新事业单位 会计制度讲解 福建省财政厅会计处 陈丽珍.

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内容说明:  本培训内容根据 2001 年注册会计师考 试辅导教材《会计》一书和《企业会 计制度》(财会[ 2000 ] 25 号)相关 内容编写.
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新事业单位 会计制度讲解 福建省财政厅会计处 陈丽珍

事业单位会计体系 《事业单位会计准则》(财政部令第72号) 《事业单位会计制度》(财会〔2012〕22号) 分行业事业单位会计制度 《医院会计制度》 (财会〔2010〕27号) 《中小学校会计制度》 《高等学校会计制度》 《科学事业单位会计制度》 《测绘事业单位会计制度》 《地质勘查单位会计制度》 《国有建设单位会计制度》

改 革 篇

一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧主要变化 内 容 概 览 一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧主要变化

一、修订背景 原制度的缺陷和滞后性 事业单位体制改革 《事业单位财务规则》修订 公共部门会计改革

二、修订原则 遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量

三、修订过程 充分准备:2007-2011 加快推进:2012年全年 发布: 6月底前 6月底后 2012.12.19 财会〔2012〕22号

四、难点问题 1、协调财务、预算双目标 2、计提固定资产折旧 3、基建并账

五、新旧主要变化 全面修订: 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构

内 容 篇

一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、支出 七、净资产 八、财务报表 内 容 概 览 一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、支出 七、净资产 八、财务报表

一、制度的结构体例 第一部分 总说明(共10条) 第二部分 会计科目名称和编号 (列示5大类共48个科目) 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明

二、总说明有关的几个问题 适用范围 核算基础 会计要素 基建投资会计核算原则 对折旧/摊销规定的适用问题 会计科目运用

三、资产 (一)国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度 三、资产 (一)国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算 年终结余资金的处理 国库支付款项退回的处理

国库支付款项退回的处理 财政直接支付 以前年度支付 借:财政应返还额度 贷:财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借:财政补助收入 贷:事业支出/存货等 财政授权支付 借:零余额账户用款额度 贷:财政补助转/财政补助结余/存货等

(二)应收及预付款项 新旧主要变化: 应收票据 应收账款、预付账款、其他应收款: 商业汇票到期收不到票款→应收账款 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回,要报批核销 ——先转入“待处置资产损益”,报批核销时计入“其他支出”,以后又收回时计入“其他收入” “预付账款”明细核算或辅助登记

(三)存货 新旧主要变化: 1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法

(三)存货 重点关注: 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货 3、接受捐赠/无偿调入存货 设置“生产成本”明细科目(不再限于内部成本核算) 成本构成:直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 3、接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据(加相关费用)金额→同类或类似资产的市场价格(加相关费用)→名义金额入账

(三)存货 4、购进存货 5、对外捐赠/无偿调出存货 6、盘盈盘亏毁损 一般纳税人购进非自用材料,考虑增值税进项税额 考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢” 6、盘盈盘亏毁损 盘盈: ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——计入其他收入 盘亏毁损: ——通过“待处置资产损溢”(考虑进项税额转出) ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等

(四)投资—短期投资、长期投资 新旧主要变化: 1、区分长短期分设科目 2、原“事业基金——投资基金” →“非流动资产基金——长期投资”

(四)投资—短期投资、长期投资 重点关注: 1、投资成本的确定 以货币资金取得:购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得:评估价+相关税费

(四)投资—短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理 以货币资金取得: 借:短期投资/长期投资 贷:银行存款 借:事业基金 贷:非流动资产基金——长期投资 以固定资产、无形资产取得: 借:长期投资 贷: 非流动资产基金——长期投资 借:其他支出 贷:银行存款/应缴税费 借:非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷:固定资产/无形资产

(四)投资—短期投资、长期投资 3、取得利息利润的账务处理 4、转让或收回投资的账务处理 借:银行存款 贷:其他收入——投资收益 出售或到期收回短期国债: (其他收入——投资收益) 贷:短期投资 转让长期股权投资: 借:待处置资产损溢 贷:长期投资 借:非流动资产基金——长期投资 贷:待处置资产损益 转让净收入处理:参照存货

(四)投资—短期投资、长期投资 转让或到期收回长期债权投资: 借:银行存款 (其他收入——投资收益) 贷:长期投资 借:非流动资产基金——长期投资 贷:事业基金

(五)固定资产 新旧主要变化: 1、固定资产价值标准提高 2、固定基金→非流动资产基金—固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额

(五)固定资产 重点关注: 1、固定资产的分类、范围 2、固定资产的取得 购进一般账务处理 借:固定资产/在建工程 贷:非流动资产基金——固定资产/在建工程 借:事业支出/经营支出/专用基金 贷:财政补助收入/零余额账户用款额度等 借:固定资产 贷:非流动资产基金——固定资产 借:非流动资产基金——在建工程 贷:在建工程

(五)固定资产 2、固定资产的取得 扣留质保金的处理 借:固定资产/在建工程 贷:非流动资产基金 取得全款发票 借:事业支出等 贷:财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借:其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷: 财政补助收入等

(五)固定资产 2、固定资产的取得 改扩建/修缮后的固定资产成本 =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借:固定资产/在建工程 贷:长期应付款 非流动资产基金 借:事业支出等 贷:财政补助收入等 借:长期应付款 贷:非流动资产基金

(五)固定资产 3、固定资产折旧 折旧资产范围 折旧年限 折旧方法 折旧政策 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值 折旧政策 按月提取,当月增加的从下月起提,当月减少的从下月起不提 提足折旧后可以继续使用的,应当继续使用,规范管理 融资租入固定资产:采用与自有资产一致的政策计提折旧 发生后续支出延长使用年限的,重新计算折旧额

(五)固定资产 3、固定资产折旧 账务处理 借:非流动资产基金—固定资产 贷:累计折旧

(五)固定资产 4、后续支出 列支并资本化 列支但不资本化 增加使用效能/延长使用年限 一般为改扩建、修缮支出 维护正常使用 一般为日常修理支出

(五)固定资产 5、固定资产的处置 →通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借:待处置资产损溢(处置资产价值) 累计折旧 贷:固定资产 借:非流动资产基金—固定资产 贷:待处置资产损溢(处置资产价值) 借:待处置资产损溢(处置净收入) 贷:银行存款等 借:银行存款等 贷:待处置资产损溢(处置净收入) 贷:应缴国库款等

(六)在建工程 关注: 关于基建并账 在建转固产时点:工程完工交付使用时 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额,在“大账”中按新制度进行处理 涉及两个时点的并账

(七)无形资产 新旧主要变化: 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、不再区分是否内部成本核算 3、明确后续支出的会计处理

(七)无形资产 重点关注: 1、无形资产的取得 委托软件公司开发软件视同外购 借:事业支出等 贷:财政补助收入等 借:无形资产 贷:非流动资产基金—无形资产 自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出

(七)无形资产 2、无形资产摊销 摊销资产范围 名义金额计量资产除外 摊销年限 法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年 摊销方法 年限平均法 摊销政策 自取得当月起,按月摊销 发生后续支出增加无形资产成本的,重新计算摊销额

(七)无形资产 2、无形资产摊销 账务处理 借:非流动资产基金——无形资产 贷:累计摊销

(七)无形资产 3、后续支出 列支并资本化 列支但不资本化 增加使用效能 如对软件进行升级改造或扩展其功能 维护正常使用 如对软件进行漏洞修补、技术维护

(七)无形资产 4、无形资产的处置 通过“待处置资产损溢”

四、负债—新旧主要变化 1、原借入款项→区分长短期 2、应付票据到期无力支付转入“短期借款” 3、应付账款 不再限定内部成本核算单位 4、明确长期借款利息的处理 5、增加“长期应付款”

新旧主要变化 6、“应付职工薪酬”核算内容: 原来三个工资类应付 社会保险费 住房公积金 计算薪酬:借:事业支出等 贷:应付职工薪酬 支付薪酬:借:应付职工薪酬 贷:财政补助收入等 代扣税金:借:应付职工薪酬 贷:应缴税费——应缴个人所得税 缴纳社保公积金:借:应付职工薪酬

新旧主要变化 7、应缴税费 印花税不通过本科目 应缴增值税 一般纳税人设置:进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。 “进项税额转出”:购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况 “销项税额”:经营收入、事业收入

五、收入 (一)财政补助收入 重点关注: 1、核算范围变化 同级财政部门取得的各类财政拨款

(一)财政补助收入 2、明细核算要求 3、期末转入“财政补助结转” “基本支出”和“项目支出” 政府收支分类科目中支出功能分类 “基本支出”:“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出”:具体项目 3、期末转入“财政补助结转”

(二)事业收入 重点关注: 1、专项资金收入明细核算 2、采用财政专户返还方式管理的事业收入 3、期末结转 专项资金收入:转入“非财政补助结转” 非专项资金收入:转入“事业结余”

(三)上级补助收入、附属单位上缴收入 重点关注: 1、专项资金收入明细核算 2、附属独立核算单位 3、期末结转 专项资金收入:转入“非财政补助结转” 非专项资金收入:转入“事业结余”

(四)经营收入 重点关注: 1、与事业收入的划分 2、权责制确认 3、期末转入“经营结余”

(五)其他收入 重点关注: 1、核算范围 2、单设“投资收益”明细科目 3、专项资金收入明细核算 4、期末结转 投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等 2、单设“投资收益”明细科目 3、专项资金收入明细核算 4、期末结转 专项资金收入:转入“非财政补助结转” 非专项资金收入:转入“事业结余”

六、支出 (一)事业支出 重点关注: 1、核算范围 2、强化明细核算 “基本支出”和“项目支出” “财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出” 政府支出功能、经济分类 “项目支出”:具体项目

(一)事业支出 3、账务处理 借:事业支出 4、期末结转 贷:应付职工薪酬/存货/银行存款等 本科目(财政补助支出):转入“财政补助结转” 本科目(非财政专项资金支出):转入“非财政补助结转” 本科目(其他资金支出):转入“事业结余”

(二)上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注: 非财政补助性质 附属单位 期末转入“事业结余”

(三)经营支出 新旧主要变化: 包括经营活动相关“销售税金” 重点关注: 1、非独立核算经营活动支出 2、应与经营收入配比、正确归集 3、期末转入“经营结余”

(四)其他支出 新增科目 重点关注: 1、核算范围: 2、专项资金支出明细核算 3、期末结转 利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产(应收预付款/存货)处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等 2、专项资金支出明细核算 3、期末结转 专项资金支出:转入“非财政补助结转” 非专项资金支出:转入“事业结余”

七、净资产 (一)非流动资产基金 重点关注: 1、明细科目 2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认 3、计提折旧/摊销时予以冲减 长期投资、固定资产、无形资产、在建工程 2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认 3、计提折旧/摊销时予以冲减 4、处置资产时予以冲销

(二)财政补助结转 新增科目 重点关注: 1、科目设置依据 2、核算内容 3、明细科目设置 “基本支出结转”:“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出结转”:具体项目 政府支出功能分类相关科目

(二)财政补助结转 4、账务处理 (1)期末结转财政补助收支 借:财政补助收入—基本支出、项目支出 贷:财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转 借:财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转 贷:事业支出—财政补助支出(基本支出、项目支出) 或事业支出——基本支出(财政补助支出)、项目支出(财政补助支出) (2)年末结转财政补助结余 借或贷:财政补助结转—项目支出结转(×项目) 贷或借:财政补助结余

(二)财政补助结转 (3)按规定上缴财政补助结转或注销额度 借:财政补助结转 贷:财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等 (4)取得归集调入财政补助结转资金或额度 与(3)相反会计分录 5、以前年度财政补助结转调整

(三)财政补助结余 新增科目 重点关注: 1、科目设置依据 2、核算内容 3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算

(三)财政补助结余 4、账务处理 (1)年末结转财政补助结余 借或贷:财政补助结转—项目支出结转(×项目) 贷或借:财政补助结余 (2)按规定上缴财政补助结余或注销额度 借:财政补助结余 贷:财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等 (3)取得归集调入财政补助结余资金或额度 与(2)相反会计分录 5、以前年度财政补助结余调整

(四)非财政补助结转 新增科目 重点关注: 1、核算内容 2、按具体项目进行明细核算

(四)非财政补助结转 3、账务处理 (1)期末结转非财政专项资金收支 借:事业收入—各专项资金收入 上级补助收入—各专项资金收入 附属单位上缴收入—各专项资金收入 其他收入—各专项资金收入 贷:非财政补助结转 借:非财政补助结转 贷:事业支出—非财政专项资金支出 或事业支出—项目支出(非财政专项资金支出) 其他支出—专项资金支出

(四)非财政补助结转 (2)年末已完成项目剩余资金的处理 借:非财政补助结转—×项目 贷:银行存款/事业基金 4、以前年度非财政补助结转调整

(五)事业结余 新旧主要变化: 核算内容不再包括财政补助收支 重点关注: 1、核算内容

(五)事业结余 2、账务处理 (1)期末结转相关非专项资金收支 借:事业收入—各非专项资金收入 上级补助收入—各非专项资金收入 附属单位上缴收入—各非专项资金收入 其他收入—各非专项资金收入 贷:事业结余 借:事业结余 贷:事业支出—其他资金支出 或事业支出—基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出) 其他支出—各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出

(五)事业结余 (2)年末转入分配 借或贷:事业结余 贷或借:非财政补助结余分配 3、本科目期末借贷方余额含义;年末无余额

(六)经营结余 重点关注: 1、核算内容 2、年末如为经营结余,转入分配;如为经营亏损,不予结转

(六)经营结余 3、账务处理 (1)期末结转经营收支 借:经营收入 贷:经营结余 借:经营结余 贷:经营支出 (2)年末如为贷方余额 贷:非财政补助结余分配 如为借方余额,不予结转 4、本科目期末借贷方余额含义;年末可能有借方余额

(七)非财政补助结余分配 (1)年末转入本年事业结余、经营结余 (2)计算应缴企业所得税 借:非财政补助结余分配 贷:应缴税费—应缴企业所得税 (3)按规定提取职工福利基金 贷:专用基金—职工福利基金 (4)转入事业基金 借或贷:非财政补助结余分配 贷或借:事业基金

(八)事业基金 新旧主要变化: 重点关注: 1、核算内容 1、不再划分一般基金和投资基金 2、不再核算财政补助基本支出结转 非限定用途净资产 主要来源

(八)事业基金 2、账务处理 3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项,通过本科目核算 (1)年末转入非财政补助结余分配后余额 (2)年末转入非财政专项剩余资金 (3)以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金—长期投资” (4)对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金—长期投资”转回 3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项,通过本科目核算

(九)专用基金 新旧主要变化: 重点关注: 原制度:职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等 新制度:修购基金、职工福利基金等 修购基金 提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目

八、财务报表 (一)事业单位财务报表的作用 (二)事业单位财务报表的构成 (三)资产负债表 (四)收入支出 (五)财政补助收入支出表 (六)附注

(一)事业单位财务报表的作用 1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况 2、解除管理层受托责任 3、提供决策有用会计信息 4、增强透明度和公信力

(二)事业单位财务报表的构成 由会计报表及其附注构成 会计报表 构成:3张报表 编制要求: —根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 —根据账簿记录及相关资料 —做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时

编 号 会计报表名称 编制期 会事业01表 资产负债表 月度、年度 会事业02表 收入支出表 会事业03表 财政补助收入支出表 年度

(三)资产负债表 内容:某一特定日期财务状况 结构和格式:账户式 资产/负债项目排列:区分流动/非流动 填列方法

(四)收入支出表 内容:某一会计期间各项收支和结转结余情况,以及年末非财政补助结余的分配情况 结构和格式:多步式为主 填列方法

(五)财政补助收入支出表 内容:某一会计年度财政补助收支及结转结余情况 结构和格式 填列方法

(六)附注 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在会计报表中列示项目的说明等 事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容: (一)遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明; (二)单位整体财务状况、业务活动情况的说明; (三)会计报表中列示的重要项目的进一步说明,包括其主要构成、增减变动情况等; (四)重要资产处置情况的说明; (五)重大投资、借款活动的说明; (六)以名义金额计量的资产名称、数量等情况,以及以名义金额计量理由的说明; (七)以前年度结转结余调整情况的说明; (八)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

谢谢大家!