《会计学》 主讲：陈艳 东北财经大学会计学院

第十二章 财务会计报告 第一节 财务会计报告的内容及编制要求 第二节 利润表 第三节 资产负债表 第四节 现金流量表 第十二章 财务会计报告 第一节 财务会计报告的内容及编制要求 第二节 利润表 第三节 资产负债表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 会计报表之间的勾稽关系 第七节 会计报表附注 东北财经大学会计学院

第一节 财务会计报告的内容及编制要求 一、财务会计报告的内容 二、会计报表的种类 三、会计报表的编制要求 东北财经大学会计学院

财务会计报告，简称财务报告，指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 一、财务会计报告的内容 财务会计报告，简称财务报告，指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益 ① 会计报表 ② 会计报表附注 利润表 （经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少 东北财经大学会计学院

二、会计报表的种类 分类方法 组成内容 按反映的内容分类 动态报表 静态报表 按编报的时间分类 月报 季报 年报 按编制的单位分类 单位报表 如利润表、现金流量表 如资产负债表 按编报的时间分类 月报 季报 年报 如资产负债表、利润表 如资产负债表、利润表和现金流量表 按编制的单位分类 单位报表 汇总报表 如个别单位编制的资产负债表等 如单位主管部门编制的资产负债表等 按项目的内容分类 个别报表 合并报表 如子公司编制的资产负债表等 如母公司编制的资产负债表等 按服务的对象分类 内部报表 外部报表 如完工产品成本计算表等 东北财经大学会计学院

三、会计报表的编制要求 会计 报表 报送及时 计算 准确 客观 真实 内容 完整 手续 齐备 东北财经大学会计学院

第二节 利润表 一、利润表的含义 二、利润表的作用 三、利润表的结构和内容 四、利润表的编制方法 东北财经大学会计学院

一、利润表的含义 反映企业一定会计期间经营成果的会计报表 根据“收入－费用＝利润”会计等式原理编制 东北财经大学会计学院

二、利润表的作用 可以反映生产经营的收益情况、成本耗费情况 可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损） 通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力 东北财经大学会计学院

三、利润表的结构和内容 （一）单步式利润表 （二）多步式利润表 东北财经大学会计学院

（一）单步式利润表 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 新准则为“上期金额” 项 目 本期金额 本年累计金额 一、收入 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 新准则为“上期金额” （一）单步式利润表 项 目 本期金额 本年累计金额 一、收入 营业收入 营业外收入 公允价值变动收益 投资收益 收入合计 二、费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等 费用合计 三、净利润 收入 根据收入与费用之间的配比关系，只需一个步骤即可计算出净利润 费用 东北财经大学会计学院 净利润

（1）单步式 （二）多步式利润表 新准则为“上期金额” 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 本年累计金额 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 本年累计金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润 东北财经大学会计学院

四、利润表的编制方法 1.“本期金额”的填列方法 2.“本年累计金额”填列方法 东北财经大学会计学院

1“本期金额”的填列方法 计算填列 “本期金额”根据有关账户本期发生额填列 利 润 表 会企02表 编制单位： 20××年8月 单位：元 利 润 表 会企02表 编制单位： 20××年8月 单位：元 主营业务收入 期末余额 3 600 000 其他业务收入 期末余额 200 000 主营业务成本 期末余额2 040 000 营业税金及附加 期末余额 120 000 销售费用 期末余额 180 000 （以下略） 项 目 本期金额 本年累计数 一、营业收入 3 800 000 减：营业成本 2 120 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略） 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 855 255 其他业务成本 期末余额 80 000 直接填列 东北财经大学会计学院

2 “本年累计金额”填列方法 利 润 表 会企02表 编制单位： 20××年8月 单位：元 项 目 本月金额 本年累计金额 一、营业收入 利 润 表 会企02表 编制单位： 20××年8月 单位：元 项 目 本月金额 本年累计金额 一、营业收入 3 800 000 9 950 000 减：营业成本 2 120 000 4 640 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略） 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。 应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。 东北财经大学会计学院

第三节 资产负债表 一、资产负债表的含义 二、资产负债表的作用 三、资产负债表的结构和内容 四、资产负债表的编制方法 东北财经大学会计学院

一、资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表 根据“资产＝负债＋所有者权益” 会计等式原理编制 东北财经大学会计学院

二、资产负债表的作用 提供企业在某一特定日期的资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料 提供企业在某一特定日期的负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务 反映企业所有者在某一特定日期所拥有的权益，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况 提供进行财务分析所需的基本资料 东北财经大学会计学院

三、资产负债表的内容和结构 （一）报告式资产负债表 （二）账户式资产负债表 东北财经大学会计学院

（一）报告式资产负债表 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 流动资产： 货币资金 （略） 负 债 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 流动资产： 货币资金 （略） 负 债 流动负债： 短期借款 所有者权益 实收资本 按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝ 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列 东北财经大学会计学院

（二）账户式资产负债表 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） 资产总计 负债和所有者权益总计 按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列 双方总计存在平衡相等关系 东北财经大学会计学院

四、 资产负债表的编制方法 1.“期初余额”的填列方法 2.“期末余额”填列方法 东北财经大学会计学院

1.“期初余额”的填列方法 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） 根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列 东北财经大学会计学院

2.“期末余额”填列方法 根据总账账户期末借方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 84000 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） 交易性金融资产 余额 84 000 东北财经大学会计学院

根据总账账户期末贷方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 360 000 交易性金融资产 84 000 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 208 200 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 待摊费用 12 000 预提费用 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） 盈余公积 余额 132 480 短期借款 余额 360 000 应付职工薪酬 余额 208 200 实收资本 余额1 680 000 东北财经大学会计学院

根据总账和明细账户期末余额分析计算填列 长期借款 期末余额 100 000 长期借款－X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年 还款期6个月 应填入资产负债表的“长期借款”项目 应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目 东北财经大学会计学院

根据总账账户期末余额合计数计算填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 96 000 短期借款 交易性金融资产 84 000 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 330 000 其他应付款 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） 库存现金 期末余额 6 000 银行存款 期末余额 90 000 原 材 料 期末余额 162 000 生产成本 期末余额 48 000 库存商品 期末余额 120 000 东北财经大学会计学院

根据有关明细账户的期末余额计算填列 应收账款－A企业 应收账款－C企业 应收账款－B企业 预收账款－U企业 预收账款－ V企业 期末余额 60 000 （应收性质） 应收账款－C企业 期末余额 90 000 应收账款－B企业 期末余额 12 000 （预收性质） 预收账款－U企业 期末余额 24 000 预收账款－ V企业 期末余额 18 000 合计168 000 应填入资产负债表的“应收账款”项目 合计36 000 应填入资产负债表的“预收账款”项目 东北财经大学会计学院

又如“应付账款” 和“预付账款”项目 应付账款－H企业 应付账款－F企业 预付账款－E企业 预付账款－D企业 合计918 000 期末余额 30 000 （预付性质） 应付账款－F企业 期末余额 42 000 （应付性质） 预付账款－E企业 期末余额 1 800 预付账款－D企业 合计918 000 应填入资产负债表的“应收账款”项目 合计60 000 应填入资产负债表的“预付账款”项目 应付账款－W企业 期末余额 48 000 东北财经大学会计学院

根据本表有关数字计算填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 负债和所有者权益 期末余额 流动资产： 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 负债和所有者权益 期末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） 流动资产合计 负债合计 非流动资产： 所有者权益 非流动资产合计 所有者权益合计 资产总计 负债和所有者权益总计 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 东北财经大学会计学院

第四节 现金流量表 一、现金流量表的含义 二、现金流量表的作用 三、现金流量的分类 四、现金流量表的基本结构 东北财经大学会计学院

一、现金流量表的含义 反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表 现金流量表的编制基础是收付实现制 “现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款、其他货币资金，以及现金等价物 企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等 东北财经大学会计学院

二、现金流量表的作用 提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息 便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等 据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响 东北财经大学会计学院

三、现金流量的分类 经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到（支付）的现金，收到的税费返还或支付的税费，支付给职工以及为职工支付的现金等。 投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金，投资所支付的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回（支付）的现金等。 筹资活动产生的现金流量：借款收到的现金，偿还债务支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金等。 东北财经大学会计学院

四、现金流量表的基本格式 （一）报表主表 （二）补充资料 东北财经大学会计学院

（一）报表 主表 现金流量表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 现金流量表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 （略） 购买商品、接受劳务支付的现金 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 购建固定资产等支付的现金 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 偿还债务支付的现金 现金流入 现金流出 东北财经大学会计学院

现金流量表续表 项 目 本期金额 上期金额 四、汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 项 目 本期金额 上期金额 四、汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 净增加额 期末余额 东北财经大学会计学院

采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息 （二）补充资料（附注） 采用表格的方式披露以下内容 采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息 以本期净利润为起算点，调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用、支出以及存货、应收应付等项目，据此计算并列示经营活动的现金流量。 当期取得或处置子公司等的有关信息 现金和现金等价物的详细情况信息 东北财经大学会计学院

第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表及其作用 二、所有者权益变动表的格式与内容 东北财经大学会计学院

一、所有者权益变动表及其作用 所有者权益变动表：在股份制企业也称股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。 可以提供企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）各项目的增加、减少及余额的情况 利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势 东北财经大学会计学院

余额、本年增减变动数额以及期末余额等情况 二、所有者权益变动表的格式与内容 所有者权益变动表 会企04表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合 计 同前 一、上年末余额 二、本年初余额 三、本年增减变动金额 （一）净利润 （二）利得、损失 （三）投资者增减 （四）利润分配 四、本年末余额 所有者权益的具体内容 年初 余额、本年增减变动数额以及期末余额等情况 编制方法 根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“本年利润”和“利润分配”等账户的发生额或余额分析填列 东北财经大学会计学院

对会计报表编制的有关问题和报表项目进行详细说明的上面文件 第七节 会计报表附注 对会计报表编制的有关问题和报表项目进行详细说明的上面文件 财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明 重要会计政策的说明 重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 报表重要项目的说明 或有事项 资产负债表日后事项 关联方关系及其交易情况 企业的基本情况：注册地、组织形式、业务性质和主要经营活动等 重要会计估计的说明 东北财经大学会计学院

复习思考题 1.什么叫财务会计报告?财务会计报告主要由哪些内容组成? 2.什么叫会计报表？会计报表的编制要求有哪些？ 3.会计报表的种类是如何划分的？ 4.利润表的结构和内容是什么？ 5.如何编制利润表？ 6.怎样填制利润表“本期金额”一栏的各个项目？怎样填制利润表“本年累计数”一栏？ 东北财经大学会计学院

复习思考题 7.为什么要编制资产负债表？ 8.资产负债表的结构和内容如何？ 9.试举例说明资产负债表项目的填列方法有哪几种？ 10．所有者权益变动表有何作用？包括哪些主要内容？ 11．现金流量表有何作用？编制基础是什么？ 12．现金流量表包括哪些具体内容？其结构如何？ 13．试说明会计报表之间的勾稽关系。 13．会计报表附注主要包括哪些内容？ 东北财经大学会计学院