延項目 用品盤存 其會計處理有下列三種： 現金基礎： 權責基礎： 聯合基礎： 係指期末尚未耗用之文具用品。「用品盤存」是屬資產科目， 至於耗用之文具，以「文具用品」科目表示，是屬費用科目。 其會計處理有下列三種： 現金基礎： 買入時，以文具用品科目入帳，視同費用支出， 年終實不必作分錄。期末不須作調整分錄。 權責基礎： 買入時，以用品盤存科目入帳，視同預付費用， 年終時，將已耗用之部分轉出文具用品科目， 又稱記實轉虛法。 聯合基礎： 買入時，以文具用品科目入帳，視同費用支出， 年終時，將未耗用之部分轉出用品盤存科目， 此法最常用，又稱記虛轉實法。

4-3 期末應行調整的事項 4-3-3 估計項目 債權資產之壞帳 分錄如右： 壞帳金額的提列方法： 企業具有索償之權利者，稱之為債權資產(claim assets)， 如：應收帳款、應收票據等。 其無法收回的部分，稱為壞帳(bad debts)。 會計上一方面以提列壞帳(或稱呆帳)表示費用的發生， 一方面以備抵壞帳(allowance for doubtful accounts，或稱備抵呆帳) 表示債權資產的抵銷。 分錄如右： 12/31 壞 帳 XX 備抵壞帳 XX 壞帳金額的提列方法： 銷貨淨(總)額 × 壞帳率 ＝ 提列之壞帳金額

4-3 期末應行調整的事項 4-3-3 估計項目 固定資產之折舊 最常見的折舊計算方法，直線法 (straight-line)： 除土地外的固定資產，如：建築物、機器設備等，均會隨時間的 使用而逐漸耗損，在會計上，為使成本與收益相配合， 應按其估計使用年限，以合理而有系統的方法， 將其成本分攤於各期，此種成本的分攤過程稱為折舊(depreciation)。 最常見的折舊計算方法，直線法 (straight-line)： 每年折舊額 ＝ (成本-估計殘值) / 估計耐用年限 壞帳金額的提列估計殘值係指當固定資產處分時，其處分 之價值。折舊的調整分錄為： 12/31 折 舊 　　　　XX 累計折舊－○○資產 　　　XX

4-3 期末應行調整的事項 4-3-3 估計項目 遞耗資產之折耗 最常見的折耗計算方法，生產數量法： 折耗的調整分錄為： 遞耗資產又稱天然資源(natural resources)，如：森林、礦藏等。 因該項資產會隨開採時間而逐漸耗盡，故須將成本合理分攤到 開採的各個期間。此種成本的分攤過程稱為折耗 (depletion)。 最常見的折耗計算方法，生產數量法： (成本-估計殘值) 估計運含量 × 當年開採量 每年折耗額 ＝ 折耗的調整分錄為： 12/31 折 耗 　　　　XX 累計折耗－○○資產 　　　XX

4-3 期末應行調整的事項 4-3-3 估計項目 無形資產之攤銷 攤銷計算公式： 其分錄為： 無形資產，如：專利權、商標權等，隨時間之經過保障期間逐年減少。 故應將成本分攤於其存續的各個期間。 其成本分攤的過程，稱為攤銷 (amortization)。 攤銷計算一般均採直線法，並直接沖銷無形資產，不另設扺銷科目， 亦無殘值。 攤銷計算公式： 每年攤銷額 ＝ 無形資產成本 ÷ 攤銷年限 其分錄為： 12/31 各項攤銷 　XX ○○資產 　　 　XX

4-3 期末應行調整的事項 4-3-3 估計項目 所得稅之調整 營業事業所得稅的計算， 是由收入減除成本費用後之純益，乘以所得稅率而得。 依一般公認會計原則之規定，所得稅費用列於損益表， 是屬費用科目。 其分錄為： 12/31 所得稅 　 XX 應付所得稅 　　 　XX

4-4 轉回分錄 企業為了簡化會計工作，使平時帳務處理一致 ， 乃於每年年初，將去年底所作的〝部分調整分錄〞， 予以借貸科目相反轉記，即借記原各貸記科目， 貸記原借記科目，此種沖轉的分錄，稱為轉回分錄 (reversing entry)、迴轉分錄或沖銷分錄。 上述之轉回分錄，並非所有的調整分錄均可作， 而是部分調整分錄才可。

4-4 轉回分錄 得轉回之調整項目 不得轉回之調整項目，若轉回則發生錯誤 應收收益 採計虛轉實法下之預付費用 應付費用 採計虛轉實法下之用品盤存 採計虛轉實法下之預收收益 不得轉回之調整項目，若轉回則發生錯誤 壞帳 折舊、折耗、攤銷 採計實轉虛法下之預收收益 採計實轉虛法下之預付費用