第十章　所有者权益 上海财经大学会计学院

第十章　所有者权益 所有者权益的性质 所有者权益的分类 所有者权益的计量

所有者权益的性质 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利。 所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

示例 （资产） 现金 7,000 （负债） 长期借款 2,000 （所有者权益） 实收资本 5,000 B/S(开业时) 法律状态 经济状态

示例 B/S(一年后) （资产） 现金 7,500 （负债） 长期借款 2,000 （所有者权益） 实收资本 5,000 未分配利润 500 现金 7,500 （负债） 长期借款 2,000 （所有者权益） 实收资本 5,000 未分配利润 500 B/S(一年后) 法律状态 经济状态

示例 B/S(一年后) （资产） 现金 6,500 （负债） 长期借款 2,000 （所有者权益） 实收资本 5,000 现金 6,500 （负债） 长期借款 2,000 （所有者权益） 实收资本 5,000 未分配利润 -500 B/S(一年后)

所有者权益的特征 所有者权益代表着企业终极所有权； 所有者权益是一种剩余权益； 所有者权益是企业长期性资本来源； 所有者权益既分享企业资产增值的利益，也承担企业经营风险和投资风险。

负债与所有者权益的区别 性质不同 偿还期限不同 享受的权利不同

所有者权益的分类 我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。 不同类型的企业投资者投入的资本在不同的账户核算，比如股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。 《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。

企业的法律组织形式 独资企业 合伙企业 有限责任公司 一人有限责任公司 国有独资有限责任公司 公司企业 股份有限公司 上市公司 非上市公司

所有者权益内容 投入资本 实收资本（股本） 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润 　　　　　　　　

投入资本 性质p.254 资本交易引起的增减： 因出资、增资、减资引起的增减

留存收益 性质p.261 损益交易引起的增减： 因本期损益以及利润分配引起的交易

所有者权益的计量 所有者权益的计量包括： 正常经营期间的计量: 根据资产、负债的确认和计量来确定，不需要单独进行计量。 企业创立、增资、减资时的计量

账户的设置 “实收资本(股本)”总分类账户,核算企业接受投资者投入的资本。 “资本公积”总分类账户,核算企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资。 “盈余公积”总分类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。 “利润分配-未分配利润”账户，核算企业的未分配利润（或未弥补亏损）。

所有者权益的会计处理 投入资本 其他投入资本 留存收益 盈余公积 未分配利润 利润分配

实收资本（股本） 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

资本公积 企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、本科目（资本溢价或股本溢价）等。

投入资本的分类 不同类型的企业投资者投入的资本在不同的账户核算，比如股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。 有限责任公司 股份有限公司 《企业法人登记管理条例》规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。

有限责任公司 投入资本应当按照实际投资数额入账，需按股东分设明细账 注意的问题 按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资 转让出资应经其他投资者同意 接受投资的形式 接受现金资产投资 接受非现金资产投资

接受现金资产投资 根据各投资者在实收资本中所占份额的比例来计算。 例：甲、乙、丙三个投资者共同投资设立有限责任企业，注册资本为1000万元，甲、乙、丙持股比例5：4：1。 借：银行存款 1000 　　贷：实收资本——甲 500 　　 ——乙 400 　　 ——丙 100

接受非现金资产投资 企业收到非现金资产投资，固定资产、存货、无形资产等应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)，也就是按照公允价值作为入账价值。 借：固定资产/存货/无形资产 　　贷：实收资本 如果是存货还涉及到增值税的问题，还要反映进项税额（p.226）。　　 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

不同阶段的投入 所有者投入资本应区别对待：新股东投入的资产>增加的注册资本 为何有此要求？

教材例1 （资产） 现金 2,400,000 （所有者权益） 实收资本 2,000,000 未分配利润 400,000 B/S(增资前)

B/S(增资后) pp.256-257 （资产） 现金 3,700,000 （所有者权益） 实收资本 3,000,000 现金 3,700,000 （所有者权益） 实收资本 3,000,000 资本公积 300,000 未分配利润 400,000 B/S(增资后)

资本溢价 资本溢价是投资者超额缴入资本所形成的。企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资在“资本公积—资本溢价”明细科目核算。

股份公司 发行股票按面值入账，发行价格与面值的差额计入股本溢价。 面值发行：长期待摊费用。

发行股票的相关费用 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)。 无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 面值发行：长期待摊费用。

例1 股票每股面值1元，每股发行价格7元，每股支付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10 000股。 借：银行存款 69 000 　　贷：股本 10 000 　　资本公积——股本溢价 59 000

例2 股票每股面值1元，每股发行价格1元，每股支付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10 000股。 借：银行存款 9 000 　　盈余公积 1 000　　 贷：股本 10 000

例3 如果企业只有600元的盈余公积。 借：银行存款 9 000 　　盈余公积 600 　　利润分配—未分配利润 400 　　贷：股本 10 000　　

我国股份公司的投入资本 按投资主体分 国家股 法人股 社会公众股 外资股：B、H、S、N 按是否流通分

实收资本(或股本)的增减变动 实收资本(或股本)的增加 实收资本(或股本)的减少

实收资本(或股本)的增加 一般企业增加资本主要有三个途径： 接受投资者追加投资 资本公积转增资本 盈余公积转增资本

实收资本(股本)的增加 股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“实收资本(股本)”科目。 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本(股本)”科目。

实收资本(或股本)的减少 企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份制公司可以采用股票回购本公司股票的方式减资。 会计处理方法 成本法pp.260-261例4 面值法—股票回购方式: 回购价格大于股票的面值 回购价格小于股票的面值

面值法 回购价格大于股票的面值 回购价格小于股票的面值 借：库存股——普通股 2 000 资本公积—股本溢价 400 借：库存股——普通股 2 000 　　资本公积—股本溢价 400 盈余公积 600 　　贷：银行存款 3 000 回购价格小于股票的面值 借：库存股——普通股 2 000 　　贷：银行存款 1 000 资本公积—股本溢价 1 000

股份公司的其他投入资本 其他投入资本（其他资本公积） 是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。

长期股权投资的权益法 被投资企业 长期股权投资 其他权益变动 损益调整 损益交易引起增减 资本交易引起增减

会计分录 损益调整 长期股权投资—损益调整 900 投资收益 900 长期股权投资—其他权益变动900 资本公积—其他资本公积900 乙公司实现利润时(3000 x 30%) 其他权益变动（参见p.162） 乙公司股本增加时(3000 x 30%) 长期股权投资—损益调整 900 投资收益 900 A企业向B企业进行投资，占B企业有表决权资本的30%，A企业的股权投资采用权益法来核算。 长期股权投资—其他权益变动900 资本公积—其他资本公积900

税前利润（设为“C”）的分配顺序 ①弥补补亏期限内的亏损（前5年的） ②缴纳企业所得税：（C－①）×25% ③弥补已过补亏期限的亏损（5年前的） ④提取法定公积金：税后利润×10%（法定公积金累计额为公司注册资本的50 %以上的，可以不再提取） ⑤支付优先股股利 ⑥提取任意公积金（由股东会决议或章程规定） ⑦分配普通股股利（按股份或出资比例）p.262 按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润(减弥补以前年度亏损，下同)的10%提取法定盈余公积。但是，非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

无亏损情况下的留存利润 本年利润 盈余公积 利润分配 利润分配—未分配利润 费用 收入 4,000,000 550,000 法定盈余公积 任意盈余公积 4,000,000 利润分配 利润分配—未分配利润 400,000 400,000 550,000 4,000,000 150,000 150,000 …… 未分配利润

有亏损情况下的留存利润 本年利润 盈余公积 利润分配 利润分配—未分配利润 费用 收入 4,000,000 4,000,000 法定盈余公积 任意盈余公积 4,000,000 利润分配 利润分配—未分配利润 法定盈余公积 法定盈余公积 未分配利润 4,000,000 任意盈余公积 任意盈余公积 以前年度亏损 ……

盈余公积 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。 法定盈余公积 任意盈余公积 用途pp.263-264 补亏 转增资本 分派股利 法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。

盈余公积 企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。期末余额反映企业提取的盈余公积余额。该账户应该按照盈余公积的种类设置明细账户。

利润分配-未分配利润 年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目，为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目明细科目。结转后， “利润分配”科目除本科目外，其他明细科目应无余额。 年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。

转增资本 用公积金转增资本时，需注意： A.事前须由股东会决议通过。董事会无权决议。 B.转增资本时，一般应按股东原有持股比例或出资比例派送新股或增加每股面值或变更出资证明书。 C.以法定公积金转增资本时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25％。

弥补亏损 税前利润弥补亏损 税后利润弥补亏损 盈余公积弥补亏损

税前利润弥补亏损 企业ⅹ0年发生10万的亏损，如果ⅹ1年有30万的利润，可以拿出10万弥补亏损，其余20万才可以计算所得税费用，得到净利润才可以提取法定盈余公积、任意盈余公积，才向投资者分配利润。 企业弥补亏损后有20万元的利润，交所得税5万元，净利润15万，按照10%提取法定盈余公积1.5万元。 　　(30-10)*(1-25%)*10%=1.5万元

账务处理 借：利润分配—— 提取法定盈余公积 15 000 贷：盈余公积 15 000 用税前利润弥补亏损不需要进行账务处理。

所得税费用 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用

股利分配形式 目前，我国的上市公司主要采取现金股利和股票股利两种分红方式。 现金股利 股票股利 财产股利 负债股利

现金股利分配业务 现金股利分配，分红方案宣布时 借：利润分配-应付现金股利 *** 贷：应付股利 *** 实际支付股利时 借：利润分配-应付现金股利 *** 贷：应付股利 *** 实际支付股利时 借：应付股利 *** 贷：银行存款 ***

股票股利分配业务 股票股利分配，分红方案宣布时， 借：利润分配-应付股利 *** 贷：应付股利 *** 实际发放股票股利时 借：利润分配- 借：利润分配-应付股利 *** 贷：应付股利 *** 实际发放股票股利时 借：利润分配- 转作股本的普通股股利 *** 贷：股本 ***

Why? B/S B/S -现金 应付股利± 未分配利润- 股本+ 未分配利润- 现金股利 股票股利