我校教工工资薪金、劳务报酬和稿酬所得计算个人所得税方法简介 财务处 二○○七年五月二十八日

提 纲 一、应当缴纳个人所得税的所得项目 二、可以免纳个人所得税的所得项目 三、应纳税所得额的计算 1、工资、薪金应纳税所得额的计算 提 纲 一、应当缴纳个人所得税的所得项目 二、可以免纳个人所得税的所得项目 三、应纳税所得额的计算 1、工资、薪金应纳税所得额的计算 2、劳务报酬应纳税所得额的计算 3、稿酬应纳税所得额的计算 四、税率 1、工资、薪金的适用税率 2、劳务报酬的适用税率 3、稿酬的适用税率 五、应纳税额的计算 1、工资、薪金所得应纳税额的计算 2、劳务报酬所得应纳税额的计算 3、稿酬所得应纳税额的计算 4、年终业绩津贴所得应纳税额的计算

一、应当缴纳个人所得税的所得项目 1、工资、薪金所得； 2、个体工商户的生产、经营所得； 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；      1、工资、薪金所得；     2、个体工商户的生产、经营所得； 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；   4、劳务报酬所得；    5、稿酬所得；    6、特许权（指著作权、专利权等）使用费所得；     7、利息、股息、红利所得； 8、财产租赁所得； 9、财产转让所得； 10、偶然所得（指中奖、中彩等所得）； 11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

工资、薪金所得的涵义 工资、薪金所得是指：个人因任职或者受雇而取得的工 资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与 任职或受雇有关的其他所得。 国家税务总局关于个人所得税相关问题的解释中指出—— 1、个人因任职或受雇而从单位取得的实物所得，如住房、 电脑、汽车等，属于工资薪金所得，应按照购买住房、电脑、 汽车等的实际支出金额计算缴纳个人所得税； 2、个人参加单位组织的免费旅游以及个人认购股票等有价 证券时从其雇主处取得的折扣或补贴等，也应按照工资、薪金 所得计算缴纳个人所得税； 3、有些单位除向职工发放工资、薪金以外，还根据职工从 事本单位其他专项工作情况，以劳务费等名义发放所得，这种 所得实际是职工工资、薪金所得的组成部分，应与工资、薪金 所得合并计算缴纳个人所得税； 4、对于离退休后返聘所取得的工资、薪金收入，以及离退 休后重新就业取得的工资、薪金收入，属于个人离退休后重新 受雇取得的收入，应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

劳务报酬所得的涵义 劳务报酬所得是指：个人独立从事各种非雇佣的各种劳 务所取得的所得，包括：个人从事设计、装潢、安装、制 图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、 广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演 出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、 代办服务以及其他劳务取得的所得。 劳务报酬所得和工资、薪金所得的主要区别：工资、薪 金所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务报酬所得则不存在雇佣 与被雇佣关系。

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 结 论：学校发放的岗位业绩津贴（包括在科研经费中按3%提取的部分）、在职人员领取的各类奖金（税法规定免税的除外）、各类加班费、讲课费、监考费、论文评审答辩费等收入都属于工资、薪金所得，应并入当月工资、薪金中合并计算缴纳个人所得税。 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

二、可以免纳个人所得税的所得项目 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单 位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文 化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2、国债和国家发行的金融债券利息； 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴，如政府特殊津 贴、院士津贴、独生子女补贴、托儿补助费等； 4、福利费、抚恤费、救济金； 5、保险赔款； 6、军人的转业费、复员费； 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、 退休工资、离休生活补助费； 8、企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指 定金融机构实际缴付的医疗保险费、失业保险费、住房公积 金、基本养老保险金； 9、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事 馆的外交代表、领事官员和其他人员所得； 10、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的 所得； 11、经国务院财政部门批准免税的所得。

三、应纳税所得额的计算 由于个人所得税的应纳税项目不同，并且取得某项所得所 需的费用也不同，因此，计算个人应纳税所得额，需按不同 应税项目分项计算。用某项应税项目的收入额减去税法规定 的该项目费用扣除标准后的余额即为该项目的应纳税所得额。 （一）费用扣除标准 1、工资、薪金所得的费用扣除标准为每月1600元。 2、劳务报酬所得、稿酬所得，每次收入不超过4000元的， 费用扣除标准为800元；超过4000元的，费用扣除标准为收入 的20%。 （二）应纳税所得额的形式 个人取得的应纳税所得额，包括现金、实物和有价证券。

例1：张教授12月份应发工资4500元，其中含政府特殊 津贴100元、个人缴付的住房公积金150元、医疗保险费50 元，应发校内岗位津贴1500元。求其应纳税所得额。 12月份应纳税所得额=12月份收入总额-税法规定的免税项目额-工资、薪金月扣除标准 =（4500+1500）-（100+150+50）-1600 =4100（元） 例2：李教授5月份取得科研酬金3000元，王教授5月份 取得科研酬金30000元，赵教授5月份取得稿酬5000元，求其 应纳税所得额。 李教授的应纳税所得额=3000-800=2200（元） 王教授的应纳税所得额=30000×（1-20%）=24000（元） 赵教授的应纳税所得额=5000 ×（1-20%）=4000（元）

四、税率 个人所得税的税率按所得项目不同分别确定。 1、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%至45%，共9级。见下表一。 超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干级距，每一级距按其对应的税率计算出该级距应交的税额，然后再将计算出来的各级距税额相加，即为应税所得额应交纳的个人所得税。 2、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。见下表二。 3、稿酬所得适用20%的比例税率，并可以免纳30%的税额。

工资、薪金所得适用税率表 级 数 全月应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数 1 不超过500元的 5 2 超过500元至2000元的部分 表一 级 数 全月应纳税所得额 税率（％） 速算扣除数 1 不超过500元的 5 2 超过500元至2000元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 20 375 超过20000元至40000元的部分 1375 6 超过40000元至60000元的部分 30 3375 7 超过60000元至80000元的部分 35 6375 8 超过80000元至100000元的部分 40 10375 9 超过100000元的部分 45 15375

劳务报酬所得适用税率表 级数 每次应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数 1 不超过20000元的 20 2 表二 级数 每次应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数 1 不超过20000元的 20 2 超过20000元至50000元的部分 30 2000 3 超过50000元的部分 40 7000

五、应纳税额的计算 依据例1资料，在分段计算法下： 应纳税额= ∑(每一级距的应纳税所得额×该级距适用税率) 12月份张教授应纳所得税 1、工资、薪金所得应纳税额的计算 依据例1资料，在分段计算法下： 应纳税额= ∑(每一级距的应纳税所得额×该级距适用税率) 12月份张教授应纳所得税 =500×5%+1500×10%+2100×15% =490（元） 注：外籍人员工资、薪金所得计算所得税方法同国内人员一样，只不过月费用扣除标准在1600元的基础上，又多了3200元的附加减除费用。

速算扣除数是一常数，是指在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去用超额累进方法计算的税额以后的差额。 简便计算法下： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 12月份张教授应纳所得税=4100×15%-125=490（元） 125的速算扣除数 =500×（15%-5%）+1500×（15%-10%） =50+75=125

2、劳务报酬所得应纳税额的计算 依据例2资料， 5月份李教授应纳所得税=2200×20%=440（元） 5月份王教授应纳所得税=24000×30%-2000=5200（元） 注：外籍人员劳务报酬所得计算所得税方法同国 内人员一样 3、稿酬所得应纳税额的计算 5月份赵教授应纳所得税 =应纳税所得额×适用税率×（1-30%） =4000 ×20% ×（1-30%） =560（元）

4、年终业绩津贴所得应纳税额的计算 年终业绩津贴，按“全年一次性奖金”计算缴纳个人所得税，此计税办法在一个年度内，每人只允许使用一次。 （1）如果取得年终业绩津贴当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用月扣除额1600元的，计算方法是：用年终业绩津贴总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和速算扣除数，计算公式为：     应纳税额=年终业绩津贴总额×适用税率-速算扣除数

例3：承例1，张教授的年终业绩津贴为18000元。 18000÷12=1500（元），在500元至2000元之间，且张教授12月份的应纳税收入额5700元又高于费用月扣除标准1600元，所以，张教授年终业绩津贴应适用10%的税率，对应的速算扣除数为25。 年终业绩津贴应纳个人所得税 =18000×10%-25=1775（元）

（2）如果取得年终业绩津贴当月工资、薪 金所得低于税法规定的费用月扣除额1600元 的，计算方法是：用年终业绩津贴减去“取得业 绩津贴当月工资、薪金所得与费用月扣除额 1600元的差额”后的余额再除以12个月，按其商 数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用 税率和速算扣除数，计算公式为：     应纳税额=(年终业绩津贴-当月工资薪金 所得与费用月扣除额的差额)×适用税率-速算 扣除数。

例4：教师小陈2006年12月取得年终业绩津贴12000元，其当月应纳税工资薪金为1500元。求小陈年终业绩津贴应纳税额。 选取适用税率和速算扣除数： ［12000－（1600－1500）］ ÷12 ≈991.67（元）， 在500至2000元之间，所以，适用税率为 10%，速算扣除数为25元。 应纳税额＝［12000－（1600－1500）］×10%－25＝1165（元）

注意： 1、年终业绩津贴先减去当月应纳税工资中未达1600元的部分，然后再除以12个月来求商数，以确定适用税率和速算扣除数； 2、只扣除了当月应纳税工资中未达1600的部分，而不是全年的。

特别强调 依据例3的资料， 算法一：分段计算后再乘以12个月 （500×5%+1000×10%）×12=1500（元） 年终业绩津贴除以12个月的目的是找出所适用的税率及速算扣除数，然后要用年终业绩津贴总额乘以相应的税率后，再减去速算扣除数即为应纳税额。 依据例3的资料， 算法一：分段计算后再乘以12个月 （500×5%+1000×10%）×12=1500（元） 多扣除了11个10%税率对应的速算扣除数25。 算法二：先按简便计算法，算出一个月的税金后再乘以12个月 （1500 ×10%-25）×12=1500（元） 也多扣除了11个10%税率对应的速算扣除数25。 以上两种算法都是错误的！

联系方式 各位老师如想查找有关税法文件，请登陆财务处网页（caiwu.hrbeu.edu.cn）或国家税务总局网站（www.chinatax.gov.cn) 。 如要咨询税务相关问题，可拨打电话：82519739、82519966，联系人：刘杨、林立学

谢谢各位老师， 请多批评指正！