第2章 会计要素与会计等式 内 容 导 图 会计要素是会计对象具体构成内容的别称，也是具有深刻内涵的会计术语，更是不可或缺的财务会计概念。本章重点讨论会计要素的定义、作用和特征，以及体现这些要素相互之间数量相等关系的会计等式，并初步介绍在会计上处理这些要素变化过程中所采用的基本方法。 会计要素的概念及显著特征 会计对象 2.2 会计要素的内容与作用 理解 资金运动 会计要素的内容及其作用 掌握 2.1 会计要素的定义与特征 会计要素 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 交易 ＝ ＋ ＝ － 事项 2.4 会计等式及其变化规律 2.3 会计要素的确认与计量 会计确认 掌握 会计要素确认、计量方法与作用 会计要素之间的关系 理解 财务状况 会计计量 经营成果 了解 交易事项处理方法 会计报告 2.5 会计方法及其应用程序

2.1 会计要素的定义与特征 2.1.1 会计要素的定义及其构成内容 1. 会计要素的定义 2.1 会计要素的定义与特征 2.1.1 会计要素的定义及其构成内容 1. 会计要素的定义 会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，并用会计的术语加以描述的具体内容。 2. 会计要素的构成内容 交易 会计对象 资金运动 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 事项

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.1.2 各会计要素的定义及其特征 1.资产要素的定义及其特征 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 资产 （1）定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 基本准则

★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。 （2）资产要素的基本特征 经济资源 资产 A 是由企业过去的交易、事项所形成 【例】购入设备、材料和建造的房屋和生产的产品等 【例】签订购货合同准备购料、计划建造房屋等 企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。 ★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备等）； 经济资源 A 是由企业过去的交易、事项所形成 资产 B 必须为企业拥有或控制 企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备等）； 控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如租入设备）。

预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 经济资源 A 是由企业过去的交易、事项所形成 资产 C 预期会给企业带来经济利益 B 必须为企业拥有或控制 【例】购入设备、材料和建造的房屋可用于产品的生产，产品销售后可收回货款等 预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 ——是资产要素的最本质特征。

●现金（广义）：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点——企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 内容扩展 ★关于现金、现金等价物的概念 ●现金（广义）：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点——企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 ●现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票投资和债券投资等。特点——企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。

负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 资产 负债 所有者 权 益 负 债 2.负债要素的定义及其特征 （1）定义 负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 基本准则

过去的交易或事项所形成：是指企业在以前会计期间或本会计期间已经实际发生的交易或事项。 （2）负债要素的基本特征 现实义务 A 企业过去的交易或事项所形成 负 债 【例】根据借款合同已借入款项；收到购买商品但货款未付等。 过去的交易或事项所形成：是指企业在以前会计期间或本会计期间已经实际发生的交易或事项。

企业应当承担的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。 ★未来交易或事项所形成的义务非现实义务 A 企业过去的交易或事项所形成 现实义务 B 企业应当承担的现实义务 负 债 【例】如已签订借款合同并已实际借款、根据购销合同收到产品但货款未付等应由企业现在承担的义务。 【例】准备借入一笔款项；计划赊购一批商品。 企业应当承担的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。 ★未来交易或事项所形成的义务非现实义务

预期会导致经济利益流出企业：是指负债的了结会直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。 A 企业过去的交易或事项所形成 现实义务 B 企业应当承担的现实义务 负 债 【例】借款的偿还；拖欠货款的清偿等。 C 预期会导致经济利益流出企业 预期会导致经济利益流出企业：是指负债的了结会直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。 权 益 所有者 权 益 3.所有者权益的定义及其特征 （1）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。 基本准则 ★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。 ★剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。

★当同时面临还债和退还投资时，还债应排在第一位 （2）所有者权益要素的基本特征 享有权益 A 由所有者所享有的剩余权益，即：所有者权益＝资产－负债 B 投资者对企业净资产的所有权 所有者 权 益 资产 企业资产总额 净资产 债权人权益(第一权益) 由负债形成 由投资形成 所有者权益(剩余权益) ★当同时面临还债和退还投资时，还债应排在第一位

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 4.收入要素的定义及其特征 收入 费 用 利润 （1）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 基本准则 收 入 ★日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。例如，汽车制造公司每天都要进行的汽车生产和销售活动等。

★严格区别于非日常活动（企业在其日常活动之外偶尔发生的活动）产生的利得。 （2）收入要素的基本特征 经济利益流入 收 入 A 在企业的日常活动中产生 ★企业在其非日常活动中产生的经济利益流入 【例】企业处理固定资产获得的净收益 利得 企业在日常活动中产生的经济利益流入。 ★严格区别于非日常活动（企业在其日常活动之外偶尔发生的活动）产生的利得。

收入最终会导致所有者权益的增加：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。 经济利益流入 A 在企业的日常活动中产生 收 入 B 最终会导致所有者权益增加 利润的所有权归属于所有者 收入 费 用 利润 ＝ － 所有者 权 益 收入最终会导致所有者权益的增加：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。

收入与所有者投资无关：吸收投资属于企业筹资业务。尽管企业收到投资也会增加其经济利益流入，但不属于企业日常活动收入 。 A 企业在日常活动中产生 收 入 ★ 并未计入企业收入 B 最终会导致所有者权益增加 C 与所有者投入资本无关 实收资本 资本公积 投入资本 所有者 权 益 收入与所有者投资无关：吸收投资属于企业筹资业务。尽管企业收到投资也会增加其经济利益流入，但不属于企业日常活动收入 。

代收的款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项（负债），而不是本企业日常活动产生的收入。 经济利益流入 A 企业在日常活动中产生 收 入 B 最终会导致所有者权益增加 收入 销售产品 B企业 A企业 C 与所有者投入资本无关 ★不包括为第三方代收的款项 收回款项： 价款、税金 负债 ◆特别提示 代收的款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项（负债），而不是本企业日常活动产生的收入。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费 用 收入 利润 费 用 5.费用要素的定义及其特征 （1）定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 基本准则

★严格区别于非日常活动（企业在其日常活动之外偶尔发生的活动）产生的损失。 （2）费用要素的基本特征 经济利益流出 A 企业在日常活动中产生 费 用 ★企业在其非日常活动中产生的经济利益流出 【例】企业处理固定资产发生的净损失 损失 企业在日常活动中产生的经济利益流出。 ★严格区别于非日常活动（企业在其日常活动之外偶尔发生的活动）产生的损失。

费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。 经济利益流出 A 企业在日常活动中产生 费 用 B 最终会导致所有者权益减少 利润减少会消减所有者权益 收入 ＝ － 费用 所有者 权 益 利润 利润 费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。

费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润会引起经济利益流出，属于对经营成果的分配，但不属于企业日常活动经济利益的流出！ A 企业在日常活动中产生 ★与费用无关 费 用 B 最终会导致所有者权益减少 利润分配 向投资者分配 (流出企业) 盈余公积 (留存企业) 润 利 C 与向所有者分配利润无关 ★与费用无关 所有者 权 益 ★增加企业所有者权益 ★现金减少或负债增加 费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润会引起经济利益流出，属于对经营成果的分配，但不属于企业日常活动经济利益的流出！

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用以后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 费 用 利润 利 润 6.利润要素的定义及其特征 （1）定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用以后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 基本准则 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 年度 一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等 A企业 经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）

（2）利润要素的基本特征 经营成果 利 润 ◆特别提示 A 企业在一定会计期间的经营成果 B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入利润的利得和损失 ★ 利润的实现最终会导致所有者权益增加 收 入 费 用 利 润 ＋ － ＋ － ＝ 所有者 权 益 利得 损失 留存收益：盈余公积和未分配利润

2.2 会计要素的内容与作用 2.2.1 会计要素的具体组成内容 1.资产要素的组成内容 （1）流动资产 2.2 会计要素的内容与作用 2.2.1 会计要素的具体组成内容 1.资产要素的组成内容 资产 流动 资产 非流动 资 产 （1）流动资产 1）概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

★营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。 ★营业周期的划分方法——一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。 一般企业：可在一个营业周期内多批次生产同一种产品（如汽车、计算机等）的企业。 A 会计主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1月1日 12月31日 一般企业的营业周期 特殊行业的营业周期

★变现——从现有形态变为货币资金。 ★耗用——在经营中被消耗使用掉。 流动资产 可在一个营业周期内变现或被耗用掉 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 ◇ 供应过程 ◇ ◇销售过程◇ 成品 资金 储备 生产 货币 固定 投 入 资 本 负债 一般不能在一个营业周期内变现或被耗用掉 非流动资 产

2）流动资产的组成内容 资金形态 ◆库存现金 (广义的现金) ★ 货币资金 ◆银行存款 应收账款 ◆应收及预付款 应收票据 预付账款等 ◆应收及预付款 应收票据 预付账款等 ★ 结算资金 原 材 料 ◆存货 生产成本(在产品) 库存商品(产成品)等 ★ 储备资金 ★ 生产资金 ★ 成品资金 ◆特别提示 资产 负债 应收账款—赊销商品暂未收款 应付账款 A企业 B企业 预付账款—订购商品等预交款 预收账款 资产 负债 ★应从应收款、预付款拥有权利的角度认识

1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 （2）非流动资产 资产 流动 资产 非流动 资 产 1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 2）组成内容 生物资产 其他资产

①长期股权投资：是指持有时间超过 1 年(不含1年),不准备在 特别提示 ★不同于交易性金融资产——短期投资：通过股票、债券的购买和 据其市场行情变化随时出售而获取一定收益（收益性投资） ①长期股权投资：是指持有时间超过 1 年(不含1年),不准备在 1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资——目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业的经营活动实施控制或影响。 投资时间长于一年 具权益性投资性质 购买股票和债券等 资本市场 投资盈利 其他企业 政府 认购国债

②固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。 专利证书 土地使用权证 区别流动资产 ③无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。

④投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 ★为出租或资本增值，而不是为自用 在房地产企业为其流动资产 ⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。 ⑥ 其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。

企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。 2.负债要素的组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。 债 负 负债 流动 非流动负债 偿还期不超过一年的借款 短期借款 长期借款 应付账款 预收账款 应交税费等 应 付 及预收款项 应付债券 长期应付款 注意：与应收账款和预付账款之间的区别

★应从企业承担义务的角度认识应付款、预收款的负债性质 ◆特别提示 应承担支付货款义务 负债 资产 应付账款—赊购商品暂未付款 应收账款 A企业 B企业 预收账款—供货前预收客户款 预付账款 负债 资产 应承担提供产品义务

◆长期借款与短期借款的主要区别：还款期限长短（是否超过一年）和用途不同等。 ★关于非流动负债 非流动负债 ◆长期借款与短期借款的主要区别：还款期限长短（是否超过一年）和用途不同等。 长期借款 短期借款：临时周转需要 长期借款：工程项目建设 应付债券 ◆应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。 长期应付款 ◆长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项——不同于应付账款（短期内——不超过一年偿还）。

包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。 3.所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。 本 股 公积 资本 投入资本 资本在投入时产生的溢价等 非股份企 业 所有者 权 益 (实收资本)投资者直接投入部分 利得、损失 利得 损失 本课程中不作深入探讨 盈余公积 未分配利 润 留存收益 按规定比例从实现利润中提取部分 已实现但留待以后年度分配利润

1）股本：企业按注册资本平价（面值）发行股票。收到股票款100万元。 2）资本公积：企业按注册资本溢价（超过面值）发行股票。收到股票款120万元。超过面值部分的20万元即为资本公积。 3）盈余公积：根据《公司法》规定从实现的利润中提取的暂时留存企业部分。 向投资者分配利润：根据规定分配给投资者 分配 盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业 分配 润 利 未分配利润 4）未分配利润：暂未分配的那部分利润。

★利得：企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。 ◆特别提示 不同于按规定可直接计入利润的利得和损失 所有者 权 益 ★损失：企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。 减 少 损失 增 加 利得 在本课程中不作深入探讨

★上图为广义收入的组成内容，扣除营业外收入后为狭义收入的组成内容。 4.收入要素的组成内容 主营业务收入 其他业务收入 营业收入 ●处理积压材料等收入 ●销售所生产的产品等收入 收 入 投资收益 ★前三项为在企业日常活动中产生 营业外收入 ★非日常活动中产生 利得 ●对外投资获取的收益 ●处置固定资产的净收益等 ★上图为广义收入的组成内容，扣除营业外收入后为狭义收入的组成内容。

★主营业务收入 是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等）。 ★其他业务收入 是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入）。

★投资收益 是指企业对外投资（包括交易性金融资产——以短期交易为目的购买其他企业发行的股票、债券；长期股权投资）活动获取的股利、利息收入。 ★营业外收入 是指企业在其非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。

★上图为广义费用的组成内容，扣除营业外支出后为狭义费用的组成内容。 5.费用要素的组成内容 ●销售产品的成本等 ●处理积压材料的成本等 主营业务成本 营业成本 其他业务成本 费 用 ●对外投资的损失 ●营业税费 营业税金及附加 投资损失 ●根据经营所得应交税金 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 损失 ★非日常活动产生 ●资产市价降低形成的损失 资产减值损失 所得税费用 ●统称为期间费用 ●处置固定资产的净损失等 ★前七项为日常活动中所产生 ★上图为广义费用的组成内容，扣除营业外支出后为狭义费用的组成内容。

★主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本——生产成本）等。 ★其他业务成本 是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本——采购成本）等。 ★营业税金及附加 也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。

★投资损失 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。 ★期间费用 是指企业不能直接归属于某一特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。 ★资产减值损失 是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。

★所得税费用 是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额确定的应向税务机关缴纳的税金。 ★营业外支出 是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。

包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。 6.利润要素的组成内容 包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。 营业利润 营业收入－营业成本－销售费用等＋投资收益 利得 损失 润 利 利润总额 净利润 － ＝ 所得税费用

2.2.2 划分会计要素的意义 1.会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据。 2.会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架 。 2.2.2 划分会计要素的意义 1.会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据。 2.会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架 。 ★参见下页图示

★对划分会计要素意义的理解 ◆为交易或事项的处理提供了基本依据。 事项 交易 予以确认 是否符合会计要素定义及特征等 不予确认 所有者 不符合 符合 予以确认 是否符合会计要素定义及特征等 不予确认 所有者 权 益 负债 资产 费 用 收入 利润 ◆为交易或事项的报告提供了基本框架 资产负债表（简表） 资产 期末余额 负债及所有者权益 利润表（简表） 项 目 本期金额 收入 费用 利润 财务状况 经营成果

2.3 会计要素的确认与计量 2.3.1 会计要素的确认 1.会计要素确认的定义 2.3 会计要素的确认与计量 2.3.1 会计要素的确认 1.会计要素确认的定义 也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。 是否符合定义及确认条件？ 会计确认 是 予以确认 否 不予确认 事项 交易 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润

【例2—1】企业采购原材料5 000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。 符合资产、负债定义及确认条件 会计确认 予以确认 资产 负债 所有者 权 益 交易 收入 费 用 利润 2.会计要素的确认条件 （1）资产要素的确认条件 除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件：

只有在经济利益流入企业的可能性大于50%时才能确认为企业资产 ★资产要素的确认条件 第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 第二，该资源的成本或价值能够可靠计量。 本质特征：预期会给企业带来经济利益 【例】企业采购材料、设备的成本，应收款的价值等应有可靠的计量依据 资产 只有在经济利益流入企业的可能性大于50%时才能确认为企业资产 发票 合同 【例】某些由于人为原因或天灾而损坏的设备等，预期不会再给企业带来经济利益，就不能再确认为企业资产

只有在经济利益流出企业的可能性很大时才能确认为负债 （2）负债要素的确认条件 除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件： 第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。 本质特征：现实义务的履行预期会引起经济利益流出企业 【例】根据与供应方签订的购销合同已收到了商品，但货款未付 【例】借入款项将来还款时的应付金额应有可靠计量依据 债 负 只有在经济利益流出企业的可能性很大时才能确认为负债 借款合同等

所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。 （3）所有者权益要素的确认条件 所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。 资产 负债 所有者 权 益 ＝ ＋ 所有者 权 益 ＝ － 资产 负债 注意：所有者权益和负债有本质区别。因此，企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。

将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件： （4）收入要素的确认条件 将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件： 本质特征：会给企业带来经济利益流入 ★不符合该条件不能确认为资产。【例】企业从银行提取现金等（资产内部转化） 第一，与收入有关的经济利益应当很可能流入企业 【例】将产品提供给经济实力较强的企业时可能性较大 收 入 第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增加或者负债减少 【例】已提供产品并开出销货发票 资产 ＋ 负债 － 【例】销售产品收到货款 【例】向原预付款的企业提供产品 第三，经济利益流入额能够可靠计量

将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件： （5）费用要素的确认与计量条件 将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件： 【例】企业进行经营活动用水用电 本质特征：会导致经济利益流出企业 【例】用银行存款支付水电费 第一，经济利益流出的可能性很大 资产 － 费 用 第二，经济利益流出的结果会导致资产减少或负债增加 ＋ 负债 第三，经济利益流出额能够可靠计量 ★不符合该条件不能确认为费用。【例】企业用银行存款购买材料等（资产内部转化） 【例】应计入当期费用但暂未支付的借款利息 【例】企业支付水电费收到已付款单据

利润的确认和计量主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认与计量。 （6）利润要素的确认与计量条件 利润的确认和计量主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认与计量。 营业利润 利得 ＋ － 费 用 收 入 润 利 ＝ 损失 － 总额利润 ★根据我国2006《企业会计准则》的规定：企业若发生与利润有关的利得和损失时，可直接计入当期利润。 ◆特别提示

简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。 2.3.2 会计要素的计量 1.会计要素计量的定义 简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。 交易 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 符合资产、负债定义及确认条件 会计确认 变动金额多少？ 会计计量 会计记录 会计报告 ＋5 000 【例2—1】企业采购原材料5 000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。

（1）计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。 2.会计要素的计量单位与计量属性 （1）计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。 交易 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 ＋5 000 变动金额多少？ 会计计量 会计记录 会计报告 ￥ （2）计量属性。会计上所予计量的某一对象（如资产或负债等）的特性（特征等）——价值量（而不是实物量或物理量方面）。 体现资产价值量的不同特性（属性） 过去的购买价值？ 历史成本 价值量多少？ 不同角度不同结果 某项资产 现在的购买价值？ 重置成本 现在出售的价值？ 可变现净值

资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。 ◆特别提示 ★会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量——其他要素计量的基础。 资产 负债 收入 费 用 所有者 权 益 利润 1）历史成本，又称实际成本。 资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项（如预收账款）或者资产的金额、合同金额等计量。

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。 2）重置成本，又称现行成本。 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。 资产 负债 过去的资产现在的估价 过去的负债现在的估价 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。 资产 过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值

持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额 4）现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额 资产 负债 未来偿债净现金流出量的折现金额 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。

在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行负债清偿的金额 5）公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 资产 负债 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行负债清偿的金额 ★我国的《企业会计准则》（2006）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

《基础会计》教材， 思考题 P58 练习题 P59～60 《〈基础会计〉学习指导书》，P24～35 名词解释 判断题 单项选择题 多项选择题