子情境11.3 现金流量表的编制

学习目标： 1、了解现金流量表的性质、用途、结构和编制依据； 2、理解现金流量表内各项目所反映的内容； 3、掌握现金流量表内各项目的数据来源和填列方法； 4、能够运用会计职业判断进行会计信息披露。

引言：某中型企业利润表显示本期净利润额为1400万元，但当股东大会决定要求支付1000万元现金股利时，财务处长说账面没钱，公司现在财务困难，不能支付大额现金股利. 请问：为什么会有这种现象出现？ 　　　企业的货币资金为何与利润额不相等？

一、现金流量表的概述 (一）概念 现金流量表是以收付实现制为基础编制的，反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出信息的一张动态报表。

（二）现金流量表的编制基础 -现金及现金等价物 从购买日起三个月内到期 上市交易 1.现金的界定 银行存款都是“现金”吗？ 库存现金 （1）现金 银行存款 可以随时用于支付的存款 其他货币资金 期限短 上市交易 流动性强 短期债券投资 （2）现金等价物 易于转换为已知金额现金 银行存款都是“现金”吗？ 权益性投资算是“现金等价物”吗？ 价值变动风险很小

【思考问题】 1.交易性金融资产属于现金等价物？ 2.企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗？ 3.2010年11月1日购入的2008年1月1日发行的债券，3年期，剩余2个月。属于现金等价物吗？

2.现金流量—是指企业现金流动的数量 现金流入量：进入到企业里的现金量 现金流出量：从企业里支出的现金量 现金净流量（现金净额）=现金流入量-现金流出量

现金流量的分类 筹资：改变资本、债务规模和构成 筹资活动现金流量 经 济 活 动 投资活动现金流量 经营活动现金流量 经 济 活 动 投资：购置、处置长期资产；非等价物投资与收回 现金流量 企业的现金流量按照企业的流程可以分为三类，包括筹资活动、投资活动和经营活动的现金流量，筹资活动包括企业吸收投资和借款形成的资金流入流出；投资活动包括企业购置、处置固定资产、无形资产等长期资产以及购买、处置金融资产形成的资金流入和流出；经营活动是企业排除投资、筹资经营活动以外的日常活动形成的现金流入和流出，如购买材料现金流出、销售商品现金流入等。 经营：筹投资以外的购销货，提供、接受劳务，生产，交税等

以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。 —只要现金在本期进来企业，就是本期的现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项 3、现金流量表依据的发生制-收付实现制 以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。 —只要现金在本期进来企业，就是本期的现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项 ——只要现金在本期支付出去，就是本期的现金流出，不用考虑这笔钱是否是本期的应付款。 如企业收到上年未收到的销货款属于本年的现金流入，企业支付上年未付的购货款属于本年的现金流出。

1.本期向A公司销售产品中，有50万元是收现收入，赊销140万元。 2.B公司签发支票，偿还2005年的欠款50万元 【案例】判断是否列入8月份现金流量表 2012年8月，假设乐凯胶片发生如下业务： 1.本期向A公司销售产品中，有50万元是收现收入，赊销140万元。 2.B公司签发支票，偿还2005年的欠款50万元 3.预收C公司的货款50万元存入银行。 4.通过银行转账补交7月份的税款10万元。 本期现金净流量=50-50+50-10=40

【案例】乐凯胶片2月份： 公司生产的胶片实现收入2000万元（其中收现1000万元，其余为赊销），支付各种费用共计600万元。假定公司其他方面的开支忽略不计。 现金流量表： 现金流入量：1000万 现金流出量：600万 现金净流量=1000万-600万=400万 利润表： 企业的利润=2000万-600万=1400万

（三）现金流量表的结构 表头：报表名称、编制单位、编制日期、货币计量等。 表体：现金流量表具体项目。 结构形式： 直接法（现金流量表） 间接法（现金流量表补充资料） 直接法和间接法的区别在于计算经营活动现金流量的方式不同，直接法以经营活动中营业收入为起点，是企业现金入的主要来源；而间接法以利润表中的净利润为起点，因为净利润包含了投资收益、营业外收支等费经营活动带来的现金流量，因此要以其为标准计算经营活动现金流量称之为间接法。

现金流量表（直接法）

现金流量表补充资料（间接法） 补充资料： 本期金额 上期金额 1、将净利润调节为经营活动的现金流量 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧 　　固定资产折旧 　　无形资产摊销 　　长期待摊费用的摊销 ．．．．．． 现金及现金等价物净增加额

二、现金流量表的填制方法 （一）经营活动产生的现金流量 在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

经营活动 现金流量 购买商品、接受劳务 支付的现金 销售商品提供劳务 收到现金 支付给职工以及 为职工支付的现金 收到的税费返还 支付的各项税费 收到的其他 与经营活动有关的现金 支付的其他 与经营活动有关的现金

1.销售商品、提供劳务收到的现金项目 起点 终点

销售商品、提供劳务收到的现金 ＝营业收入+增值税的销项税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备+当期收回前期核销的坏账损失。

例：A公司2010年会计报表和补充资料如下： 1.资产负债表部分资料 项目 年初余额 期末余额 应收票据 450 480 应收账款 360 320 预收款项 100 200　　 2.利润表部分资料 本期营业收入50 000　　 3.补充资料： 　　①本期计提坏账准备10万元； 　　②本期增值税的销项税额为8 500万元。 销售商品、提供劳务收到的现金＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10＝58 600（万元）

２、收到的税费返还 该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。 例：甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税50 000元，前期未退，本期收到并存入银行；本期收到的教育费附加返还款31 000元存入银行。 本期收到的税费返还=50 000+31 000 =81 000（元）

3、收到的其他与经营活动有关的现金 含义：与经营活动有关的其他现金流入 如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、收到的经营租赁的租金、收到的押金、收到退还的其他应收款等。

4、购买商品、接受劳务支付的现金 起点 终点

根据账户记录分析,购买商品、接受劳务支付的现金可用以下公式计算： 购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+增值税的进项税额+（存货期末余额－存货年初余额）+（应付账款年初余额－应付账款期末余额）+（应付票据年初余额－应付票据期末余额）+（预付账款期末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费 “主营业务成本”、“其他业务成本”依据利润表中的数据填列，表明本期购买的存货经过生产等已经销售出去的成本；“存货”增加净额，表明本期购买的存货有一部分本期并未销售，，而在前面计算时是按“产品销售成本”、“其他业务成本”的数据确认的，并没有包括这部分购买，故应予以加回；　“应付帐款”、“应付票据”减少净额，表明本期支付的与购买商品、接受劳务有关的款项中有一部分是前期发生的；因计算工资、福利费、计提折旧等原因而引起的存货的增加，并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“存货”的增加净额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。

【例题】A公司2010年有关会计报表和补充资料如下： 1.资产负债表部分资料 项目 年初余额 期末余额 存货 9 760 7 840 应付票据 750 890 应付账款 670 540　 2.利润表部分资料 本期营业成本26 500　　 3.补充资料： 　　①本期增值税的进项税额465万元； 　　②“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元； 　　③“存货”项目中包括计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。 购买商品、接受劳务支付的现金＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210＝24 755（万元）

5.支付给职工以及为职工支付的现金 　　该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。

　　　“支付给职工以及为职工支付的现金”项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。 　　　企业支付给离退休人员的各项费用“支付其他与经营活动有关的现金”项目。 　　　支付给在建工程人员的工资及其他费用单独反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。

【例】某企业2007年度有关工资和福利费有关资料如下：某企业2007年度有关工资和福利费有关资料如下：

本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。 要求计算： ①支付给职工以及为职工支付的现金； ②支付的其他与经营活动有关的现金； ③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。

①支付给职工以及为职工支付的现金 =（100000+40000+60000）+ （1000000+500000+800000）- （80000+30000+45000）= 2345000元 ②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元 ③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000元

6.支付的各项税费 　　该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费；不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

7、支付的其他与经营活动有关的现金 该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。

（二）投资活动产生的现金流量的填列 投资活动 现金流量 收回投资 收到的现金 购建固定资产、无形资产和 其他长期资产支付的现金 取得投资收益 投资支付的现金 投资活动 现金流量 处置固定资产、无形资产和 其他长期资产收回的现金净额 取得子公司及其他营业 单位支付的现金净额 收到的其他 与投资活动有关的现金 支付的其他 与投资活动有关的现金

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 1.收回投资收到的现金 企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。 2.取得投资收益收到的现金 反映企业因股权性投资而分得的现金股利，债权性投资(包括在现金等价物范围内的债券性投资)而取得的现金利息收入 3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额(现金净额为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映)

例：某企业2012年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。 收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）= 311万

处置固定资产收回的现金净额=300000+（800-500）= 300300（元 ） 例:某企业2007年有关资料如下：（1）处置固定资产净收益50000元（其所处置固定资产原价为400000元，累计折旧为150000元，收到处置收入300000元），假定不考虑与固定资产处置有关的税费；（2）报废固定资产净损19700元（其所报废固定资产原价为200000元，累计折旧为180000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。 处置固定资产收回的现金净额=300000+（800-500）= 300300（元 ）

6.购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额 现金净额为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映 5.收到的其他与投资活动有关的现金 比如收回购买股票和债券时已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 6.购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金（不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，融资租入固定资产所支付的租赁费，以及分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项 ）

例:某企业2012年有关资料如下：（1）本期用现金购买固定资产101000元，购买工程物资300000元；（2）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200000元，应付职工薪酬的期末数中应付在建人员的部分为28000元。 购建固定资产支付的现金=101000+300000+200000= 601000（元 ）

8.取得子公司及其他营业单位支付的的现金净额 7.投资支付的现金 企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。 不包括已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 8.取得子公司及其他营业单位支付的的现金净额 反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额 9.支付的其他与投资活动有关的现金

（三）筹资活动产生的现金流量的填列 筹资活动 现金流量 吸收投资 收到的现金 偿还债务支付的现金 取得借款 分配股利、利润和 收到的现金 偿付利息支付的现金 收到的其他 与筹资活动有关的现金 支付的其他 与筹资活动有关的现金

1.吸收投资收到的现金 2.取得借款收到的现金 3．收到的其他与筹资活动有关的现金 4．偿还债务所支付的现金 反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额) 2.取得借款收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额） 3．收到的其他与筹资活动有关的现金 4．偿还债务所支付的现金 反映企业以现金偿还的债务本金 5．分配股利、利润或偿付利息支付的现金

6．支付的其他与筹资活动有关的现金 如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金等

（一）间接法：需要调整的项目 实际没有支付现金的费用 实际没有收到现金的收益 不属于经营活动的损益 经营性应收应付项目的增减变动 将净利润调节为经营活动现金流量 （一）间接法：需要调整的项目 2 3 1 4 实际没有支付现金的费用 实际没有收到现金的收益 不属于经营活动的损益 经营性应收应付项目的增减变动

1.实际没有支付现金的费用 2.实际没有收到现金的收益 1）资产减值准备 2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销 4） 递延所得税资产减少 合 并 在 一 个 项 目 中 5） 递延所得税负债增加 6） 存货的减少 2.实际没有收到现金的收益 1） 递延所得税资产增加 2） 递延所得税负债减少

3.不属于经营活动的损益 4.经营性应收应付项目的增减变动 1）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 2 ）固定资产报废损失 3 ）公允价值变动损失 应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分 4 ）财务费用 应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分 5 ）投资损失（减：收益） 4.经营性应收应付项目的增减变动 1）经营性应收项目的减少（减：增加） 2）经营性应付项目的增加（减：减少）

（二）主要项目填列 1.资产减值准备 2.折旧 3. 摊销 4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益） 减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上 2.折旧 减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上 3. 摊销 减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上 4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益） 如果是损失（营业外支出），使净利润减少，但属于投资活动，所以要将其加上，如果是收益，则相反

5.固定资产报废损失（减收益） 6.公允价值变动损失（减收益） 7.财务费用（减收益） 如果是损失（营业外支出），使净利润减少，但属于投资活动，所以要将其加上，如果是收益，则相反 6.公允价值变动损失（减收益） 如果是损失，使利润减少，但不涉及现金流量，要加上，如果是收益，则相反；另外一个理由是，这个项目一般不属于经营活动 7.财务费用（减收益） 使利润减少，但一般不属于经营活动，所以要加上，如果是收益，则相反

1.实际没有支付现金的费用 2.实际没有收到现金的收益 1）资产减值准备 2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销 4） 递延所得税资产减少 合 并 在 一 个 项 目 中 5） 递延所得税负债增加 6） 存货的减少 2.实际没有收到现金的收益 1） 递延所得税资产增加 2） 递延所得税负债减少

3.不属于经营活动的损益 4.经营性应收应付项目的增减变动 1）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 2 ）固定资产报废损失 3 ）公允价值变动损失 应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分 4 ）财务费用 应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分 5 ）投资损失（减：收益） 4.经营性应收应付项目的增减变动 1）经营性应收项目的减少（减：增加） 2）经营性应付项目的增加（减：减少）

（二）主要项目填列 1.资产减值准备 2.折旧 3. 摊销 4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益） 减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上 2.折旧 减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上 3. 摊销 减少了净利润，但没有现金流出，所以要将其加上 4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益） 如果是损失（营业外支出），使净利润减少，但属于投资活动，所以要将其加上，如果是收益，则相反

5.固定资产报废损失（减收益） 6.公允价值变动损失（减收益） 7.财务费用（减收益） 如果是损失（营业外支出），使净利润减少，但属于投资活动，所以要将其加上，如果是收益，则相反 6.公允价值变动损失（减收益） 如果是损失，使利润减少，但不涉及现金流量，要加上，如果是收益，则相反；另外一个理由是，这个项目一般不属于经营活动 7.财务费用（减收益） 使利润减少，但一般不属于经营活动，所以要加上，如果是收益，则相反

8.投资损失（减收益） 9.递延所得税资产减少（减增加） 10.递延所得税负债增加（减减少） 使利润减少，但一般不属于经营活动，所以要加上，如果是收益，则相反 9.递延所得税资产减少（减增加） 递延所得税资产减少一般会使所得税费用增加，使净利润减少了，但不涉及现金，所以要加上 10.递延所得税负债增加（减减少） 递延所得税负债增加一般会使所得税费用增加，使净利润减少了，但不涉及现金，所以要加上

小结：只要是资产类项目，其减少要调整增加。只要是损失的，均应调整增加。 11.存货的减少（减增加） 存货减少，应视为转入营业成本，从而使净利润减少，但如果仅从“存货减少”这个环节来看，并没有引起现金流量变动，所以要加上 12.经营性应收项目的减少（减增加） 应收项目减少，利润没有变化，但有现金流入，所以要加上 13.经营性应付项目的增加（减减少） 应付项目增加，利润没有变化，但有现金流出，所以要加上 小结：只要是资产类项目，其减少要调整增加。只要是损失的，均应调整增加。