主讲：刘毅 电话：13064075495 Email-lyjndx@163.com 济南大学管理学院 第十四 章 财务会计报告 主讲：刘毅 电话：13064075495 Email-lyjndx@163.com 济南大学管理学院 课件制作者：刘毅、贺翠芹、郭宪英、姜文华

本章的重点与难点 重点 1、资产负债表的编制 2、利润表的编制 难点 3、现金流量表的编制 1、了解企业财务会计报告的构成。 2、理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能。 3、掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。 难点 1、资产负债表的编制 2、利润表的编制 3、现金流量表的编制

本章主要内容 第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表与所有者权益变动表 第四节 现金流量表 第五节 财务报表附注

第一节 财务会计报告概述

一、财务报告的含义 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件提供的信息： 1.经济资源信息 2.企业经营业绩 3.现金流动信息 4.管理当局受托责任信息 5.非财务信息和未来信息

二、财务报告的作用 1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策 外部 2.反映企业管理当局的受托经管责任 内部 3.帮助企业管理当局改善经营管理 内部 4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标 外部

三、财务报告披露方式 一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告” 财务报告 财务报表 附注 审计报告 自己披露的信息

四、财务报告的分类 动态报表 1.按反映的内容 静态报表 月度 季度 中期财务会计报告 半年度 2.按时间 年度财务会计报告 个别和汇总报表 3.编制基础按时间 合并报表

五、财务报告的编制原则与要求 编报原则 编报要求 1.报表内容真实可靠 1.列报基础为持续经营 2.信息具有相关性 2.重要性和项目列报 发展 编报原则 编报要求 1.报表内容真实可靠 1.列报基础为持续经营 2.信息具有相关性 2.重要性和项目列报 3.效益大于成本原则 3.正常营业周期 4.终止经营

六、会计信息的产生过程 原始凭证的取得 记账凭证的编制 （编制会计分录） 登记账簿 科目汇总表 （试算平衡） 财务报表的编制

相关案例 2005年3月25日：山东巨力 罚金160万元 董事长判刑两年 财务处长判刑一年 编造虚假会计资料 虚增利润

第二节 资产负债表

一、概念及其作用 反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。 资产负债表的作用 据以评价和预测企业的偿债能力 有助于评价、预测企业的财务弹性 1 反映企业的经济资源及其分布情况，以及资本结构 2 据以评价和预测企业的偿债能力 3 有助于评价、预测企业的财务弹性 4 有助于评价、预测企业的经营绩效

二、资产负债表的结构 （一）资产负债表项目分类方法 1.按流动性分类 资产 流动资产 非流动资产 负债 流动负债 流动负债 所有者权益 也能按流动性分类吗？

2.按货币性分类 货币性流动资产 货币性非流动资产 货币性项目 货币性流动负债 货币性非流动负债 非货币性流动资产 非货币性非流动资产 货币性资产 货币性流动资产 货币性非流动资产 货币性负债 货币性流动负债 货币性非流动负债 非货币性项目 非货币性资产 非货币性流动资产 非货币性非流动资产 非货币性负债 非货币性流动负债 非货币性非流动负债

（二）资产负债表的格式 资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 流动资产 流动负债 长期负债 长期资产 负债合计 所有者权益合计 资产合计 资产负债表 编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位：万元 资产 年初数 年末数 负债及所有者权益 流动资产 流动负债 长期负债 长期资产 负债合计 所有者权益合计 资产合计 负债及所有者权益合计

（三）编制基础与格式 2、理论依据 1、结构 3、反映问题 该报表为账户式结构 资产 = 负债 + 所有者权益 rrr rrr 该报表为账户式结构 资产 = 负债 + 所有者权益 反映企业一定时点的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系

4、 排列规则 负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前 资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前 所有者权益项目——永久性大的排在前

（四）资产负债表编制方法 年初数——根据上年末的“期末数”填列 期末数——编制方法： 填列方法 报表项目举例 直接根据总账 科目的余额填列 应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债 根据总账科目 的余额计算填列 货币资金、存货、待摊费用、预提费用、未分配利润

根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列 根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列 接上表 填列方法 报表项目举例 根据有关明细科目的余额计算填列 应收及预付款项、应付及预付款项、交易性投资 根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列 长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬 根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列 存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、 固定资产

三、资产负债表的编制 资产负债表 单位：华联实业股份有限公司 20×7年12月31日 单位：元 资 产 行次 期末余额 年初余额 单位：华联实业股份有限公司 20×7年12月31日 单位：元 资 产 行次 期末余额 年初余额 负债和所有者权益（或股东权益） 流动资产： 流动负债： 货币资金 328 298 562 520 短期借款 20 000 120 000 交易性金融资产 6 000 交易性金融负债 应收票据 18 400 98 400 应付票据 40 000 80 000 应收账款 239 280 119 640 应付账款 381 520

接上表 预付款项 40 000 80000 预收款项 400 应收利息 应付职工薪酬 72000 44 000 应收股利 应交税费 84 777.60 14 640 其他应收款 2 000 应付利息 存货 1 029 880 1 032 000 应付股利 12 886.34 其中：消耗性生物资产 其他应付款 20 000 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 400 000

接上表 其他流动资产 其他流动负债 流动资产合计 流动负债合计 非流动资产： 非流动负债： 可供出售金融资产 长期借款 持有至到期投资 1 657 858 1 900 560 流动负债合计 631 183.94 1 060 560 非流动资产： 非流动负债： 可供出售金融资产 长期借款 464 000 240 000 持有至到期投资 应付债券 长期应收账 长期应付款 长期股权投资 100 000 专项应付款 投资性房地产 预计负债

接上表 固定资产 递延所得税负债 在建工程 其他非流动负债 工程物资 非流动负债合计 固定资产清理 负债合计 生产性生物资产 892 400 440 000 递延所得税负债 在建工程 231 200 600 000 其他非流动负债 工程物资 60 000 非流动负债合计 464 000 240 000 固定资产清理 负债合计 1 095183.94 1 300 560 生产性生物资产 所有者权益(或股东权益）： 油气资产 实收资本（或股本） 2 000 000 无形资产 216 000 资本公积 开发支出 减：库存股（新增）

接上表 盈余公积 商誉 未分配利润 长期待摊费用 所有者权益（或股东权益） 递延所得税资产 合计 其他非流动资产 非流动资产合计 54 274.06 40 000 长期待摊费用 80 000 未分配利润 88 000 20 000 递延所得税资产 所有者权益（或股东权益） 合计 2 142274.06 2060 000 其他非流动资产 非流动资产合计 1579600 1460000 资产合计 3237458 3360560 负债和所有者权益（或股 东权益）总计 3237 458 3360 560

(1)根据总账账户期末借方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 交易性金融资产 应收票据 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 84 000 应付票据 应收票据 12000 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 12 000 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） 交易性金融资产 余额 84 000 应收票据 余额 12 000

(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 短期借款 应付职工薪酬 实收资本 盈余公积 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 360 000 交易性金融资产 84 000 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 208 200 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 待摊费用 12 000 预提费用 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） 短期借款 余额 360 000 应付职工薪酬 余额 208 200 实收资本 余额1 680 000 盈余公积 余额 132 480

应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目 (3)根据总账和明细账户期末余额分析填列 【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。 长期借款 期末余额 100 000 长期借款－X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年 还款期6个月 应填入资产负债表的“长期借款”项目 应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目

（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 库存现金 银行存款 原 材 料 生产成本 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 96 000 短期借款 交易性金融资产 84 000 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 330 000 其他应付款 预提费用 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 （略） 库存现金 期末余额 6 000 银行存款 期末余额 90 000 原 材 料 期末余额 162 000 生产成本 期末余额 48 000 库存商品 期末余额 120 000

（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。 如“应收账款”和“预收账款” 项目。 应收账款－A企业 期末余额 60 000 （应收性质） 应收账款－C企业 期末余额 90 000 应收账款－B企业 期末余额 12 000 （预收性质） 预收账款－U企业 期末余额 24 000 预收账款－ V企业 期末余额 18 000 合计168 000 应填入资产负债表的“应收账款”项目 合计36 000 应填入资产负债表的“预收账款”项目

又如“应付账款” 和“预付账款”项目。 应付账款－H企业 应付账款－F企业 预付账款－E企业 预付账款－D企业 合计918 000 期末余额 30 000 （预付性质） 应付账款－F企业 期末余额 42 000 （应付性质） 预付账款－E企业 期末余额 1 800 预付账款－D企业 合计918 000 应填入资产负债表的“应收账款”项目 合计60 000 应填入资产负债表的“预收账款”项目 应付账款－W企业 期末余额 48 000

(6)根据本表有关数字计算填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 负债和所有者权益 期末余额 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 负债和所有者权益 期末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） 流动资产合计 负债合计 非流动资产： 所有者权益 非流动资产合计 所有者权益合计 资产总计 负债和所有者权益总计 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数 各合计、总计数

第三节利润表与 所有者权益变动表

一、利润表概念和其作用 为企业经营成果的分配提供重要依据 有助于评价和考核企业的经营业绩 有助于分析和预测获利能力和未来现金流量 反映企业一定会计期间经营成果的报表。 利润表的作用 1 为企业经营成果的分配提供重要依据 2 有助于评价和考核企业的经营业绩 3 有助于分析和预测获利能力和未来现金流量 4 有助于企业管理当局进行经营决策

二、利润表的结构 对比 2、多步式 1、单步式 将收入与成本、费用、支出对应列示，相互配比，计算相关利润。 优点：指标分层次；便于使用 1、单步式 各项收入总额减成本费用和支出总额。 优点：计算简单；不直接 我国 采用 多步式 对比

三、利润表的编制方法 利润表的编制方法 1 3 如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年同期数”栏，填列上年同期累计实际发生数 “本月数” ——反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本月发生额分析填列。 利润表的编制方法 “本年累计数”——反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。 2 4 如果是编制年度利润表，应将该栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。

四、利润表编制重点注意的问题 A. “公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损 益的公允价值变动金额。 B. “资产减值准备”项目，该项目核算当期计提的各项资产减值项目金额。 C. “非流动资产处置损益”项目，该项目核算当期处置非流动产所引起的损益的变动金额。 D. 关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等

编制单位：华联实业股份有限公司 20×7年度 单位：元 五、利润表编制实例 利润表 编制单位：华联实业股份有限公司 20×7年度 单位：元 项目 行次 上年数（略） 本年累计数 一、营业收入 500 000 减：营业成本 300 000 营业税金及附加 800 销售费用 8 000 管理费用 62840 财务费用 16 600 资产减值损失 360

接上表 项目 行次 上年数（略） 本年累计数 加：公允价值变动收益（损失以“-”填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 12 600 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 124 000 加：营业外收入 20 000 减：营业外支出 7 880 其中：非流动资产处置损失

接上表 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 136 120 减：所得税费用 40 959.60 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 95 160.40 五、每股收益 （一）基本每股收益 0.68 （二）稀释每股收益 0.52

计算填列 “本月金额”根据有关账户本期发生额填列 利 润 表 会企02表 编制单位： 20××年8月 单位：元 直接填列 主营业务收入 利 润 表 会企02表 编制单位： 20××年8月 单位：元 主营业务收入 本期发生 3 600 000 项 目 本月金额 本年累计数 一、营业收入 3 800 000 减：营业成本 2 120 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略） 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 855 255 其他业务收入 本期发生200 000 主营业务成本 本期发生2 040 000 其他业务成本 本期发生 80 000 营业税金及附加 本期发生 120 000 销售费用 本期发生 180 000 （以下略） 直接填列

2.“本年累计金额”填列方法 利 润 表 会企02表 编制单位： 20××年8月 单位：元 利 润 表 会企02表 编制单位： 20××年8月 单位：元 项 目 本月金额 本年累计金额 一、营业收入 3 800 000 9 950 000 减：营业成本 2 120 000 4 640 000 营业税金及附加 120 000 销售费用 180 000 管理费用 （以下略） 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。 应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。 【例】长城公司2007年7月 累 计 营 业 收 入 为6 150 000元，8月的营业收入为380 000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9 950 000元，。其他累计数的计算依此类推。

六、所有者权益变动表的概念及作用 1.概念 2.作用 3.表现 该表体现了对所有者权益的界定，体现了企业综合收益。 所有者权益变动表（或股东权益）变动表，是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息。 该表体现了对所有者权益的界定，体现了企业综合收益。

说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等 七、所有者权益变动表的格式 说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等 表首 是主体，反映企业所有者权益的增减变动及其年初、年末余额情况 正表

八、所有者权益变动表的编制 1）上年 年末余额 2）“会计政策变更”和 “前期差错更正”项目 8）“本年年末余额” 项目 3）“本年年初 7）“所有者权益 内部结转” 项目 4）“净利润” 项目 6）“所有者投入资本” 项目 5）“直接计入所有者权益的利得和损失” 项目

第四节 现金流量表

5个方面的作用 一、现金流量表的概念及作用 现金流量表的作用 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 1.提供企 业现金流 5.评估报告 期内的投资及 筹资活动 1.提供企 业现金流 量信息 5个方面的作用 2.对支付、 偿债能力和 外部资金需求 做出判断 3.还可预测 企业未来的 发展情况 4.了解 企业当前的 财务状况

二、现金流量表的编制基础 编制基础 1.现金 2.现金等价物 库存现金； 银行存款； 其他货币资金 期限短、 流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。 1.现金 库存现金； 银行存款； 其他货币资金

银行存款都是“现金”吗？ 什么类型投资算是 “现金等价物”？

三、现金流量表的结构 经营活动现金流量 现金流量分类 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 主表 表的分类 补充资料

现金流量表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元 现金流入 现金流出 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 现金流量表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 （略） 购买商品、接受劳务支付的现金 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 购建固定资产等支付的现金 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 偿还债务支付的现金 比较现金流量表 比较利润表 现金流入 现金流出

四、现金流量表的编制原理与方法 1、现金流量表的编制方法 工作底稿法 T型账户法 分析填列法

经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 2、现金流量表的具体项目 经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金

投资活动产生的现金流量 至少应单独列示的项目 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现 金净额 购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金

筹资活动产生的现金流量 至少应单独列示的项目 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金

3、现金流量表的编制原理 编制原理 4、筹资活动现金流量的填列 2、经营活动现金流量的填列 3、投资活动现金流量的填列 1、编制依据：是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料。 5、汇率变动对 现金及现金等价 物的影响”项目 4、筹资活动现金流量的填列 2、经营活动现金流量的填列 编制原理 3、投资活动现金流量的填列

1．经营活动产生的现金流量 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。

与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业收入”项目，资产负债表中的“应交税费（销项税额部分）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。

若上述项目的发生额均与销售商品、提供劳务有关，该项目的确定则比较容易。报表中某项目余额的变动即为该项目发生额的变动，因此，只需以销售商品、提供劳务产生的“销售收入和增值税销项税额”为计算的起点，对应收账款、应收票据、预收款项等项目进行余额变动的调整即可计算出销售商品、提供劳务收到的现金。 但由于准则的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务。

特殊调整业务有两种情况： 一种情况是指，应收账款、应收票据和预收款项等账户对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户以及“现金类” 账户的业务（上述三个账户内部转账业务除外）； 另一种情况是指，销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户对应的账户不是应收账款、应收票据和预收款项等账户以及销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户的业务。 典型的特殊调整业务包括：（1）计提坏账准备；（2）收到债务人以物抵债的货物；（3）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（4）“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品等等。

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算如下图所示。 销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” 销售商品、提供劳务收到的现金 应收账款 应收票据 预收款项

现金流量表项目填列举例 销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入+应交税金--应交增值税(销项税额) +应收账款(期初余额—期末余额) +应收票据(期初余额—期末余额) +预收账款(期末余额—期初余额) +特殊调整业务

上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是： 应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等； 应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。

例12-1 ABC 实业股份有限公司2005年有关资料如下：利润表中主营业务收入300 000元；“应收账款”科目目年初余额90 000元、年末余额150 000元。本年度债务人企业用存货抵偿应收账款18 000元;本年度收到以前年度核销的坏账24 000元。根据上述资料，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额

解答 销售商品、提供劳务收到的现金 =300 000+（90 000-150 000） -18 000+24 000= 246 000（元）

思路： 　　第一步 找出基础（假设只有第一类业务） 　　在利润表中找到营业收入和根据营业收入确定销项税的数值； 　　如果有和假定不相符合的，则在资产负债表上必然有应收账款，应收票据，预收款项，所以要进行初步调整；

第二步 初步调整 在资产负债表上找到应收账款，应收票据，预收款项。

　第三步 再调整 再调整一定要结合初步调整来理解，是对与初步调整假定 不相符合的进行再调整。 　　再调整一般根据特殊说明进行调整，基础和初步调整 根据资产负债表和利润表进行调整。 　　①本期计提的坏账准备（—） 　　借：资产减值损失 　　　　贷：坏账准备 （“应收账款”） 　　②本期转回多提的坏账准备（＋） 　　借：坏账准备 　　　　贷：资产减值损失 　　③现金折扣（-） 　　借：财务费用： 　　　　贷：应收账款 注销发生的坏账和收回以前注销的坏账则不需要再调整

④以非现金资产抵偿应收款（-）　　

【例题12-2·计算题】 某企业2010年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6 000万元；（5）应交税费——应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 要求：根据上述资料计算销售商品、提供劳务收到的现金。

【答案】 根据上述资料，销售商品产生的收入6 000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1 020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。 销售商品、提供劳务收到的现金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 =7 013（万元）。

（2）收到的税费返还 “收到的税费返还”=退回增值税+所得税+消费税+关税+教育费附加返还款等。

（3）收到其他与经营活动有关的现金

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。

与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“营业成本”项目，资产负债表中的“应交税费（进项税额部分）”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。

若上述项目的发生额均与购买商品、接受劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们只需以购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”为计算的起点，对应付账款、应付票据、预付款项和存货等项目进行余额变动的调整即可计算出购买商品、接受劳务支付的现金。 但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务。

特殊调整业务是指 应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额类” 账户以及“现金类” 账户的业务（上述四个账户内部转账业务除外）。 典型的特殊调整业务包括：（1）当期实际发生的制造费用（不包括消耗的物料）；（2）生产成本中含有的生产工人工资；（3）当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据；（4）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（5）工程项目领用本企业存货等等。

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算如下图所示。 应付账款 应付票据 预付款项 存货 购买商品、接受劳务支付的现金 购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”

公式表示如下： 购买商品、接受劳务支付的现金 = 营业成本+应交税金---应交增值税(进项税额) +存货(期末余额—期初余额) +应付账款(期初余额—期末余额) +应付票据(期初余额—期末余额) +预付账款(期末余额—期初余额)  特殊调整业务

上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是： 应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等； 应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

例12-3 ABC实业股份有限公司为商业企业，2006年利润表中 “主营业务成本” 180000元；资产负债表中 “应付账款” 项目年初余额9000元、年末余额6 000元；“预付账款” 项目年初余额为0、年末余额1 500元；“存货” 项目年初余额210 000元、年末余额270 000元；当年接受投资人投入存货24 000元。根据上述资料，“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目

解答 购买商品、接受劳务支付的现金 =180000+(9000－6000) +(1500－0)+(270000－210000) －24000=220500（元）

思路： 第一步 　　以利润表的营业成本为基础，调整存货的净变动数得出本期存货增加数 　　假定：本期存货的减少都是对外销售的，把营业成本当作存货的减少数以推出本期存货增加数基础 　　营业成本+存货（期末—年初）→本期存货增加数

　例：营业成本为1000万元 　　　　　　　　期初　　　　　期末 　　存货　　　　100　　　　　　60 　　存货：期初＋本期增加—本期减少=期末 　　本期增加数=本期减少数＋（期末—期初） 　　=本期销售成本＋（期末—期初） 　　=1000＋（60—100）=960 　　假设：①外购存货均已付款； 　　②增加的存货均为外购的； 　　③减少的存货均为外销的； 　　则960万加上本期增值税进项税即为本期购买商品付现数。

第二步初步调整 如果有和假定不相符合的，则在资产负债表上必然有应付账款，应付票据，预付款项，所以要进行初步调整；

第三步　再调整 （1）非外购增加存货（—） 　　判断标准： 　　借：存货 　　　　贷：非存货、非现金、非银行存款、非应付帐款、非应付票据、非预付帐款

（2）非外销减少的存货（＋） 　　前面假定，本期减少的存货都是外销的，以营业成本当作本期存货的减少数，如有非外销减少的存货，则少计算了本期减少数，所以需要再调整。 　判断标准： 　　借：非营业成本 　　　　贷：存货

（3）取得现金折扣（—） （4）以非现金资产抵偿应付款（—）

【例题12-4·计算题】 某企业2010年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目：年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4 000万元；（6）应交税费——应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。 要求：根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。

【答案】 根据上述资料，购买商品产生的销售成本4 000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额-期末余额）（100-120），加上应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20），加上预付款项项目（期末余额-期初余额）（90-80），加上存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。 购买商品、接受劳务支付的现金=（4 000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4 435（万元）。

（5）支付给职工以及为职工支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。 【例题12-5·计算题】 某企业2010年度有关工资和福利费资料如下： 单位：元 假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。 要求： ①支付给职工以及为职工支付的现金； ②支付其他与经营活动有关的现金； ③购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

项目 年初数 本期分配或计提数 期末数 应付职工薪酬 生产工人工资 100 000 1 000 000 80 000 车间管理人员工资 40 000 500 000 30 000 行政管理人员工资 60 000 800 000 45 000 在建工程人员工资 20 000 300 000 15 000

答案 支付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+40 000+60 000）+（1 000 000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）= 2 345 000（元）。 ②支付其他与经营活动有关的现金=500 000（元） ③购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20 000+300 000-15 000= 305 000（元）。

（6）支付的各项税费 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。 　　　　　　　销项税—进项税 　　支付的　　所得税费用 　　各项税费＝营业税金及附加+应交税费（年初—期末） 　　　　　　　管理费用（税金） 　　　　　　　　　　　　　　+递延所得税资产（期末—年初） 　　　　　　　　　　　　　　+递延所得税负债（年初—期末）

例题12-6·计算题 某企业2010年有关资料如下：（1）2010年利润表中的所得税费用为500 000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费——应交所得税”科目年初数为20 000元，年末数为10 000元。假定不考虑其他税费。 要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。

【答案】 支付的各项税费= 20 000+500 000-10 000 =510 000（元）。

（7） 支付的其他与经营活动有关的现金 该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费、离退休人员退休金，广告费等。 　　支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用、销售费用-折旧、无形资产摊销、行政管理人员、销售人员薪酬-存货盘亏-印花税等+其他应收款（期末-年初）

【例题12-7·计算题】 甲公司2010年度发生的管理费用为2 200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。 要求：计算“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额

【答案】 “支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2 200-950-25-420-350=455（万元）。

2．投资活动产生的现金流量 （1）收回投资收到的现金 该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。 包括股权投资及债权投资，但不包括债权投资中的利息以及股权投资中收回的股利部分。

【例题12-8·计算题】 某企业2010年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益——转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益——转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。 要求：根据上述资料，计算收到投资收到的现金。

【答案】 收回投资收到的现金=（100+5）+（200+6）= 311（万元）。

（2）取得投资收益收到的现金 该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

（4）收到其他与投资活动有关的现金 如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。

（6）投资支付的现金 权益性投资和债权性投资所支付的现金以及手续费佣金等 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在其他项目反映。

（7）支付其他与投资活动有关的现金 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

3．筹资活动产生的现金流量 （1）吸收投资收到的现金 发行股票、债券收到的金额扣除手续费佣金净额；企业直接支付的咨询费审计费等在其他项目反映。金融企业直接支付的咨询费审计费等在本项目反映。

（2）借款收到的现金 长短期借款收到的现金 （3）收到其他与筹资活动有关的现金 （4）偿还债务支付的现金

【例题12-9·计算题】 某企业2010年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。2010年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用（2010年未支付利息）。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。 要求： （1）借款收到的现金； （2）偿还债务支付的现金。

【答案】 （1）借款收到的现金=240+460=700（万元）。 （2）偿还债务支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）。

（5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金 　 该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例题12-10·计算题】 某企业2010年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。 要求：计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。

【答案】 分配股利、利润和偿付利息支付的现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）。

（6）支付的其他与筹资活动有关的现金

4．汇率变动对现金的影响额

（二）现金流量表补充资料 将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则： 1.调整事项属于利润表项目 （1）使净利润减少，调增； （2）使净利润增加，调减。 2.调整事项属于资产负债表的项目 （1）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减； （2）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。

现金流量表附注的填列 分为三部分： 将净利润调节为经营活动的现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净变动情况 经营活动产生的现金流量净额 = 净利润 + 实际没有支付现金的费用 - 实际没有收到现金的收益 + 不涉及经营活动的费用 - 不涉及经营活动的收益 + 与经营活动有关的、非现金流动资产的 减少数 + 与经营活动有关的流动负债的增加数

综合例题 1.20×7年度利润表有关项目的明细资料如下： （1）管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，折旧费20 000元，支付其他费用60 000元。 （2）财务费用的组成：计提借款利息ll 500元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息30 000元。 （3）资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为900元。 （4）投资收益的组成：收到股息收入30 000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。

（5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元（其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元）。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。 （6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失l9 700元（其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧为180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元）。 （7）所得税费用的组成：当期所得税费用92 800元，递延所得税收益7 500元。 除上述项目外，利润表中的销售费用20 000元至期末已经支付。 2.资产负债表有关项目的明细资料如下：

（1）本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动l 000元，同时实现投资收益500元。 （2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费80 000元。 （3）应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元；应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0；应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100 000元。 （4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。 （5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。

（6）本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资300 000元。 （7）本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款1 000 000元；借入长期借款560 000元。 根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司20×7年度的现金流量表。 1．天华股份有限公司20×7年度现金流量表各项目金额，分析确定如下： （1）销售商品、提供劳务收到的现金

=营业收入+应交税费（应交增值税——销项税额） +（应收账款年初余额-应收账款期末余额） +（应收票据年初余额-应收票据期末余额） -当期计提的坏账准备-票据贴现的利息 =1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000

=1 312 500（元） （2）购买商品、接受劳务支付的现金 =营业成本+应交税费（应交增值税——进项税额） -（存货年初余额-存货期末余额） +（应付账款年初余额-应付账款期末余额）

+（应付票据年初余额-应付票据期末余额） +（预付款项期末余额-预付款项年初余额） -当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费 =750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000 =392 266（元）

（3）支付给职工以及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额] =324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000（元）

（4）支付的各项税费 =当期所得税费用+营业税金及附加 +应交税费（应交增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额） =92 800+2 000+100 000-（20 097-0） =174 703（元） （5）支付其他与经营活动有关的现金 =其他管理费用+销售费用 =60 000+20 000 =80 000（元）

（6）收回投资收到的现金 =交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益 =16 000+500 =16 500（元） （7）取得投资收益所收到的现金 =收到的股息收入 =30 000（元） （8）处置固定资产收回的现金净额 =300 000+（800-500） =300 300（元）

（9）购建固定资产支付的现金 =用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬 =101 000+300 000+200 000 =601 000（元） （10）取得借款所收到的现金=560 000（元） （11）偿还债务支付的现金 =250 000+1 000 000 =1 250 000（元） （12）偿还利息支付的现金=12 500（元） 2．将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下： （1）资产减值准备=900+30 000=30 900（元）

（2）固定资产折旧=20 000+80 000=100 000（元） （3）无形资产摊销=60 000（元） （4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50 000（元） （5）固定资产报废损失=19 700（元） （6）财务费用=11 500（元）

（7）投资损失（减：收益）=-31 500（元） （8）递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500（元） （9）存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元） （10）经营性应收项目的减少 =（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800） =-120 000（元）

（11）经营性应付项目的增加 =（100 000-200 000）+（953 800-953 800）+[（180 000-28 000）-110 000]+[（226 731-100 000）-36 600] =32 131（元）

补充内容：会计报表之间的勾稽关系 一、会计报表之间勾稽关系的概念 ●是指各主要会计报表之间存在的数字上相等，或存在相互联系的关系。 二、会计报表之间勾稽关系的内容 （一）资产负债表与利润表 （二）资产负债表、利润表与现金流量表 （三）资产负债表与所有者权益变动表 参见下图：

资产负债表 资产 货币资金 应收票据 固定资产等 负债 应付账款 银行借款等 所有者权益 实收资本 盈余公积等 利润表 收入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益等 费用 主营业务成本 其他业务成本 销售费用 管理费用等 净利润 现金流量表 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 现金及现金等价物净增加额 变动表 年初余额 本年增减变动 年末余额

（一）资产负债表与利润表 ◆利润表中的净利润是所有者权益的一个组成部分，在资产负债表中以留存收益的形式出现，做为资产负债表的一个投入量。 ◆资产负债表将各个会计期间的经营成果联结在一起，它是两个会计期间利润表之间的桥梁。

（二）资产负债表、利润表与所有者权益变动表 ◆“利润表”编制的正确与否会直接影响到“所有者权益变动表”中的“未分配利润”项目。 ◆年末时，“资产负债表”中的“未分配利润”项目主要来源于“所有者权益变动表”中的“未分配利润”项目。

（三）资产负债表与现金流量表 现金流量表是应计制报表——资产负债表和利润表的补充，通过对计入现金流量中的应计制数据的分解和调整，能够提供更新、更有用的信息。 1．在现金流量表的编制基础不包括现金等价物的情况下，年末资产负债表中“货币资金” 的年末数与年初数之差必须与现金流量表正表中的“现金及现金等价物净增加额”相等。

2．现金流量表中的“投资活动现金净流量”主要是指企业长期资产增减变动所引起的现金流量的增减变动，它主要依据资产负债表中的“固定资产”、“无形资产”等长期资产项目及相关账户资料来反映；筹资活动是指导致企业所有者权益及借款规模和构成发生变化的活动所引起的现金流量的增减变动，它主要依据资产负债表中的“银行借款”、“应付账款”等负债项目来反映。

【例题12-2·计算题】 某企业2010年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6 000万元；（5）应交税费——应交增值税（销项税额）1 020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 要求：根据上述资料计算销售商品、提供劳务收到的现金。

【答案】 根据上述资料，销售商品产生的收入6 000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1 020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。 销售商品、提供劳务收到的现金=（6 000+1 020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 =7 013（万元）。

第五节 财务报表附注

一、提供财务报表附注的原因 3.增加 报表信息 的可理解性 1.突出财 务报表信 息的重要性 2.提高 报表内信 息的可比性 财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释 概念

二、财务报表附注的形式 形式 指在财务报表的有关项目旁直接用括号加注说明 1. 旁注 2. 附表 另行编制一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数额的表格 3. 底注 在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明

三、附注披露的内容 1 企业的基本情况 2 财务报表的编制基础 3 遵循企业会计准则的声明

续前 4 重要会计政策和会计估计 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 5 6 报表重要项目的说明

7、需要说明的报表重要项目 （1）交易性金融资产 交易性金融资产的披露格式见下表。 项 目 期末公允价值 年初公允价值 1．交易性债券投资 项 目 期末公允价值 年初公允价值 1．交易性债券投资 2．交易性权益工具投资 3．指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 4．衍生金融资产 5．其他 合 计

（2）应收款项 ①应收账款按账龄结构披露的格式如下： 账龄结构 期末账面余额 年初账面余额 1 年以内（含1年） 1—2 年（含2年） 2—3 年（含3年） 3 年以上 合 计

②应收账款按客户类别披露的格式 客户类别 期末账面余额 年初账面余额 客户1 …… 其他客户 合 计

（3）存货 ①存货的披露格式如下 存货种类 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额 1．原材料 2．在产品 3．库存商品 4．周转材料 5．消耗性生物资产 …… 合 计

②消耗性生物资产 项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额 一、种植业 1． …… 二、畜牧养植业 三、林业 四、水产业 项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额 一、种植业 1． …… 二、畜牧养植业 三、林业 四、水产业 合 计

③存货跌价准备计的披露 存货种类 年初账面余额 本期计提额 本期减少额 期末账面余额 转回 转销 1．原材料 2．在产品 3．库存商品 4．周转材料 5．消耗性生物资产 6．建造合同形成的资产 …… 合 计

（4）其他流动资产 项 目 期末账面价值 年初账面价值 1． 2． …… 合 计

（5）可供出售金融资产 项 目 期末公允价值 年初公允价值 1．可供出售债券 2．可供出售权益工具 3．其他 合 计

（6）持有至到期投资 项 目 期末账面余额 年初账面余额 1． 2． …… 合 计

（7）长期股权投资 项 目 期末账面余额 年初账面余额 1． 2． …… 合 计

（8）投资性房地产 ①采用成本模式进行后续计量的 项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额 一、原价合计 1．房屋、建筑物 2．土地使用权 二、累计折旧或累计摊销合计 三、投资性房地产减值准备累计金额合计 四、投资房地产账面价值合计 ①采用成本模式进行后续计量的

②采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露确定依据及公允价值的增减变动情况。 ③如有房地产转换的应当说明房地产转换

（9）固定资产 项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额 一、原价合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 …… 项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额 一、原价合计 其中：房屋、建筑物 机器设备 运输工具 …… 二、累计折旧合计 三固定资产减值准备累计金额合计 四、固定资产账面价值合计

（10）生产性生物资产和公益性生物资产 项 目 年初账面价值 本期增加额 本期减少额 期末账面价值 一、种植业 1． …… 二、畜牧养植业 项 目 年初账面价值 本期增加额 本期减少额 期末账面价值 一、种植业 1． …… 二、畜牧养植业 三、林业 四、水产业 合 计

（11）油气资产 项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额 一、原价合计 1．探明矿区权益 2．未探明矿区权益 项 　目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额 一、原价合计 1．探明矿区权益 2．未探明矿区权益 3．井及相关设施 二、累计折耗合计 2．井及相关设施 三、油气资产减值准备累计金额合计 四、油气资产账面价值合计

（12）无形资产 项 目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额 一、原价合计 1． …… 二、累计摊销额合计 项 　目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额 一、原价合计 1． …… 二、累计摊销额合计 三、无形资产减值准备合计 四、无形资产账面价值合计

（13）商誉 应说明商誉的形成来源、 账面价值的增减变动情况。 报表附注中

（14）递延所得税资产和递延所得税负债 项 　目 期末账面余额 年初账面余额 一、递延所得税资产 1． …… 合 计 二、递延所得税负债

（15）资产减值准备 项 目 年初账 面余额 本期 计提额 本期减少额 年末账 转回 转销 一、坏账准备 二、存货跌价准备 项　 目 年初账 面余额 本期 计提额 本期减少额 年末账 转回 转销 一、坏账准备 二、存货跌价准备 三、可供出售金融资产减值准备 四、持有至到期投资减值准备 五、长期股权投资减值准备 六、投资性房地产减值准备 × 七、固定资产减值准备 八、工程物资减值准备 九、在建工程减值准备 十、生产性生物资产减值准备 其中：成熟生产性生物资产减值准备 十一、油气资产减值准备 十二、无形资产减值准备 十三、商誉减值准备 十四、其他 合 计

（16）所有权受到限制的资产 项 目 年初账面价值 本期增加额 本期减少额 期末账面价值 一、用于担保的资产 1． …… 项 　目 年初账面价值 本期增加额 本期减少额 期末账面价值 一、用于担保的资产 1． …… 二、其他原因造成所有权受到限制的资产 合 计

（17）交易性金融负债 项 目 期末公允价值 年初公允价值 1．发行的交易性债券 2．指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 项　 目 期末公允价值 年初公允价值 1．发行的交易性债券 2．指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 3．衍生金融负债 4．其他 合 　计

（18）应付职工薪酬 项 目 年初账面余额 本期发生额 本期支付额 期末账面余额 一、工资、奖金、津贴和补贴 二、职工福利费 三、社会保险费 项 　目 年初账面余额 本期发生额 本期支付额 期末账面余额 一、工资、奖金、津贴和补贴 二、职工福利费 三、社会保险费 其中：1．医疗保险费 2．基本养老保险费 3．年金缴费 4．失业保险费 5．工伤保险费 6．生育保险费 四、住房公积金 五、工会经费和职工教育经费 六、非货币性福利 七、因解除劳动关系给予的补偿 八、其他 其中：以现金结算的股份支付 合　 计

（19）应交税费 税费项目 期末账面余额 年初账面余额 1．增值税 …… 合 　计

（20）其他流动负债 项 　目 期末账面余额 年初账面余额 1． …… 合　 计

（21）短期借款和长期借款 项 目 短期借款 长期借款 期末账面余额 年初账面余额 信用借款 抵押借款 质押借款 保证借款

（22）应付债券 项 　目 年初账面余额 本期增加额 本期减少额 期末账面余额 1． 2． 3． …… 合　 计

（23）长期应付款 项 　目 期末账面价值 年初账面价值 1． 2． …… 合　 计

（24）营业收入 项 　目 本期发生额 上期发生额 1．主营业务收入 2．其他业务收入 合 计

（25）建造合同当期预计损失金额披露 合同项目 总金额 累计已发 生成本 累计已确认毛利 （亏损以“-”号表示） 已办理结算的价款金额 固定造价合同 1． 2． …… 合计 成本加成合同

（26）公允价值变动收益 产生公允价值变动收益的来源 本期发生额 上期发生额 1． …… 合 计

（27）投资收益 产生投资收益的来源 本期发生额 上期发生额 1． …… 合 计

（28）资产减值损失 项 目 本期发生额 上期发生额 一、坏账损失 二、存货跌价损失 三、可供出售金融资产减值损失 项　 目 本期发生额 上期发生额 一、坏账损失 二、存货跌价损失 三、可供出售金融资产减值损失 四、持有至到期投资减值损失 五、长期股权投资减值损失 六、投资性房地产减值损失 七、固定资产减值损失 八、工程物资减值损失 九、在建工程减值损失 十、生产性生物资产减值损失 十一、油气资产减值损失 十二、无形资产减值损失 十三、商誉减值损失 十四、其他 合 计

（29）营业外收入披露格式 （30）营业外支出披露格式 项 目 本期发生额 上期发生额 1．非流动资产处置损失合计 其中：固定资产处置损失 项 目 本期发生额 上期发生额 1．非流动资产处置利得合计 其中：固定资产处置利得 无形资产处置利得 …… 合 计 （30）营业外支出披露格式 项 目 本期发生额 上期发生额 1．非流动资产处置损失合计 其中：固定资产处置损失 无形资产处置损失 …… 合 计

（31）有关下列项目 借款费用 所得税费用 债务重组 政府补助 股份支付 有关项目外币折算 企业合并 每股收益 非货币性资产交换 按照费用的性质披露利润表

（33）租赁 剩余租赁期 最低租赁收款额 1 年以内 1 年以上2 年以内（含2年） 2 年以上3 年以内（含3年） 3 年以上 合 计 合 计 剩余租赁期 最低租赁付款额 1 年以内 1 年以上2 年以内（含2年） 2 年以上3 年以内（含3年） 3 年以上 合 计

经营租赁资产情况 经营租赁租出资产类别 期末账面价值 年初账面价值 1．机器设备 2．运输工具 3． …… 合 计

（34）终止经营披露格式 项 目 本期发生额 上期发生额 一、终止经营收入 减：终止经营费用 二、终止经营利润总额 减：终止经营所得税费用 项 目 本期发生额 上期发生额 一、终止经营收入 减：终止经营费用 二、终止经营利润总额 减：终止经营所得税费用 三、终止经营净利润

（35）分部报告 项 目 ××业务 … 其他 抵销 合计 本期 上期 本年 上年 一、营业收入合计 其中：对外交易收入 分部间交易收入 项 目 ××业务 … 其他 抵销 合计 本期 上期 本年 上年 一、营业收入合计 其中：对外交易收入 分部间交易收入 二、营业费用 三、营业利润（亏损） 四、资产总额 五、负债总额 六、补充信息 1．折旧和摊销费用 2．资本性支出 3．折旧和摊销以外的 非现金费用

8、或有事项 (1) 对预计负债的披露 ①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 ②各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 ③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 (1) 对预计负债的披露

(2)不包括极小可能的或有负债的披露 或有负债的披露 ①或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等。 ②经济利益流出不确定性的说明。 ③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 或有负债的披露

（3）对或有资产的披露 ①企业通常不应当披露或有资产。 ②或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 ③在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息,但应当披露其的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

9、资产负债表日后事项 内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。 对资产负债表日后事项，企业应当披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、

（9）关联方关系及其交易 母公司基本情况 母公司名 注册地 业务性质 注册资本 子公司基本情况 合营企业基本情况 子公司名称 注册地 本企业合计持股比例 本企业合计享有 的表决权比例 1． …… 合营企业基本情况 被投资单位名称 注册地 业务 性质 注册 资本 本企业持股比例 本企业在被投资单位表决权比例 期末资产总额 期末负债总额 本期营业收入总额 本期净利润 1． ……

关联方交易披露的内容 说明交易要素，如， 提供或取得担保的信息，未结算应收项目的坏账准备金额；定价政策。 D 说明交易要素，如， 提供或取得担保的信息，未结算应收项目的坏账准备金额；定价政策。 C 说明交易要素，如，未结算项目的金额、条款和条件 B 说明交易要素，如，交易的金额； A 说明该关联方关系的性质、交易类型。

本章总结 1、财务报告的含义、作用、种类、编制的原则和披露方式。 3、掌握分部报告相关概念、股东权益变动表、附表和关联方关系的判断。 2、资产负债表、利润表和现金流量表的含义、格式、结构和编制方法。 4、会计报表附注的含义、作用、内容和重要项目的披露方式和内容。

课后作业 习题集 一、计算题1、2、3 要求根据所学知识独立完成。 二、编制会计报表1、3、5、7 要求根据所学编制会计报表的方法和专业知识分别编制资产负债表、利润表和现金流量表和股东权益变动表说明判断对错的理由。

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