第十二章 所有者权益的核算

第一节 所有者权益概述 第二节 投入资本的核算 第三节 公积金的核算 第四节 利润分配的核算

第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的含义 二、所有者权益的分类

一、所有者权益的含义 所有者权益，是指银行投资者对银行净资产的所有权。 在数量上，所有者权益等于银行全部资产减全部负债后的余额。 包括银行投资人对银行企业的投入资本，以及形成的资本公积金、盈余公积金、未分配利润四部分。

所有者权益与负债的区别 所有者权益是银行投资人，如国家、股东对银行扣除负债后资产的求偿权；负债是债权人对银行资产的求偿权。 银行业投资人具有法定的管理银行和委托他人管理的权利；债权人与银行只有债权、债务关系。 所有者权益随着银行业共存，在经营期间无须偿还，银行只分给投资人利润；而负债必须按期偿还，还必须按规定的时间和利率支付利息。

二、所有者权益的分类 投入资本 资本公积金 盈余公积金 未分配利润 银行业投资者实际投入银行业经营活动的各项财产物资。 银行业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。 盈余公积金 银行业从税后利润中提取并形成的公积金。 未分配利润 银行业留于以后年度分配的利润后待分配的利润。

所有者权益分类图

第二节 投入资本的核算 一、投入资本的分类 二、银行业实收资本数额的一般规定 三、实收资本的核算

一、投入资本的分类 （一）国有商业银行资本金组成 （二）股份制商业银行资本金组成 国家投资、单位投资、个人投资、外商投资 上述投入资本，应按实际投资额入账。 （二）股份制商业银行资本金组成 国家股、法人股、个人股、外资股 发行股票的股份银行，应按股票面值作为股本入账。

二、银行业实收资本数额的一般规定 西方国家的一般规定： 我国关于最低资本限额的要求： 新成立金融企业的最低实收资本限额； 设立分支机构的最低资本数额； 资产与资本的比例等。 我国关于最低资本限额的要求： 银行 信托投资机构、金融性公司 外资银行

三、实收资本的核算 （一）以现金、银行存款投入的核算 （二）以实物投入的核算 （三）以无形资产投入的核算 （四）资本公积、盈余公积转增资本的核算

（一）以现金、银行存款投入的核算 以人民币投入： 以外币投入： 借：现金（或银行存款、或存放中央银行款项） 贷：实收资本——国家投资 ——其他单位投资 ——个人投资 以外币投入： 除记录外币账外，资产账户还应按当日国家外汇折合成人民币记账。若产生了资本汇率折算差额，要记入“资本公积”账户。

以外币投入记账 实际收到外币时的汇率高于约定的汇率： 实际收到外币时的汇率低于约定的汇率： 借：银行存款——外汇户 贷：实收资本——XX户（实收数） 资本公积（差额） 实际收到外币时的汇率低于约定的汇率：

会计实务 【例1】某银行收到职工集资款30,000元，当即入账。会计分录如下： 借：银行存款 30,000 贷：实收资本——个人投资 30,000 【例2】某银行收到中央银行拨入的资金100,000元，作为投资进行转账。会计分录如下： 借：存放中央银行款项 100,000 贷：实收资本——国家投资 100,000

（二）以实物投入的核算 银行业收到投资人以实物形态的投资时，需按照评估确认的价值或合同、协议约定的价值记账。 当收到投资人投入的房屋、汽车、机器设备等固定资产时，应按投资人账面原始价借记“固定资产”，按评估确认的价值贷记“实收资本”。 若账面原价大于评估确认价值，其差额贷记“累计折旧”；若评估确认价值高于投资人的账面原价，则应按评估确认的价值借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。 若投资人投入的是商品、材料以及各种物资时，应按评估确认价值或约定的价值，借记“材料”，贷记“实收资本”科目。

会计实务 【例3 】某银行收到国家投入的房屋1栋，价值4,000,000元。会计分录如下： 借：固定资产 4,000,000 贷：实收资本——国家投资 4,000,000 【例4 】某银行收到投资单位投入的汽车2辆，原值共计240,000元，评估确认价为200,000元。会计分录如下： 借：固定资产 240,000 贷：实收资本——其他单位投资200,000 累计折旧40,000

【例5 】某银行收到投资人投入的计算机1台，原价50,000元，评估确认价为60,000元。会计分录如下: 借：固定资产 60,000 贷：实收资本——个人投资 60,000

（三）以无形资产投入的核算 投资人投入无形资产，应按评估确认价值或协议约定的价值记账。 【例6】某银行收到某企业以土地使用权的投资，确认价值为300,000元。 借：无形资产——土地使用权 300,000 贷：实收资本——法人投资 300,000

（四）资本公积、盈余公积 转增资本的核算 按国家规定，不论是资本公积金，还是盈余公积金，均可转增资本。会计分录如下： 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本 【例7】某银行按规定将“资本公积”800,000元、“盈余公积”200,000元，转增资本。会计分录如下： 借：资本公积 800,000 盈余公积 200,000 贷：实收资本 1,000,000

第三节 公积金的核算 一、公积金的概念和类别 二、公积金的核算

一、公积金的概念和类别 银行公积金，是指银行业为了增强经济实力、应付经营不测等原因而保留的资本额，银行可以按规定提取和筹集公积金。 公积金可分为资本公积金和盈余公积金两个部分。 银行的资本公积金主要是用于转增资本，也可按规定用来弥补亏损。  

资本公积金 资本公积的主要来源是： 接受捐赠； 投资者实际出资额超出资本金的差额即资本溢价； 股份制银行发行股票的溢价净收入即股本溢价； 银行因分立、合并、变更和对外投资时资产评估或投资合同、协议约定的资产价值与原账面净值的差额即“法定财产重估增值”， 资本汇率折算差额。

盈余公积金 盈余公积金，是指银行业从税后利润中提取的积累资金。盈余公积金可分为：法定盈余公积金和任意盈余公积金。 法定盈余公积金，是按照国家有关规定，银行业必须从利润中提取的公积金。 任意盈余公积金，是银行业根据经营情况而从税后利润中计提的，股份制银行则由股东会议决议提取和使用。 前者是强制提存的，所以称为法定盈余公积金；后者是自由提取的，所以称为任意盈余公积金。

二、公积金的核算 （一）资本公积金的核算 （二）盈余公积金的核算

（一）资本公积金的核算 1.捐赠公积的核算 2.资本溢价的核算 3.法定资产重估增值的核算

捐赠公积的核算 捐赠公积，即接受捐赠的财产转入的资本。银行收到捐赠，是银行的财产。银行在接受捐赠的资产时，列入资本公积，属于所有者权益处理。 捐赠公积包括接受现金、银行存款、固定资产、无形资产等捐赠。 当银行业收到捐赠物品时，会计分录如下： 借：现金 或银行存款 或固定资产 或无形资产 贷：资本公积

【例1】某银行收到某企业捐赠的中型计算机1台，该设备评估确认价值90,000元，累计折旧额10,000元，接受时发生运杂费和安装调试费1,000元。会计分录如下： 借：固定资产 91,000 贷：累计折旧 10,000 资本公积——接受捐赠 81,000

资本溢价的核算 资本溢价，是指投资人缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。如发行股票的溢价收入等。 会计制度规定，投资者所缴付的全部资金，应记有关资产账户（如现金、银行存款、固定资产等），按其认缴的资本金记入“实收资本”科目，大于认缴资本金的部分，则记入“资本公积”科目。 【例2 】某行因固定资产评估而产生增值80,000元。会计分录如下： 借：固定资产 80,000 贷：资本公积 80,000

【例4 】某行按有关规定，将资本公积60,000元转增资本。会计分录如下： 【例3 】某股份制银行发行股票，普通股40,000股，每股票面10元，以12元溢价发行，新股全部认购足额，并如数收到股本，全部存入银行。会计分录如下： 借：银行存款480,000 贷：实收资本——普通股本400,000 资本公积——资本溢价80,000 【例4 】某行按有关规定，将资本公积60,000元转增资本。会计分录如下： 借：资本公积 60,000 贷：实收资本 60,000

法定资产重估增值的核算 银行的各项财产物资应按实际成本计价，但在物价变动时，又不排除银行财产重新估价的可能。 法定财产重估增值，作为资本公积，属于所有者权益。

对银行资产进行重估的基本要求 （1）银行应以历史成本作为会计核算的一般原则，并在历史成本的基础上编制财务报表。 在实物资本保全要求下，对银行资产重估的范围一般限制于固定资产和长期投资。 （2）重估资产的价值确认方法，应由合格的注册会计师确定，有时也可使用物价指数或参照现行价格等其他方法。

（3）资产重估价引起资产账面净值的增加，通常作为增加股东权益处理；当资产重估价引起资产账面净值的减少，通常作为损失记入损益科目。 （4）清理被重估的资产或收回长期投资时，重估溢价部分应转入留存收益或收益科目。 （5）由于资产重估影响缴纳所得税，在银行申报纳税时应予以调整。

（二）盈余公积金的核算 盈余公积，是指银行业按照有关规定从税后利润中提取的公积金。盈余公积金既可用于弥补亏损，又可转增银行资本。 当银行从税后利润中提取盈余公识时，应借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”科目； 当银行用盈余公积金弥补损失时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”科目。 当银行以盈余公权转增资本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。 期末贷方余额为提取的盈余公积金的结余数，该科目不应有借方余额。

【例5】某银行从税后利润中提取盈余公积44,000元。会计分录如下： 借：利润分配 44,000 贷：盈余公积 44,000 【例6】某银行以盈余公积22,000元弥补上年度亏损。分录如下： 借：盈余公积 22,000 贷：利润分配 22,000 【例7 】某银行将盈余公积33,000元转增资本。会计分录如下: 借：盈余公积 33,000 贷：实收资本 33,000

第四节 利润分配的核算 利润分配，是将银行所实现的利润总额，按照有关法规和投资协议所确认的比例，在国家、银行、投资者之间进行分配。 第四节 利润分配的核算 利润分配，是将银行所实现的利润总额，按照有关法规和投资协议所确认的比例，在国家、银行、投资者之间进行分配。 银行实现的利润总额，首先要依法缴纳所得税，税后利润才能按规定的分配顺序进行分配。 一、利润分配的原则 二、利润分配的核算

一、利润分配的原则 （一）银行业利润总额调整 （二）银行利润分配的顺序 （三）银行利润分配的法定关系

（一）银行业利润总额调整 根据《金融保险企业财务制度》规定，银行实现的利润总额，必须按国家规定进行调整后，依法缴纳所得税。调整方法是: 1.盈亏互补； 2.按照国家有关规定允许银行在缴纳所得税前增减有关收入或支出项目；

（二）银行利润分配的顺序 1.抵补银行已缴纳的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性或赞助性支出。 2.弥补银行以前年度亏损。 3.提取法定盈余公积金。 4.提取公益金。 5.向投资者分配利润。

（三）银行利润分配的法定关系 1.银行以前年度亏损未弥补完，不得提取公积金和公益金。 2.银行在提取公平只金和公益金以前，不得向投资者分配利润。 3.银行必须按照当年税后利润（减弥补亏损）的10％提取法定盈余公积金。 4.银行以前年度未分配利润，可以并入本年利润统一分配。 5.银行在向投资者分配利润前，经董事会决定，可以提取任意盈余公积金。 6.银行没有当年利润，不得向投资者分配利润。 7.提取盈余公积金和公益金。

二、利润分配的核算 年度终了，银行将本年实现的利润(或亏损）总额，从“本年利润”科目转入本科目。会计分录如下： 借：本年利润 贷：利润分配 如为亏损，则作相反的会计分录。 然后，按以下顺序进行利润分配：

1.盈余公积金提取、补亏 银行从税后利润提取法定盈余公积时，会计分录如下： 银行用盈余公积补亏损时，会计分录如下： 借：利润分配 贷：盈余公积——公积金 银行用盈余公积补亏损时，会计分录如下： 借：盈余公积——公积金 贷：利润分配——盈余公积金补亏户 银行在按规定提取公益金时，会计分录如下： 贷：盈余公积——公益金

2.计算向投资者分配利润 当银行计算应付投资者或其他单位、个人的利润时，会计分录如下： 当银行实际支付应付利润时，会计分录如下： 借：利润分配 贷：应付利润 当银行实际支付应付利润时，会计分录如下： 借：应付利润 贷：存放中央银行款项 或现金

3.未分配利润 经过利润分配后，如利润分配科目还有贷方余额时，即为当年的未分配利润，可作留存收益，与新年度的利润一并进行分配。

复习思考题 什么是所有者权益？它与负债有何区别？ 所有者权益是如何分类的？ 银行如何对实收资本进行核算？ 什么是公积金？请简述资本公积金、盈余公积金、法定盈余公积金、任意盈余公积金的含义。 如何进行公积金的核算？ 简述银行业利润总额调整的方法与利润分配的顺序。