项目九 所有者权益岗位核算

工作任务 1．能够掌握实收资本的核算 2．能够掌握资本公积的来源及核算 3．能够掌握留存收益的核算

模块一 资本增加的核算 综合知识 一、所有者权益，也称产权，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 实收资本 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润 二、所有者权益和债权人权益的异同点

二、所有者权益和债权人权益的异同点 同：权益 异：1．债权人对企业资产的要求权优于所有者权益。 2．企业的投资者可以参与企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业的经营管理。 3．企业所有者一般不能提前撤回投资；而负债一般都有规定的偿还期限。 4．投资者以股利或利润的形式参与企业的利润分配；而债权人的债权只能按规定的条件得到补偿并获取利息收入。

模块一 增加资本的核算 1.企业原所有者和新投资者投入； 2.资本公积转增为实收资本或股本； 3.将盈余公积转为实收资本或股本。

工作任务一 投资者投入的核算 实收资本是指投资人按照企业章程、合同、 协议的约定，作为资本投入到企业中的各 种资产的价值。 * 法定资本 注册资本 实收资本 投入资本 ①以生产经营为主的公司人民币50万元；②以商品批发为主的公司人民币50万元；③以商业零售为主的公司人民币30万元；④科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。⑤股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。

情景一 以货币方式新设有限责任公司 【活动设计】 刘铭乾、于晋华、阎方卓共同出资设立了东方机械有限责任公司，公司的注册资本为300万元，刘铭乾、于晋华、阎方卓各出资100万。2009年1月1日一次性付清，全部款项存入银行。

情景二 以货币方式增资非股份有限公司 【活动设计】 2009年1月1日东方机械有限责任公司注册资本额为300万元。经过一年的经营，在2009年12月25日，又有新的投资者余浩有意加入该企业，并表示愿意出资200万元，但签订的协议表明，新投资者投入资本占该公司注册资本总额的比例为25%。

情景三 以非货币方式增资有限责任公司 【活动设计】 2009年5月3日东方机械有限责任公司收到全兴机电有限责任公司作为资本投入的下列物资：不需要安装的设备一台。经评估确认设备的原值为10万元，评估确认净值为8万元；原材料一批，经评估确认原材料价值为2万元，经税务部门认定增值税额为3400元。

情景四 股份有限公司发行股票 【活动设计】 2009年1月1日鑫韵股份有限公司以筹集式发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价1.5元。由南方证券公司负责承销发行，并约定证券公司按发行收入的3‰收取手续费。2009年2月1日收到股款，共计997万元。

工作任务二 资本公积转增实收资本或股本 综合知识 资本(或股本)溢价、 其他资本公积 法定公积金（资本公积和法定盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。亦即只有在资本公积或法定盈余公积的账面价值超出当期注册资本的25%时，超出部分方可转增资本。任意盈余公积不受25%的限制。 资 本 公 积

例如，2009年6月3日，南方有限责任公司决定，并经股东大会同意，用资本公积100万元转增资本。 会计处理为： 借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000

工作任务三 盈余公积转增实收资本或股本 例如，2009年1月31日旭日股份公司经董事会批准，在本期将盈余公积50万转增资本。会计处理为： 借：盈余公积 500 000 贷：股本 500 000

模块二 核算资本公积 综合知识 一、资本公积是指企业收到投资者的超出企业实收资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 二、资本公积种类 1.资本溢价（或股本溢价） 2.其他资本公积（不能用于转增资本）

工作任务一 资本溢价的核算 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积-资本溢价 工作任务二 股本溢价的核算 贷：股本 资本公积-股本溢价

工作任务三 其他资本公积的核算 1．可供出售金融资产公允价值的变动 2．金融资产重分类 3．采用权益法核算的长期股权投资 4．存货或自用房地产转换成投资性房地产

模块三 核算留存收益 工作任务一 盈余公积的核算 综合知识 一、种类 1．法定盈余公积。 2．任意盈余公积。 二、盈余公积用途 1．弥补亏损 2．转增资本 3．向投资者分配利润或股利

情景一 提取盈余公积的核算 【活动设计】 2009年年底鑫韵股份有限公司实现净利润800万，经研究公司批准2009年度的利润分配方案为：按照2009年实现的净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。

情景二 盈余公积弥补亏损 【活动设计】 奇华股份有限公司2008年亏损300万。2010年2月5日，公司经股东大会决定，用法定盈余公积200万和任意盈余公积100万弥补2008年12月31日账面累计未弥补亏损。

工作任务二 未分配利润的核算 综合知识 一、确认非分配利润的来源 收入-费用＝利润 二、弥补亏损 三、提取盈余公积 四、分配股利或利润 五、期末结转

【活动设计】 2009年12月31日玉华股份有限公司实现净利润200万，普通股共计100万股，无优先股。经研究公司批准2009年度的利润分配方案为：按照2009年实现的净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。期末不分配股利和利润。

工作任务三 发放股利的核算 综合知识 1．股票股利 2．现金股利 3．财产股利 4．负债股利

情景一 股票股利的核算 【活动设计】 2009年玉华股份有限公司实现利润400万，现有普通股股数共100万股。经股东大会批准，2010年5月12日公司对外公告，对全体股东实施“10送3”的分红方案。公告称，2010年5月18日下午在上交所交易结束后，登记在册的本公司股东为这次分红的对象。2011年5月19日为除息除权日。本次分红送股于2010年5月23日按比例自动计入股东账号。

四个重要的日期分别为： ⑴宣布股利日：2010年5月12日。 ⑵股权登记日：2010年5月18日。 ⑶除息日：2010年5月19日。 ⑷股利发放日：2010年5月23日。

情景二 现金股利的核算 【活动设计】 玉华股份有限公司有总股份共100万股。经股东大会批准，2009年5月12日公告，对全体股东实施10派2的派息方案。公告称，2009年5月18日下午在上交所交易结束后，登记在册的本公司股东为这次派息的对象。2009年5月19日为除息除权日。社会公众股的现金股息于2009年5月26日划入股东所在托管券商处的股东账号。不考虑相关手续费和纳税问题。

模块四 资本减少的核算 工作任务一 非股份有限公司减资的核算 【活动设计】 截止2010年胜利机械有限责任公司共发行股票500万股，面值为1元。公司由于生产经营规模缩小，2010年1月1日经投资人协商，已办理相关手续，以银行存款发还所有者投资款100万元并注销。

工作任务二 股份有限公司减资的核算 （一）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记”库存股“，贷记“银行存款”等科目。 （二）为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记”库存股“ ，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。 （三）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记”库存股“ ，贷记“银行存款”等科目。　　　　

（四）转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记”库存股“ ，按其差额，贷记“资本公积-股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积-股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。 （五）注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记”库存股“ ，按其差额，借记“资本公积-股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目 三、 ”库存股“期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。

注意：股份有限公司减资，需通过”库存股“进行核算。 理论指导： 1、Def:库存股是企业持有自身发行在外，但未转让或注销的股票。 2、核算（1）股票的回收、注销 A、按面值发行股票的回收、注销 ① 回收 借：库存股 （实际支付的款项） 贷：银行存款

②注销 借：股本 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：库存股 B、按溢价发行股票的回收、注销 ①回收 借：库存股 （实际支付的款项） 贷：银行存款

②注销 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：库存股

练习：2007年1月5日某股份公 司股东大会通过以现金收购本公司股票并注 销的议案。2007年3月5日该股份公司通过证券 市场以市场价收购本公司股票30 000 000股，股 票面值1元，市场价5.3 元。该股份公司资本公 积—股本溢价余额150 000 000元。2007年4月5 日该股份办理相关股票注销手续完成。不考虑其 他因素。 1、2007年3月5日回收 借：库存股 159 000 000 贷：银行存款 159 000 000

2、 2007年4月5日注销 借：股本 30 000 000 资本公积-股本溢价 129 000 000 贷：库存股 159 000 000 思考：假设上例中，该股份公司以0.8 元回购公 司股票，应如何处理？ 1）2007年3月5日，收购 借：库存股 24 000 000 贷：银行存款 24 000 000

2） 2007年4月5日，注销 借：股本 30 000 000 贷：库存股 24 000 000 资本公积-股本溢价 6 000 000 （2）转让 例:库存股账面值:100万元,转让价:120万元 借:银行存款 1 200 000 贷:库存股 1 000 000 资本公积-股本溢价 200 000