第五章 对外投资

第一节 投资概述

一、投资的概念

投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

投资的特点： 1．投资是将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 2．投资能为投资者带来未来的经济利益。 3．投资于短期有价证券所获得的投资收益实质上属于资本增值。

二、投资的分类

（一）按性质分 1. 权益性投资 2．债权性投资 3．混合性投资

(二) 按期限分 1．短期投资 2．长期投资

第二节 短期投资的核算

一、短期投资的概念及特点 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。

短期投资的确认 1、能够在公开市场交易并且有明确市价 证券交易所 2、持有投资作为剩余资金的存放形式， 并且保持其流动性和获利性

短期投资的特点 1、易于变现 2、持有时间短 3、不以控制被投资单位为目的 准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、 基金等。 短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不 准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、 基金等。 1、易于变现 2、持有时间短 3、不以控制被投资单位为目的

二、短期投资成本 短期投资应当按照取得时的投资成本入账，但不同方式取得的短期投资，其投资成本确定方式也有所不同。

三、短期投资的核算

（一）账户设置 “短期投资” “应收股利” “应收利息”

“投资收益” “短期投资跌价准备”

（二）短期投资取得的核算

1．以现金购入的短期投资

以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。

例1、Ａ公司于2001年2月3 日以银行存款购买M 公司上市普通股股票10 000股，每股单价5.2元，发生手续费200元。 初始投资成本 = 5.2  10 000 +200 =52 200元 借：短期投资 52 200 贷：银行存款 52 200

例2、Ａ公司于2001年2月3 日以银行存款购M 公司上市普通股股票10 000股，每股单价5. 2元，其中0 例2、Ａ公司于2001年2月3 日以银行存款购M 公司上市普通股股票10 000股，每股单价5.2元，其中0.2元为M公司于2001年1月15 日已宣告但尚未发放的现金股利，发生手续费200元。 1、初始投资成本 = （5.2 – 0.2）  10 000 +200 =50 200元 实际支付价款中已宣告但尚未领取的现金股利: 0.2  10 000 = 2 000 元

借：短期投资 50 200 应收股利 2 000 贷：银行存款 52 200

2、实际收到股利 借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000

2．投入的短期投资 按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。 编制会计分录如下： 借：短期投资 贷：实收资本

（三）短期投资持有期内 投资收益的处理

1．短期投资购入时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利，或已到期但尚未领取的债券利息，属于购入时垫付的资金，购入时作为债权入账，因此在实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”账户，不作投资收益处理。 举例：教材第87页 ［例 5—5］ 接［例 5－l］

2．除取得时已计入应收项目的股利和利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利和债券利息在实际收到时，作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。 举例：教材第87页 ［例 5—4］

3．短期投资持有期间获得股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数。

4．除有价证券以外的其他短期投资，如1年以下的委托贷款、项目投资等，在实际收到利息或利润时，作为当期的投资收益入账。

（四）短期投资的期末计价

短期投资的期末计价是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。

1．短期投资的期末计价方法 （l）成本法。 成本法是指投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。

市价法是指在每一个会计期末编制会计报表时，短期投资账面价值按市场价值调整，并据此反映于资产负债表上的方法。 （2）市价法。 市价法是指在每一个会计期末编制会计报表时，短期投资账面价值按市场价值调整，并据此反映于资产负债表上的方法。

成本与市价孰低法是指当市价低于成本时，按市价计价；当市价高于成本时则按成本计价。 （3）成本与市价孰低法。 成本与市价孰低法是指当市价低于成本时，按市价计价；当市价高于成本时则按成本计价。

企业持有的短期投资，在期末或者至少在年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。 成本：指短期投资的初始投资成本和持有期间的新投资成本。 市价：指在证券市场上挂牌的交易价格。

2．成本与市价孰低法的 基本做法

（1）期末（中期期末或年度终了）将短期证券投资的成本与市价相比较，将低者作为有价证券的期末价值并列示于资产负债表。

成本与市价比较的方法 ①单项投资比较法； ②投资类别比较法； ③投资总体比较法。

（2）设置“短期投资跌价准备” 账户 。

实际成本 = 原始成本 - 跌价准备 跌价准备 原始成本 短期投资 初始取得 短期投资 的实际成 短期投资跌价准备 本、及持 有期间的 新投资成 本 短期投资跌价准备 已计提的 短期投资 跌价准备 跌价准备 原始成本 “短期投资跌价准备”是“短期投资”的备抵调整账户。

第一次，期末计价时 1、成本  市价 ，不作任何帐务处理 2、成本  市价 ，计提短期投资跌价准备 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 以后各期计提短期投资跌价准备： B 当期应提取的短期 投资跌价准备 当期市价低于成本的金额 A “短期投资跌价准备” 账户的贷方余额 － = 1、A  B ，按差额补提 2、A  B ，按差额冲减已提的跌价准备 3、市价恢复至成本或成本以上，应在已提的跌价准备 的范围内全部转回。

举例：教材第88页［例5－6］ 项目 2001年6月30日 短期投资—股票 成本 市价 预计跌价（损）益 股票A 36 600 35 000 （1 600） 股票B 32 425 32 500 75 股票C 359 600 352 500 （7 100） 股票D 106 800 107 500 700 小计 535 425 527 500 （7 925） 短期投资—债券 甲企业债券 178 250 175 000 （3 250） 乙企业债券 127 500 130 000 2 500 305 750 305 000 （750） 合计 841 175 832 500 （8 675）

（l）按单项投资计提： 应计提跌价准备=1 600 + 7 100 +3 250＝11 950（元） 借：投资收益—计提的短期投资跌价准备 11 950 贷：短期投资跌价准备——股票A 1 600 ——股票 C 7 100 ——甲企业债券 3 250

（2）按投资类别计提： 股票投资应计提跌价准备 =535 425－527 500＝7 925（元） 债券投资应计提跌价准备 =305 750－305 000＝750（元） 借：投资收益——计提的短期投资跌价准备8 675 贷：短期投资跌价准备——股票 7 925 短期投资跌价准备——债券 750

（3）按投资总体计提： 应计提跌价准备=841 175－832 500＝8 675 借：投资收益——计提的短期投资跌价准备8 675 贷：短期投资跌价准备 8 675

［例5－7］教材第88页 A企业23年 12月31日短期投资市价低于成本的金额为 2 500元，“短期投资跌价准备”账户的贷方余额为2 300元，则当年应提取的跌价准备为 200元（2 500－2 300）。编制会计分录如下： 借：投资收益——计提的短期投资跌价准备 200 贷：短期投资跌价准备 200

如果A企业2001年12月31日短期投资市价低于成本的金额为2 200元，则当年应冲回的跌价准备金额为100元（2 300－ 2 200）。编制会计分录如下： 借：短期投资跌价准备 100 贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备 100

如果 A企业2001年12月31日短期投资市价高于成本的金额为1 000元，应将已计提的跌价准备全部冲回。 借：短期投资跌价准备 2 300 贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备 2 300

（五）短期投资的处置

短期投资的损益只能在短期投资处置时确认。

企业出售短期投资，应以债券或股票出售时实际收到的价款入账，同时转销该短期投资的账面价值。实际收到的金额高于该短期投资的账面价值时，应将其差额作为投资收益处理 ；实际收入的金额低于该短期投资账面价值时，则将其差额作为投资损失入账。

例：2002年1月10日A公司将M公司的股票以每股4.66元的价格出售5 000股,出售中发生相关费用300元,全部款项通过银行收付。 1、出售股票应转销的投资成本 = （52 200-8 000） 50% = 22 100 2、计算转销的短期投资的损益 = 4.66  5 000 – 300 – 22 100 = 900 3、会计处理： 借: 银行存款 23 000 贷: 短期投资: 22 100 投资收益 900

举例：教材第89页［例 5一8］ 借：银行存款 贷：短期投资 投资收益

处置短期投资时，除确认相应的处置损益外，还应明确以下两个问题： 1．处置时投资成本的结转 对同一证券的销售可以采用加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法计算确定已售证券的成本。当部分出售某项短期投资时，可按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。

例如，A企业购买某股票10 000股，其投资成本为60 000元，每股成本为6元。两个月后又购入该相同股票10 000股，每股成本5元。 （ 10000 ×6+10000×5）÷ 20 000 × 4 000 = 22 000元

2．短期投资跌价准备的处理 处置短期投资时，应当同时结转已计提的跌价准备。

举例：教材第90页［例 5一9］ 借：银行存款 短期投资跌价准备 贷：短期投资 投资收益

【课内实践训练】 1．某物业管理企业于1999年3月1日购入某企业发行的普通股股票2 000股，每股按17元买进，另支付印花税136元，佣金119元，以银行存款支付全部价款；该项股票投资企业准备随时变现。

2．某物业管理公司于6月3日将3月1日购入的2 000股普通股转让，实收价款36 000元。

3．某物业管理企业于1995年1月1日购入某公司发行的面值为90 000元的1年期债券，年利率为8％，另支付手续费、佣金等300元。

4．某物业管理企业于1995年8月26日将当年1月1日购入的某公司债券通过证券交易市场转让，实际取得收入100 000元，款项已存入银行、成本为90 300元。

5．某物业管理企业于1月1日从证券公司购入B公司发行的6个月短期融资证券，发行日为1月1日，到期日为7月1日，买价39 000元，另支付手续费和佣金320元，票面利率为8％。

【课后作业】 （一）复习下列关键术语： 投资 权益性投资 债权性投资 混合性投资 短期投资 成本与市价孰低法

（二）复习下列思考题： 1.怎样理解投资的涵义？企业投资的目的是什么？ 2．简述投资的分类。 3．短期投资的入账金额是怎样确定的？ 4．短期投资的期末计价为什么采用成本与市价孰低法？

（三）完成下列实训题： 1．某物业管理企业于1999年4月15日购入天宇股份公司普通股5 000股，买入价每股23元(其中含有天宇公司于4月1日已宣告发放但尚未支取的股利1元)，另外支付手续费402．5元 ，印花税460元，全部价款已用存款付清。

2．物业管理公司于8月15日将4月15日购得的天宇公司5 000股股票出售，实际收得价款125 000元。 （1）若天宇股份公司已于5月8日按4月30日股东名册支付每股l元股利。 （2）若天宇股份公司未向股东支付已宣告发放的股利。 （3）若天宇公司未向股东支付已宣告发放的股利，该物业管理企业8月5日转让其拥有的天字公司普通股3 000股，成本为69 517．5元，实得价款66 000元。

3．某物业管理企业于1995年4月1日购入W公司发行的公司债券一批，面值为30 000元，发行日为1月1日，票面利率为8％，每年1月1日和7月1日各付息一次。实际支付买价和佣金32 000元。

4．某物业管理企业将企业4月1日购入的W公司债券，于7月1日对外出售，实际出售所得35 000元。

第五章 投资（2）

第三节 长期债权投资的核算

一、 长期债券投资的核算

（一）长期债权投资的 概念和特点

长期债权投资 长期债权投资是指企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备变现的债券和其他债权投资

债权投资的主要特点

（二）长期债权投资核算 的账户设置

在“长期债权投资”账户下分别设置“债券投资”和“其他债权投资”两个二级账户。 “长期债权投资”账户。 在“长期债权投资”账户下分别设置“债券投资”和“其他债权投资”两个二级账户。 “债券投资”二级账户下，再按“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“债券费用”设置明细账进行明细核算。

（三）债券购入的核算

若债券票面利率与市场利率相同，债券通常接面值购入。

若债券票面利率高于市场利率，债券通常溢价购入。溢价既是对债券发行企业以后多付利息的事先补偿，也是债券购入企业为以后多得利息而预先付出的代价。

当债券的票面利率低于市场利率时，债券可折价购入。折价既是发行债券企业以后少付利息而预先付出的代价，也是债券购入企业以后少得利息收入的预先补偿。

1．按面值购入债券的会计处理 举例：教材第91页[例5—10] 编制会计分录如下： 借：长期债权投资—— 债券投资（面值） 100 000 债券投资（面值） 100 000 财务费用 （“相关费用”） 100 贷：银行存款 100 100

若债券不在发行日购入，而是在中途认购，则存在着债券发行日至购买日之间的应计利息问题。

举例：教材第91页[例5—10] 编制会计分录如下： 借：长期债权投资—债券投资（面值） 100 000 —债券投资（应计利息）5 000 借：长期债权投资—债券投资（面值） 100 000 —债券投资（应计利息）5 000 （100 000×10%÷12×6） 财务费用（“相关费用”） 100 贷：银行存款 105 100

2．溢价购入 债券投资溢价应记入“长期债权投资一债券投资（溢折价）”账户的借方。债券溢价可按下列公式计算： 债券投资溢价=（债券投资成本—相关费用—应收利息）—债券面值

举例：教材第92页[例5—12] 编制会计分录如下： 借：长期债权投资—债券投资（面值）100 000 —债券投资（溢折价） 3 000 贷：银行存款 103 000

3．折价购入 债券投资折价应记入“长期债权投资——债券投资（溢折价）”账户的贷方。债券折价可按下列公式计算： 债券投资折价=债券面值—（债券投资成本—相关费用—应收利息）

举例：教材第92页[例5—13] 债券发行日至购买日止的应收利息 = 100 000×10%÷12×6 = 5 000（元） 债券投资折价 =100 000-(102000-5000） =3 000（元）

编制会计分录如下： 借：长期债权投资—债券投资（面值）100 000 —债券投资（应计利息）5 000 财务费用（“相关费用”） 200 贷：银行存款 102 200 长期债权投资 —债券投资（溢折价） 3 000

（四）债券利息及债券溢价 折价摊销的核算

1．债券利息的核算 长期债券投资应按期计提利息，计提的利息计入当期投资收益（假设不考虑溢价或折价）。

债券利息的核算依债券计息方式不同，会计处理办法也不同。 ①购入一次到期还本付息债券时，按期计提的利息计入“长期债权投资——债券投资（应计利息）”账户。

②购入分期付息、到期还本的债券，对已到付息期而应收未收的利息于确认利息收入时记入“应收利息”账户。

2．债券溢价折价摊销的核算 债券溢折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种。 溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应在债券的存续期内于确认相关债券利息收入时摊销，经过逐期摊销，使得债券到期时，“长期债权投资——债券投资”账户的账面价值与债券面值相一致。 债券溢折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种。

（1）直线法 直线法是将债券购入时的溢折价在债券的存续期内平均摊销，每期摊销相等的金额。

①溢价摊销举例：教材第93页[例5—14] 计息日期 应收利息（1） 溢价摊销（2） 利息收入（3） 未摊溢价（4） 债券投资账面价值（5） （1）=面值×票面利率 （2）=溢价÷摊销期限 （3）=（1）-（2） （4）=上期（4）-（2） （5）=面值+（4） 01年1月1日 3 000 103 000 01年12月31日 10 000 1 000 9 000 2 000 102 000 02年12月31日 1000 9000 101 000 03年12月31日 100 000 合 计 30 000 27 000 —

借：长期债权投资—债券投资（应计利息） （面值×票面利率） 贷：长期债权投资—债券投资（溢折价） （溢价÷摊销期限） 投资收益 （应计利息-溢价摊销额） 溢价摊销时： 实际投资收益=应计利息 - 溢价摊销额

②折价摊销举例：教材第93页[例5—15] 计息日期 3 000 97 000 5 600 2 400 97 600 11 200 应收利息（1） 折价摊销（2） 利息收入（3） 未摊折价（4） 债券投资账面价值（5） （1）=面值×票面利率 （2）=折价÷摊销期限 （3）=（1）+（2） （4）=上期（4）-（2） （5）=面值-（4） 01年7月1日 5 000 3 000 97 000 01年12月31日 600 5 600 2 400 97 600 02年12月31日 10 000 1 200 11 200 98 800 03年12月31日 合 计 30 000 33 000

借：长期债权投资—债券投资 （应计利息） 5 000 （100 000×10%÷12×6） —债券投资（溢折价）600 2001年12月31日，编制会计分录如下： 借：长期债权投资—债券投资 （应计利息） 5 000 （100 000×10%÷12×6） —债券投资（溢折价）600 （3000÷2.5×0.5） 贷：投资收益 5 600 （应计利息+折价摊销额）

2002年至2003年，每年年终均编制会计分录如下： 借：长期债权投资—债券投资 （应计利息） 10000 （100 000×10% ） —债券投资（溢折价）1200 （3000÷2.5 ） 贷：投资收益 11 200 （10 000+1 200）

折价摊销时： 实际投资收益 =应计利息+折价摊销额

（2）实际利率法 实际利率法是根据各期期初“长期债权投资—债券投资”账户的账面价值和实际利率计算的利息，与按票面利率和面值计算的利息二者的差额，来确定债券折价或溢价的各期摊销额的一种摊销方法。

采用这一方法，各期的实际利息收入要随“长期债权投资—债券投资”账户的账面价值的变动而变动。因此各期折价与溢价摊销额也不均等。

每期利息收入=债券投资账面价值 ×市场利率 每期溢价摊销额=每期应收利息 -每期利息收入 每期折价摊销额=每期利息收入 -每期应收利息 每期应收利息=债券面值×票面利率 每期利息收入=债券投资账面价值 ×市场利率 每期溢价摊销额=每期应收利息 -每期利息收入 每期折价摊销额=每期利息收入 -每期应收利息

在债券存续期内，随着溢价的摊销，“长期债权投资—债券投资”账户的账面价值逐期减少，直至与债券面值相等；随着折价的摊销，“长期债权投资—债券投资”账户的账面价值逐期增加，直至与债券面值相等。此时，债券折价与溢价的摊销即算完成。

溢价摊销举例：教材第94页[例5—16] 计息 日期 合 计 4 917 104 917 7 000 6 295 705 4 212 应收利息（1） 利息收入（2） 溢价摊销（3） 未摊溢价（4） 债券投资账面价值（5） （1）=面值×7% （2）=账面价值×6% （3）=（1）-（2） （4）=上期（4）-（3） （5）=面值+（4） 01年1月1日 4 917 104 917 01年7月1日 7 000 6 295 705 4 212 104 212 02年1月1日 6 253 747 3 465 103 465 02年7月1日 7000 6 208 792 2 673 102 673 03年1月1日 6 160 840 1 833 101 833 03年7月1日 6 110 890 943 100943 04年1月1日 6 057 100 000 合 计 42 000 37 083 —

（五）长期债券投资 收回的核算

1．长期债券投资提前 收回的核算

借： 银行存款（实收价款） 借：长期债权投资—债券投资（溢折价） （未摊销折价） 借：投资收益 贷：长期债权投资—债券投资（面值） 长期债权投资—债券投资（应计利息） （或应收利息） 长期债权投资—债券投资（溢折价） （未摊销溢价） 投资收益

2．长期债券投资到期 收回的核算 借：银行存款 贷：长期债权投资—债券投资（面值） 长期债权投资—债券投资 （应计利息） 投资收益

处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。

（六）可转换债券的核算

可转换债券是指企业购入的可在一定时期以后转换为股份的债券。可转换债券属于混合证券。

企业的可转换债券投资在“长期债权投资”账户下设“可转换债券投资”明细账户核算。

可转换债券转换为股票时，按可转换为股票的账面价值借记“长期股权投资——股票投资”账户；按收到偿还的现金部分借记“现金”、“银行存款”账户；按债券投资的账面余额，贷记或借记“长期债权投资——可转换公司债券投资（面值、溢折价、应计利息）”账户。

举例：教材第95页[例5—17] 甲企业应编制会计分录如下： （1）购买债券： 借：长期债权投资—可转换公司债券投资 （面值） 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000

借：长期债权投资—可转换公司债券投资 （应计利息） 300 000 贷：投资收益—债券利息收入300 000 （2）按年计提利息（01年12月31日）： 借：长期债权投资—可转换公司债券投资 （应计利息） 300 000 贷：投资收益—债券利息收入300 000

（3）02年4月1日转换为股份时，计提利息： 尚未计提利息=5 000 000 ×6 ％÷12×3 =75 000（元） 借：长期债权投资—可转换公司债券投资 （应计利息） 75 000 贷：投资收益—债券利息收入 75 000

借：长期股权投资—股票投资（A公司） 5 375 000 贷：长期债权投资—可转换公司债券投资 （面值） 5 000 000 （4）转换为股份： 借：长期股权投资—股票投资（A公司） 5 375 000 贷：长期债权投资—可转换公司债券投资 （面值） 5 000 000 —可转换公司债券投资 （应计利息） 375 000

二、其他长期债权投资的核算 其他债权投资是指除长期债券投资以外的债权投资，如企业委托金融机构贷款等。 。

（2）不像债券投资那样，在购入时可能会形成自发行日到购买日的应计利息； 其他债权投资具有以下特点： （1）无面值，不存在溢折价问题； （2）不像债券投资那样，在购入时可能会形成自发行日到购买日的应计利息； （3）相关费用不大

【课内实践训练】 1.物业管理企业于1997年1月1日用银行存款按面值购入甲公司当日发行的3年期债券l 000张，每张面值为100元，票面利率为l0％，市场利率为10％，到期一次还本付息。1997年末，企业按照权责发生制计算并预提全年应计利息。 要求：根据以上经济业务编制会计分录。

2．资料：某企业发生下列有关债券投资的经济业务： （1）2000年1月1日在证券市场购进A公司发行的年利率为12%、期限2年、到期一次还本付息的债券，面值为200000元，实际支付210000元。 （2）该企业每年12月31日结算应收利息一次，债券溢价采用直线摊销法进行摊销。 （3）2002年1月1日，该项债券到期收回债券的本金和利息。 要求：根据以上经济业务编制会计分录。

3.某物业管理企业于2002年8月1日按面值购入乙公司发行的公司债券6 000张，每张面值100元，期限3年，年利率为9％，另支付经纪人佣金等附加费用2 000元，截止到购买日(已发行半年)利息27 000元(6 000元×100×9％×1/2)，实际支付的全部价款为629 000元。2002年底公司计算债券本年持有期的应计利息. 要求：根据以上经济业务编制会计分录。

【课后作业】 长期债权投资 长期债券投资 其他债权投资 直线法 实际利率法 可转换债券 （二）复习下列思考题： （一）复习下列关键术语： 长期债权投资 长期债券投资 其他债权投资 直线法 实际利率法 可转换债券 （二）复习下列思考题： 1．长期债券投资的入账时间和入账金额应该怎样确定？ 2．企业购入长期债券支付的附加费用应怎样进行会计处理？ 3．企业为什么对长期债券的溢价和折价要单独组织核算？

（三）完成下列实训题： 1.某物业管理企业于1997年3月1日按每张106元的价格购入甲公司1997年1月1日发行的5年期，票面利率12％，面值为l00元的公司债券100张，该债券每年1月1日和7月1日各付息一次，实际支付价款10800元。作有关会计分录。

2.某物业管理企业于1997年1月1日购入B公司于同年同月发行的5年期，票面利率为8％，面值为100元的公司债券200张，市场利率为10％，该债券每年付息一次，则购入价为15450．64元。作有关会计分录。

3.某物业管理企业于1997年1月1日购入C公司同日发行的3年期、年利率为10％的债券，债券面值每张为l00元，共计300张，市场利率为8％，每年年末付息一次。企业以3l 545元的价格溢价买入。作有关会计分录。

4.某物业管理企业于1996年1月1日购入E公司同日发行的公司债券一张，债券面值为100 000元，期限为3年，每年1月1日和7月1日各付息一次，票面利率为8％，市场利率为10％，实际支付价款95432．8元。作有关会计分录。

第五章 对外投资 （3）

第四节 长期股权投资的核算

一、长期股权投资的 概念及分类

（一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指投资单位通过让渡资产拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的投资。

1.按投资对象划分，可以分为长期股票投资和其他长期股权投资。 （二）长期股权投资的分类 1.按投资对象划分，可以分为长期股票投资和其他长期股权投资。

2.按照投资企业对被投资企业产生的影响划分，可以分为四种类型：

（1）控制型股权投资 控制是指投资企业能够统驭另一个企业的财务决策和经营决策，借此从该被投资企业的经营活动中获取利益。控制包括：

①投资企业直接拥有被投资企业50 ％以上的表决权资本。

②投资企业虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质性控制权（通过以下一项或若干项情况判定）。

(2)共同控制型股权投资 共同控制是指按合同约定对被投资企业的财务和经营政策由投资双方或多个投资企业共同决定，任何一方都不能独自控制。

(3)重大影响型股权投资 重大影响是指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策，不具有对决策的控制。 投资企业直接拥有被投资企业有表决权的资本总额的20％以上至50％时，通常对被投资企业的财务和经营政策的决策有重大影响。

另外，尽管投资企业拥有被投资企业有表决权的资本总额的20％以下，但符合五种情形之一的，也应确认为具有重大影响。

(4)无控制、无共同控制且无重大影响型股权投资 对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的投资是指上述三种类型以外的投资。

二、长期股权投资核算 的账户设置

1．“长期股权投资”账户 在投资期间内，该账户的具体登记方法不仅取决于实际投资额的变化，还取决于企业依据对被投资企业的影响程度所采用的核算方法。（成本法或权益法） 该账户下设“股票投资”和“其他股权投资”两个二级明细账。

采用权益法核算时，还应再设“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差额”等明细账户。

2．“投资收益”账户 3．“长期投资减值准备” 账户

三、长期股权投资核算的 原则（补充内容）

2．企业的长期股权投资应根据不同情况分别采用成本法或权益法。 1．长期股权投资应按取得时的实际成本作为初始投资成本。 2．企业的长期股权投资应根据不同情况分别采用成本法或权益法。

3．因追加或减少投资而使投资企业与被投资企业关系发生变化时，应相应改变核算方法。 4．股权投资的目的转变时应相应改变会计核算方法。

四、长期股权投资核算 的成本法

(一)成本法的概念和适用范围 成本法的概念 成本法是指进行长期股权投资以取得股权时的成本计价，一般不调整“长期股权投资”账户的账面价值。只有当投资企业追加投资、收回投资，或股票市价发生重大持久性下跌，且短期内不可能回升时，才对发生的跌价损失予以确认，调整“长期股权投资”账户。在投资持有期内，“长期股权投资”账户的账面数额不因被投资单位权益的增加或减少而变动，始终反映其原始投资成本。

成本法的适用范围： （2）投资企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20％或以上，但不具有重大影响时。 （1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时。 （2）投资企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20％或以上，但不具有重大影响时。 （3）不准备长期持有被投资单位的股份。 （4）被投资单位在严格的限制条件下经营,其资金转移能力受到严格限制。

(二)成本法的核算方法

1、成本法下长期股权投资的会计处理原则 （1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本，增加长期股权投资的账面价值。

在具体处理时，应当区分投资年度和以后年度处理。 （2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 在具体处理时，应当区分投资年度和以后年度处理。

①投资当年及次年利润或现金股利的处理 在通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期的投资收益，而作为投资成本的收回。

购入时的会计分录： 借：长期股权投资——股票投资（甲公司）1 206 400 贷：银行存款 1 206 400 举例：教材第98页[例5—18] 购入时的会计分录： 借：长期股权投资——股票投资（甲公司）1 206 400 贷：银行存款 1 206 400 甲公司宣告分派股利时的会计分录： 借：应收股利（100 000×0.2） 20 000 贷：长期股权投资——股票投资（甲公司） 20 000

如果投资企业当年投资次年分得的利润或现金股利，有部分来自投资后被投资企业有盈余分配，应加以区分。如果不能分清，可以按以下公式计算确认投资收益：

投资企业投资年度应享有的投资收益 =投资当年被投资单位每股收益 ×投资企业所持股份 ×当年投资持有月份÷12 或=投资当年被投资单位净收益 ×投资企业持股比例

应冲减投资成本的金额 =被投资单位分派的利润或股利 ×投资企业持股比例 -投资企业投资年度应享有 的投资收益

初始投资时： 借：长期股权投资─股票投资（Ｍ股）2 004 000 贷：银行存款 2 004 000 例题：A企业于2001年3月1日购买Ｍ公司发行的普通股票100 000股,占Ｍ公司股份的10%，每股支付价款20元，另支付税费4 000元，准备长期持有。Ｍ公司当年实现净利900 000元，按当年实现净利的10%、5%分别提取了法定盈余公积金和法定公益金。Ｍ公司宣告按当年实现净利的84%分派现金股利。 初始投资时： 借：长期股权投资─股票投资（Ｍ股）2 004 000 贷：银行存款 2 004 000

计算投资年度应享有的投资收益和应冲减的初始投资成本： ＝900 000×10%×10/12 ＝75 000（元） 应冲减初始投资成本的金额 ＝900 000×84%×10%－75 000 ＝75 600－75 000 ＝600（元）

会计分录： 借：应收股利 75 600 贷：投资收益 75 000 长期股权投资─股票投资（Ｍ股） 600

②以后年度的利润或现金股利的处理 企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。因此，持有投资的以后年度也要区分清所收到的股利中，哪些是投资后获得利润的分配，哪些是清算性股利（清算性股利是指投资企业收到的股利累计数超过投资后被投资企业累计净收益中属于本企业份额以上的那部分）。

有关计算公式如下： 投资企业某年度应冲减投资成本金额 =（投资后至本年末止被投资单位累计分 派利润或现金股利-投资后至上年末止 被投资单位累计实现的净利润） ×投资企业持股比例 -投资企业已冲减的初始投资成本

某年度应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利 -该年度应冲减的初始投资成本

举例：教材第99页[例5—20] 2001年应收股利=160×10％ ＝16（万元） A公司应享有的丙公司2001年的投资收益 =150×10％×10／12=12．5（万元） A公司应冲减的投资成本金额 =160×10％-12．5＝3．5（万元）

2002年4月2日A公司的会计分录： 借：应收股利（1 600 000×10%） 160 000 贷：长期股权投资—股票投资（甲公司） 35 000 投资收益 （应确认的投资收益） 125 000

b. 2003年5月4日丙公司宣布发放股利分派方案时： 首先判断是否存在清算性股利。丙公司累计分派股利为 370万元（160+210），A公司投资后至上年末累计实现净利润395万元 （ 150 ×10／12＋ 270）。因为丙公司分配的股利未超过实现的净利润，不存在清算性胜利，故不应冲减投资成本。 2002年应收股利 ＝210 ×10％ ＝21（万元）

b. 2003年5月4日A公司的会计分录： 借：应收股利（2 100 000×10%） 210 000 贷：投资收益(确认的投资收益）

c.2004年5月10日丙公司宣布发放股利分派方案时： 首先判断是否存在清算性胜利。丙公司累计分派胜利为520万元（162+210+150），A公司投资后至上年末累计实现净利润345万元（150 ×10／12＋ 270-50）。因为丙公司分配的股利已超过实现的净利润，存在清算性股利，故应冲减投资成本。

A公司应冲减的投资成本 =［（160＋210＋150）－（150 ×10／12＋ 270－50）］×10％－3.5 ＝14（万元） A公司应收股利=150 ×10％ ＝15（万元） A公司应确认投资收益=15－14 ＝l（万元）

c.2004年5月10日A公司的会计分录： 借：应收股利（1 500 000×10%） 150 000 贷：长期股权投资—股票投资 （甲公司） 140 000 投资收益（应确认的投资收益） 10 000

（1）投资发生时，按实际成本入长期股权投资账。 （2）投资企业在收到清算性股利的情况下应作为投资的收回，冲减投资成本。 核算要点 ： （1）投资发生时，按实际成本入长期股权投资账。 （2）投资企业在收到清算性股利的情况下应作为投资的收回，冲减投资成本。

【课内实践训练】 南方公司对长期股票投资采用成本法核算，2003年有关长期股票投资发生以下经济业务： （1）南方公司于2003年7月1日购买B公司普通股股票20 000股的10％，每股售价40元，共计80 000元，另支付经纪入佣金400元。 （2）B公司于2003年12月25日宣布分派股利，每股3元，定于2004年1月10日起按1月1日的股东名册支付。假定南方公司2004年1月10日收到B公司发放的现金股利，款已存入银行。

（3）南方公司从A公司购入普通股股票3 000股，占A公司股权15％。每股售价18．50元，其中含有A公司已宣告发放的股利0．5元，另外支付经纪入佣金500元，款项已通过银行支付。 要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。

【单元小结】 成本法核算要点： 1、投资发生时 借：长期股权投资——股票投资 贷：银行存款 2、被投资企业宣告发放现金股利时 借：应收股利 贷：投资收益——股票投资收益

3、被投资企业虽盈利但未分配股利以及发生亏损时，投资企业均无需作账务处理 4、投资企业在收到清算性股利时应作为投资收回，冲减投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资——股票投资

【课后作业】 长期股权投资 控制型股权投资 共同控制型股权投资 重大影响型股权投资 无控制、无共同控制且无重大影响型股权投资 （一）复习下列关键术语： 长期股权投资 控制型股权投资 共同控制型股权投资 重大影响型股权投资 无控制、无共同控制且无重大影响型股权投资 长期股权投资核算的成本法

（二）复习下列思考题： 1．长期股权投资的入账价值是怎样确定的？ 2．简述长期股权投资的成本法的概念和适用范围。 3．简述长期股权投资的成本法的会计处理方法要点。

（1）伟达公司2003年1月1日以200 000元的投资成本购入A公司有表决权的股本的10％，并准备长期持有。 （三）完成下列实训题： 伟达公司对长期股票投资采用成本法核算，有关长期股票股资的经济业务如下： （1）伟达公司2003年1月1日以200 000元的投资成本购入A公司有表决权的股本的10％，并准备长期持有。

（2）A公司2003年1月1日股东权益合计为1 800 000元，其中股本为1 600 000元，未分配利润为200 000元。2003年5月1日宣告分派2002年现金股利200 000元。

（3）A公司2003年实现净利润400 000元。 （4）2004年5月1日A公司宣告分派2003年现金股利200 000元。

要求： （1）计算伟达公司有关年度的“应冲减投资成本金额”和“应确认的投资收益金额”； （2）编制有关会计分录。

第五章 投资（4）

第四节 长期股权投资的核算

六、长期股权投资核算的 权益法

(一)权益法的概念和适用范围 权益法是指投资初期以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行相应调整的方法。

特点 在此法下，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润、净亏损及其他所有者权益变动。在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与占被投资单位所有者权益的份额相对应。

适用范围 投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。

(二)权益法的明细账户设置 （1）股票投资（投资成本） （2）股票投资差额 （3）股票投资（损益调整）

(三)权益法的核算方法

1．初始投资或追加投资的处理 企业在进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。

2.股权投资差额的处理 股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。

股权投资差额应在取得股权时，按照取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定。 ①股权投资差额的确定。 股权投资差额应在取得股权时，按照取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定。 一般应按以下公式计算： 股权投资差额=初始投资成本 - 投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例

我国会计制度规定，对于股权投资差额，应按一定的期限平均摊销计入损益。 ②股权投资差额的处理。 我国会计制度规定，对于股权投资差额，应按一定的期限平均摊销计入损益。

举例：教材第101页[例5—21] 投资时，B公司所有者权益为： 4000000+1400000+600000+400000 -200000+500000 = 6700000（元） A企业应享有B公司所有者权益份额为： 6 700 000×40％=2 680 00（元） 股权投资差额为： 2 900 000-2 680 000＝220 000（元）

A企业投资时会计分录为： 借：长期股权投资——股票投资 （投资成本）2 900 000 贷：银行存款 2 900 000 贷：银行存款 2 900 000 （股权投资差额）220 000 贷：长期股权投资——股票投资 （投资成本） 220 000

3.被投资单位实现净损益的处理 （1）如果被投资单位当年实现净利润，投资企业应按持股比例计算的收益分享额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益；确认应获得的现金股利或利润时，冲减长期股权投资的账面价值。

（2）如果被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算的亏损负担额，冲减长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。 但长期股权投资账面价值以减记至零为限。 如果以后各期被投资单位由亏转盈，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损负担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复长期股权投资的帐面价值。

举例：教材第102页[例5—22] A公司编制会计分录如下： ①投资时： 借：长期股权投资——股票投资（投资成本）900 000 贷：银行存款 900 000 ② 2001年12月31日： 借：长期股权投资——股票投资（损益调整）385000 贷：投资收益——股权投资收益 （550 000 ×70%）385000 ③ 2002年宣告分派股利： 借：应收股利——B公司（350 000×70%） 245 000 贷：长期股权投资——股票投资（损益调整） 245 000

④2002年12月31日： “长期股权投资—股票投资”账户的账面余额 =900 000+385 000-245 000=1 040 000（元） 应减少“长期股权投资—股票投资”账户的账面余额=2 100 000 ×70％＝1 470 000（元） 可减少“长期股权投资—股票投资”账面价值的金额=1 040 000（元） 借：投资收益——股权投资损失 1 040 000 贷：长期股权投资——股票投资 （损益调整） 1 040 000 未减记长期股权投资的金额430 000元（1 470 000-1 040 000）在备查簿中登记。

⑤2003年12月31日： 可恢复“长期股权投资——股票投资”账户账面价值=850 000× 70％－ 430 000＝ 165 000（元） 借：长期股权投资——股票投资 （损益调整） 165 000 贷：投资收益——股权投资收益 165 000

投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。投资前被投资单位实现的净损益已包括在取得时的初始投资成本中。

=原持股比例×（当年投资持有月份÷12）+ 追加投资比例×（当年投资持有月份÷12）。 加权平均持股比例 =原持股比例×（当年投资持有月份÷12）+ 追加投资比例×（当年投资持有月份÷12）。

4.被投资单位净损益以外其他 所有者权益变动的处理 被投资单位增资扩股而增加资本（股本）溢价。 被投资单位接受捐增的现金或非现金资产。 被投资单位产生的外币折算差额。 被投资专项拨款转入资本公积。 借：长期股权投资—股权投资准备 贷：资本公积—股权投资准备

举例：教材第103页[例5—23] B企业接受捐赠设备而引起所有者权益增加的数额中应属于A公司的份额为： 100 000×（ l- 33％）60％＝ 40 200（元） A公司应编制会计分录如下： 借：长期股权投资——股票投资（股权投资准备）40 200 贷：资本公积——股权投资准备 40 200

（三）权益法与成本法的转换

1．成本法转换为权益法

2．权益法转换为成本法

举例：教材第104页[例5—24]

七、其他长期股权投资的核算

1．以货币资金投资的核算 企业以现金、银行存款等货币资金向其他单位投资时，按实际投出金额借记“长期股权投资——其他股权投资”，贷记“现金”、“银行存款”。

2．以固定资产投资的核算 举例：教材第104页[例5—25] 以固定资产投入长期股权投资的，应按换出固定资产的账面净值，借记“固定资产清理”账户；接换出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”账户；接换出固定资产的账面原价，贷记“固定资产”账户；按换出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产清理”账户；按“固定资产清理”账户的余额，借记“长期股权投资——其他股权投资”账户，贷记“固定资产清理”账户。因换出固定资产而支付的相关税费，通过“固定资产清理”账户核算。 举例：教材第104页[例5—25]

3．以产成品、库存商品 对外投资的核算 以产成品、库存商品对外投资时，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资——其他股权投资”账户；按换出资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”账户；接换出资产的账面余额，贷记“库存商品”等账户；按换出资产应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等账户 举例：教材第104页[例5—26]

八、长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益，如果该项投资已提取长期投资减值准备，应同时结转已计提的减值准备。如果部分处置某项长期股权投资，应按该项投资的总成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。

举例：补充例题 A公司1998年1月 4日购入B公司发行的5 000万股普通股的4％（即200万股），每股售价7元，另外，A公司支付税金及手续费11． 9万元，总成本为14 11． 9万元。

2001年8月，B公司因受不可抗拒的自然灾害的影响股票市价持续下降，A公司对该项股票投资提取了600万元的减值准备。 2001年12月，A公司将其中的150万股以每股3．8元的价格出售。

借：银行存款 5 700 000 （1 500 000×3．8） 借：长期投资减值准备 4 500 000 （6 000 000×150/200） 借：投资收益一股票投资收益 389 250 [5700000-10589250-4500000）] 贷：长期股权投资一股票投资 10 589 250 （14 11． 9×150/200）

【课内实践训练】 1．A公司于2000年1月1日以每股8元的价格购买M公司的普通股股票300 000股，持股比例为30%，准备长期持有，购买中发生手续费5000元，全部款项以银行存款支付。A企业投资成本与股票购买日应享有M公司的所有者权益份额相等。

2000年1月1日，购买股票时： 借：长期股权投资——股票投资—M公司 （投资成本） 2 405 000 贷：银行存款 2 405 000

2．2000年度，M公司实现净利润400000元。2001年2月10日，M公司宣告发放现金股利150000元。2001年3月10日收到现金股利，存入银行。

（1）2000年12月31日，根据M公司实现的净利润： 借:长期股权投资——股票投资 （损益调整）120 000 贷：投资收益分配 120 000 2000年12月31日长期股权投资账面价值 =2405000+120000=2525000 （2）2001年2月10日，根据M公司宣告发放的现金股利： 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资——股票投资（损益调整） 45 000 （3）2001年3月10日，收到现金股利时： 借：银行存款 45 000 贷：应收股利 45 000

3．2001年度M公司发生净亏损700 000元。2002年度M公司又发生净亏损

（1）2001年12月31日，根据M公司的净亏损，记录： 借：投资收益——股权投资收益 210 000 贷：长期股权投资——股票投资（损益调整） 210 000 2001年12月31日长期股权投资账面价值 = 2 525 000 – 45 000 – 210 000 = 2 270 000元 （2）2002年12月31日，根据M公司的净亏损，记录： 亏损负担额=7600000×30%=2280000 > 2270000， 长期股权投资账面价值以记至0为限。 借：投资收益——股权投资收益 2 270 000 贷：长期股权投资——股票投资（损益调整） 2 270 000 2002年12月31日未入帐的亏损负担额 = 2 280 000 – 2 270 000 = 10 000元

（3）2003年12月31日，根据M公司实现的净利润： 收益分享额=500 000×30% =150 000元 应恢复的长期股权投资账面价值 =150 000 -10 000=140 000元 借：长期股权投资——股票投资 （损益调整） 140 000 贷：投资收益——股权投资收益 140 000

第五节 长期投资减值的核算

一、长期投资减值的 判断标准

期末应根据具体情况确定各项长期投资是否应计提减值准备。 1．有市价的长期投资 2．没有市价的长期投资

二、长期投资减值准备 的账务处理

2．在会计期末，应按上述判断标准，预计长期投资的减值并进行账务处理。 1．设置“长期投资减值准备”账户。 2．在会计期末，应按上述判断标准，预计长期投资的减值并进行账务处理。

举例：教材第104页[例5—27] A公司年终对其持有的长期投资进行逐项检查，发现被投资企业 C公司的经营状况持续恶化，扭转的可能性极小。对C公司所投资资产的账面价值为600 000元，估计该项投资可收回金额只有400 000元。编制会计分录如下： 借：投资收益——计提的长期投资减值准备200 000 贷：长期投资减值准备 200 000

【课后作业】 （一）复习下列关键术语： 权益法 股权投资差额 长期投资减值

1．简述长期股权投资的权益法的概念和适用范围。 2．简述长期股权投资的权益法的会计处理方法要点。 （二）复习下列思考题： 1．简述长期股权投资的权益法的概念和适用范围。 2．简述长期股权投资的权益法的会计处理方法要点。 3．对于有市价的长期投资，在什么情况下应该提取长期投资减值准备？ 4．对于无市价的长期投资，在什么情况下应该提取长期投资减值准备？ 5．怎样进行计提长期投资减值准备的会计处理？

（三）完成下列实训题 1．某物业管理企业于2001年1月10日购买E公司对外行的普通股股票30 000股，每股面值15元，E公司共发行普通股90 000股，均以面值发行。另支付佣金及手续费等共计4 050元。

2．2001年末，根据E公司的年度财务报告提供的数字，当年E公司净收益780 000元。 3．2002年初，B公司经股东大会审议通过，按每股面值的5％发放现金股利。该物业公司收到股利22 500元(15×5％×30 000) 4．2002年末，E公司财务报表提供的数据显示，公司当年亏损290 000元。

5．2002年初，为维持其股票信誉，E公司经股东会特别决议，按每10股派0．40元的比例向股东发放现金股利。年初，物业企业收到已发放的现金股利1 200元(30 000元÷10×0．4)。

第五章 对外投资(5) 综合实训

一．单项选择题 1．短期投资的入账要求是（ ）。 A．按购入成本入账 B．按实际支付价款入账 C．按双方协议价入账 D．按评估价入账 1．短期投资的入账要求是（ ）。 A．按购入成本入账 B．按实际支付价款入账　　 C．按双方协议价入账 D．按评估价入账 答案：A 2．在成本法下“长期股权投资”账户的余额表示的是（ ）。 A．以市价反映的投资金额 B．以面值反映的投资金额 　　　 　 C．在被投资企业净资产中拥有的份额 D．以成本反映的投资金额 答案：D

3．在权益法下“长期股权投资”账户的余额表示的是（ ）。 A．在被投资企业净资产中拥有的份额 B．投资企业长期投资的实际成本 3．在权益法下“长期股权投资”账户的余额表示的是（ ）。 A．在被投资企业净资产中拥有的份额 B．投资企业长期投资的实际成本 C．按市价反映的投资价值 D．按成本反映的投资成本 答案：A 4．设置“短期投资跌价准备”和“长期投资减值准备”账户是体现( ）的要求。 A.一致性原则 B.可比性原则 C.真实性原则 D.谨慎性原则 答案：D

5．按权益法核算长期股权投资，当每期收到股利时，应贷记（ ）账户。 A．营业外收入 B．长期股权投资 C．投资收益 D．其他应收款 答案：B 6．企业购买上市交易的股票，若支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的股利，应将这部分股利记入（ ）账户。 A.短期投资 B．长期股权投资 C.投资收益 D.应收股利 答案：D

7．企业购入债券进行短期投资时，实际支付的款项中包括了发售日至购买日的已实现利息，短期投资入账价格应为（ ）。 A.债券面值 B.债券面值减应计利息 C.全部支付的款项 D.全部支付的款项减应计利息 答案：D 8．企业购入长期债券所发生的相关费用较小，在进行会计处理时，应该（　　）。 A．计入债券投资成本 B.一次计入当期投资收益 C．计入长期待摊费用，分次摊销 D.计入财务费用

9．对购买债券的企业而言，溢价是（ ）。 A.购买债券的超额收入 B.购买债券的投资损失 C.为以后各期多收利息而预付的代价 D.因以后各期少收利息而预先得到的补偿 答案：C 10．投资企业的投资额占被投资单位资本不足20%，对被投资单位无控制、共同控制且无重大影响时，长期股票投资应采用（ ）核算。 A.成本法 B.权益法 C.加权平均法 D.先进先出法 答案：A

二．多项选择题 1．就投资的目的和期限而言，投资可分为（ ）。 A．短期投资 B．股票投资 C．债券投资 D．长期投资 E．其他投资 1．就投资的目的和期限而言，投资可分为（ ）。 A．短期投资 B．股票投资 C．债券投资 D．长期投资 E．其他投资 答案：A D 2．就投资的性质而言，投资主要包括（ ） 。 A．债权性投资 B．债务性投资 C．权益性投资 D．混合性投资 E．临时性投资 答案：A C D

3.短期投资的目的应当是（ ）。 A．承担最低风险 B.调度多余资金 C.获取一定收益 D.保持资金的流动性 E．参与经营管理 答案：A B C D 4．短期投资在购入时应按实际成本入账，其实际成本包括（ ）。 A.买价 B.已宣告尚未收到的股利 C.经纪入佣金 D.发行日到购买日的应计利息 E.手续费 答案：A C E

5．计提短期投资跌价准备时，成本与市价比较的方法可以是（ ）。 5．计提短期投资跌价准备时，成本与市价比较的方法可以是（ ）。 A.按投资总体比较 B.按投资类别比较 C.按投资期限比较 D.按单项投资比较 E.按投资对象比较 答案：A B D 6．下列对外投资应按评估确认的价值计价的有（ ）。 A．货币资金 　 B．固定资产 C．原材料 D．专利权 E．股票 答案：B C D

7．长期债券投资溢价或折价的摊销方法有( ）。 A．直线法 B．直接摊销法 C．实际利率法 D．备抵法 E．总价法 答案：A C 8．企业在“长期债权投资—债券投资”账户下需设明细账户单独核算的内容有（ ）。 A．债券面值 B.债券折价 C．债券溢价 D.应计利息 E．减值准备 答案：A B C D

9．长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，可分为以下几种类型（ ）。 A.控制 B.共同控制 C.重大影响 D.一般影响 E.无控制、无共同控制且无重大影响 答案：A B C E 10．按权益法核算长期股权投资，被投资企业发生下列业务，投资企业需要对“长期股权投资”账户进行调整（ ）。 A．取得利润 B．购入固定资产 C．发生亏损 D．偿付欠款 E．支付股利 答案：A C E

三．填空题 1． 转让与兑付短期投资时，实际收到的处置收入与投资账面价值的差额，若为正值，应作为 ；若为负值，则作为 。 答案：投资收益 投资损失 2．按国际惯例，短期投资的期末计价方法一般有三种，即 、 和 。我国具体会计准则规定，短期投资的期末计价应采用 。 答案：成本法 市价法 成本与市价孰低法 成本与市价孰低法 3．短期投资期末计价的成本与市价孰低法符合 ，只考虑市价的 ，而不承认市价的 。 答案：谨慎性原则 下跌 上涨

4．长期债券投资的溢价摊销应 利息收入，折价摊销应 利息收入。 答案：冲减 增加 5．短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，在实际收到时作为投资成本的 。 答案：收回

6．长期股权投资取得时的入账价值，是指取得长期投资时支付的 ，或用于股权投资的非现金资产的 ，或取得长期股权投资的 ，包括税金、手续费等有关费用。 答案： 现金 公允价值 购入成本 7．企业长期股权投资核算选择成本法还是权益法，主要依据投资方对被投资单位产生的影响。这种影响可分为 、 、 和 四种类型。答案：控制 共同控制 重大影响 无控制、无共同控制且无重大影响

8．采用成本法核算时，投资企业如收到被投资企业分配的清算利润（或清算股利），应冲减 。 答案：投资成本 9．处置长期股权投资时，应按收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认 ，尚未摊销的股权投资差额也应 。 答案：投资损益 同时结转 10.确认长期投资永久性下跌引起的未实现投资跌价损失，应借记 账户，贷记 账户。 答案：投资收益 长期投资减值准备

四．判断题 1．购入股票或债券进行短期投资所支付的价款不一定就是投资成本。（ ） 答案：√ 1．购入股票或债券进行短期投资所支付的价款不一定就是投资成本。（ ） 答案：√ 2．购入短期债券所发生的经纪入佣金、税金和手续费等附加费用，作为短期债券投资成本的组成部分。 （ ） 3．所有债券投资的溢价或折价都应按期进行摊销。（ ） 答案：×

4．溢价购入债券时，购入企业按债券票面规定的利率所获得的利息数，加上溢价摊销部分，才等于债券投资的实际利息收入数。（ ） 答案：× 5．长期股票投资核算的成本法和权益法，二者的区别首先表现为购入时的入账金额不同。（ ） 6．企业收到长期股票投资的股利，成本法下应作为投资收益入账，在权益法下应冲减股票投资的账面价值。（ ）

7．长期股权投资的投资收益应按取得股权日后被投资企业累积净利润的分配额确定，在成本法下所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过被投资企业接受投资后产生的累计净利润的部分，应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 （ ） 答案：√ 8．折价购入债券时，购入企业按债券票面规定的利率所获得的利息数，减去折价的数额，才等于全部债券投资的利息收入数。 （ ） 答案：×

9．权益法下，被投资企业只要是亏损，投资企业就应该按其持股比例，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资”账户（直至长期股权投资账面价值减记至零为限）。 （ ） 答案：√ 10．长期投资减值准备的初次计提和以后补提不一定会对当期损益产生直接影响。 （ ） 答案：×

五、核算和计算题 1．飞达公司2004年1月10日购入某公司面值1元的普通股股票1 000 000股，作为短期投资，市价为每股12元，另付经纪人佣金等各项附加费用30 000元。该股票已宣告发放但尚未支付的股利为每股1．2元。 要求： (1)为飞达公司编制购入时的会计分录； (2)飞达公司2月15日收到上项已宣告股利，编制会计分录； （3）假设飞达公司在分发股利之前出售了该项投资，每股售价11．5元，支付佣金等费用30 000元，编制出售时的会计分录。

答案： （1）借：短期投资—股票（某公司）10 830 000 应收股利 1 200 000 贷：银行存款 12 030 000 （2）借：银行存款 1 200 000 贷：应收股利 1 200 000 （3）借：银行存款 11 470 000 （11 500 000-30 000） 投资收益 560 000 （11 470 000-1 200 000-10 830 000） 短期投资—股票（某公司） 10 830 000

2．达宏公司2004年4月1日购入某公司2003年1月1日发行的公司债券面值共200 000元，市价共205 000元，债券年利率8％，每半年付息一次，另付佣金等费用700元。达安公司2004年9月1日将该项债券投资全部出售，售价202 000元，另付佣金等费用160元。 要求：为达宏公司编制必要的会计分录。

答案： （1）2004年4月1日 借：短期投资—债券（某公司） 201 700 （ 205 700-4 000） 应收利息 4 000 （200 000×8％×3÷12） 贷：银行存款 205 700 （205 000+700） （2）2004年9月1日 借：银行存款 201 840 （202 000-160） 贷：短期投资—债券（某公司） 201 700 投资收益 140

3．朝阳公司短期投资期末计价采用成本与市价孰低法，2004年12月31日其短期投资成本与市价的有关资料如下表：

项 目 短期投票投资成本 市 价 成本与市价比较 股票甲 86 000 83 200 -2 800 股票乙 955 000 943 000 项 目 短期投票投资成本 市 价 成本与市价比较 股票甲 86 000 83 200 -2 800 股票乙 955 000 943 000 -12 000 股票丙 832 000 836 000 14 000 小 计 1 873 000 1 872 200 -800 短期债券投资 A公司债券 1 020 000 1 000 000 -20 000 B公司债券 850 000 865 000 15 000 小 计 1 870 000 1 865 000 -5 000 合 计 3 743 000 3 737 200 -5 800

要求： （1）分别按单项投资、投资类别和投资总体计提短期投资跌价准备（假设原来未提短期投资跌价准备）；并分别编制按单项投资、投资类别和投资总体计提短期投资跌价准备的会计分录；

答案： （1） 按单项投资计提： 应计提跌价准备= 2 800 +12 000+20 000 = 34 800（元） 借：投资收益—短期投资跌价准备34 800 贷：短期投资跌价准备—股票甲 2 800 —股票乙 12 000 —A公司债券 20 000

按投资类别计提： 应计提跌价准备= 800 +5 000=5 800（元） 借：投资收益—短期投资跌价准备5 800 贷：短期投资跌价准备—短期投票投资 800 —短期债券投资5 000

按投资总体计提： 应计提跌价准备= 5 800（元） 借：投资收益—短期投资跌价准备5 800 贷：短期投资跌价准备 5 800

（2）如果该公司已于2003年12月31日按投资总体计提短期投资跌价准备2 500元，即“短期投资跌价准备”账户有贷方余额2 500元，试计算2004年12月31日按投资总体应提短期投资跌价准备数额，并编制会计分录；

（2）2004年12月31日按投资总体计提 应提跌价准备= 5 800-2 500=3 300（元） 借：投资收益—短期投资跌价准备3 300 贷：短期投资跌价准备 3 300

（3）如果该公司于2004年12月31日短期投资总成本为3 743 000元，总市价为3 750 000元， “短期投资跌价准备”账户有贷方余额2 500元，试编制有关的会计分录。

（3）2004年12月31日应冲回短期投资跌价准备 借：短期投资跌价准备 2 500 贷：投资收益—短期投资跌价准备 2 500

4．宏达公司关于长期债券投资发生以下经济业务： （1）宏达公司2000年1月1日以银行存款205 000元购入A公司债券2 000份，每份面值100元，4年期，票面利率10％，到期一次收回本息。 （2）2003年年末结转溢价购入A公司债券应计利息并摊销溢价。 （3）宏达公司到期收回A公司债券本金和利息。

（1）据上述经济业务，编制溢价购入债券的会计分录； 要求： （1）据上述经济业务，编制溢价购入债券的会计分录； （2）计算应计债券利息，同时用直线摊销法编制2003年末摊销溢价和到期收回本息的会计分录。

答案： （1）2000年1月1日 借：长期债权投资—债券投资（面值） 200 000 —债券投资（溢折价） 5 000 贷：银行存款 205 000

（2）2003年12月31日 借：长期债权投资—债券投资（应计利息）20 000 贷：长期债权投资—债券投资（溢折价） 1 250 投资收益 18 750

（3）2004年1月1日 借：银行存款 280 000 贷：长期债权投资—债券投资（面值） 200 000 —债券投资（应计利息） 80 000

5．A企业 2004年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为200 000元，A企业持有B企业的股份为20 000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水,企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股8元。

A企业提取该项投资减值准备的会计处理如下： 应提减值准备 ＝200 000－8×20 000 ＝40 000（元） 借：投资收益--长期投资减值准备40 000 贷：长期投资减值准备--B企业 　 40 000

要求：为甲企业编制2004年5月1日和2004年末的会计分录。 6．甲企业2004年1月1日，以银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2004年5月1日宣告分派2003年度的现金股利100 000元，C公司2004年实现净利润400 000元。 要求：为甲企业编制2004年5月1日和2004年末的会计分录。

2004年5月1日C公司宣告发放现金股利时，甲企业应按投资持股比例计算的份额冲减投资成本。 　　会计分录为： 　借：应收股利　 　10 000 　　贷：长期股权投资--C公司　　10 000

（1）若2005年5月1日C公司宣告分派现金股利300 000元。 　　 答案： 应收股利＝300 000×10％＝30 000元 　　应收股利累积数＝100 000×10％+300 000×10％ ＝40 000（元） 　 投资后应得净利累积数＝0+400 000 ×10％ 　 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10 000恢复。 　　会计分录为： 　　借：应收股利　 30 000 　长期股权投资-C公司 10 000 　　 贷：投资收益　　 　　 40 000

答案： 应收股利＝450 000×10％＝45 000元 应收股利累积数＝100 000×10％+450 000×10％ 　（2）若C公司2005年5月1日宣告分派现金股利450 000万元。 　答案： 应收股利＝450 000×10％＝45 000元 　 应收股利累积数＝100 000×10％+450 000×10％ ＝55 000（元） 　 投资后应得净利累积数＝0+400 000×10％ ＝40 000（元） 　 应累计冲减投资成本的金额为15 000元（55 000-40 000），因已累积冲减投资成本10 000元，所以本期应冲减投资成本5 000元。 　　会计分录为： 　借：应收股利　　 45 000 　　贷：长期股权投资-C公司　　5 00O 　　投资收益　　 40 000

（3）若2005年5月1日C公司宣告分派现金股利200 000元。 　　答案： 应收股利＝200 000 ×10％＝20 000（元） 　　 应收股利累积数＝100 000×10％+200 000×10％ ＝30 000（元） 投资后应得净利累积数＝0+400 000×10％ ＝40 000（元） 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10 000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10 000元，不能盲目代公式恢复投资成本20 000元。 　　会计分录为： 　借：应收股利　　 20 000 　　 长期股权投资-C公司　　 10 000 贷：投资收益　　 30 000

（1）华光公司于2002年1月1日购入D公司发行的100 000股普通股股票的50％，每股售价8元，另支付经纪入佣金1 000元。 7．华光公司对长期股票投资采用权益法核算，有关长期股票投资发生以下经济业务： （1）华光公司于2002年1月1日购入D公司发行的100 000股普通股股票的50％，每股售价8元，另支付经纪入佣金1 000元。 （2）D公司于2002年获净利100 000元，其中用于发放现金股利40 000元。已于2003年3月10日起按3月1日的股东名册支付。

（3）华光公司2003年4月10日收到D公司分来的现金股利20 000元，款已存入银行。 要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。

答案： （1）借：长期股权投资-股票投资（投资成本）401 000 贷：银行存款 401 000 （2）借：长期股权投资-股票投资（损益调整） 50 000 贷：投资收益 50 000 借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资-股票投资（损益调整） 20 000

（3）借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 （4）借：投资收益 25 000 （3）借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 （4）借：投资收益 25 000 贷：长期股权投资-股票投资（损益调整） 25 000 （5）借：银行存款 410 000 贷：长期股权投资-股票投资（投资成本） 401 000 -股票投资（损益调整） 5 000 投资收益 4 000

8．康华公司于2003年5月1日以780 000元投资甲股份公司普通股，占甲公司普通股的30％。康华公司采用权益法核算对甲公司的长期股权投资。甲公司2003年度所有者权益的变动情况如下表：

日期 项目 金额 2003年1月1日 股本 1 400 000 资本公积—股本溢价 300 000 盈余公积 500 000 未分配利润 100 000 4月15日 分派现金股利 4月30日 当年累计净利润 2003年4月30日 所有者权益 2 500 000

要求： （1）计算康华公司股权投资差额与2003年应摊销额（按10年摊销）； （2）根据以上资料编制有关会计分录。

答案： （1） ①投资时，甲公司所有者权益为2 500 000元。 ②康华公司应享有甲公司所有者权益份额为： 2 500 000×30％=750 000（元） ③股权投资差额为； 780 000-750 000=30 000（元） ④2003年应摊销额=30 000÷10÷12×8=2 000（元）

（2） ①康华公司投资时会计分录为： 借：长期股权投资-股票投资（投资成本）780 000 贷：银行存款 780 000 借：长期股权投资-股票投资（股权投资差额）30 000 贷：长期股权投资-股票投资（投资成本） 30 000 ②2003年康华公司摊销股权投资差额的会计分录为： 借：投资收益—股权投资差额摊销 2 000 贷：长期股权投资-股票投资（股权投资差额） 2 000

[课后预习] 第六章 固定资产 第一节 固定资产概述 第二节 固定资产取得的核算