第十三章 公司所有者权益要素核算 第一节 公司所有者权益概述

一、所有者权益的定义及其确认条件 （一）所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益

报告 所有者权益： 股本 3,418,000,000.00 资本公积 10,868,745,122.36 减：库存股 盈余公积 1,180,749,074.44 一般风险准备 2,240,531,608.50 未分配利润 4,636,227,248.57 所有者权益合计 22,344,253,053.87

（三）所有者权益的确认条件 所有者权益的确认计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。

第二节 资本核算

一、资本核算的基本原则 除股份有限公司外其余企业通过“实收资本”科目核算所有者投人的资本，股份有限公司则通过“股本”科目进行核算。 企业收到所有者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。“

（一）公司接受投资者投入的资本 公司接受投资者投入的资本， 借记：“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目， 贷记“实收资本” 或“股本” 等科目。

（二）公司发行股票筹集股本 当股份有限公司发行股票收到现金等资产时，应按实际收到的金额， 借记“库存现金”、“银行存款”等科目， 贷记“股本”科目，（按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，） 贷记“资本公积——股本溢价”科目。（按其差额，）

（三）境外上市公司和境内发行外资股公司股本 境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，在收到股款时，应按收到股款当日的汇率折合的人民币金额， 借记“库存现金”、“银行存款”等科目， 贷记“股本”科目，（按照确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额）， 贷记“资本公积——股本溢价”科目。（按照收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，）

三、可转换公司债券转为股本的核算 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，应按可转换公司债券的余额， 借记“应付债券——可转换公司债券（面值）”、应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目， 借记“资本公积——其他资本公积”科目，（按其权益成分的金额， 贷记“股本”，（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额） 贷记“资本公积——股本溢价”。（按其差额） 如有现金支付不可转换股票，还应贷记“银行存款”等科目

四、重组债务转为资本的核算 企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额， 借记“应付账款”等科目， 贷记“实收资本”或“股本”科目，（按债权人因放弃债权而享有的本企业股份的面值总额） 贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目， （按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额） 贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。（按其差额）

五、以权益结算的股份支付换取服务的核算 企业以权益结算的股份支付换取职工或其它方提供服务的，应在行权日根据实际行权情况确定的金额， 借记“资本公积—— 其它资本公积”科目， 贷记“实收资本”或“股本” 科目。（应计入实收资本或股本的金额）

六、资本增加的核算 （一）公司接受投资者额外投入实现增资 企业应当按照实际收到的款项或其它资本， 借记“银行存款”、“其它应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目， ， 贷记“实收资本”或“股本”科目，（按增加的实收资本或股本） 贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，（按其差额，）

（二）资本公积转增资本 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本 借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目， 贷记“实收资本”或“股本”科目

（三）盈余公积转增资本 经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本， 借记“盈余公积”科目， 贷记“实收资本”或“股本”科目。

（四）采用发放股票股利方式增资 股份有限公司股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，按照实际发放的股票股利数， 借记“利润分配”科目， 贷记“股本”科目。

七、资本减少的核算 我国有关法律规定，企业资本不得随意变动，但企业按法定程序报经批准后可以减少注册资本，公司按法定程序报经批准减少注册资本的， 借记“实收资本”或“股本” 科目， 贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 ”

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额， 借记“股本”科目， 借记“资本公积——股本溢价”科目，（按其差额） 贷记“库存股”科目，（按所注销库存股的账面余额，） 股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；

购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额， 借记“股本”科目，（按所注销库存股的账面余额， 贷记“库存股”科目， 贷记“资本公积——股本溢价，（按其差额）

第三节 资本公积核算

一、资本公积的概述 通常是指企业收到的投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失 不是由企业实现的利润转化而来的 我国资本公积主要用来转增资本 设置：资本溢价，其他资本公积，明细核算

二、资本公积的核算 （一）企业接受投资者投入的资本形成的资本公积的核算 企业接受投资者投入的资本形成的资本公积， 借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目， 贷记“实收资本”或“股本”科目， 贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

（二）可转换债券持有人行使转换权形成资本公积的核算 可转换债券持有人行使转换权利形成的资本公积， 应按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值）”、“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目， 按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

（三）其他资本公积的核算 1. 将债务转为资本形成资本公积的核算 （三）其他资本公积的核算 1. 将债务转为资本形成资本公积的核算 将债务转为资本形成的资本公积， 借记“应付账款”等科目，（应按重组债务的账面余额，） 贷记“实收资本”或“股本”科目，（按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，） 贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，（按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额）， 贷记“营业外收入——债务重组利得”科目（按其差额，）

2. 权益法下长期股权投资涉及的资本公积核算 长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积（其他资本公积）；如果是损失应当作相反的会计分录。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入资本公积的相关金额转入投资收益

3. 以权益结算的股份支付换取服务所涉及的资本公积核算。 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的， 应按照确定的金额，借记“业务及管理费”等科目， 贷记“资本公积——其他资本公积”科目。在行权日， 应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目， 按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目

4. 金融资产重新分类所涉及的资本公积核算。 （1）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的， 应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额， 贷记“持有至到期投资——成本”、“持有至到期投资——利息调整”、“持有至到期投资——应计利息”科目， 按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（2）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 将可供出售金融资重分类为持有至到期投资的， 应在重分类日按其公允价值，借记“持有至期投资”科目，按其账面余额， 贷记“可供出售金融资产——成本”、“可出售金融资产——利息调整”、“可供出售金融资产——应计利息”科目， 其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积” 科目。 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

第四节 盈余公积核算

一、盈余公积的概述 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金。

（一）盈余公积的内容 盈余公积按照企业性质，分别包括以下内容： 1. 法定盈余公积 2. 任意盈余公积

（二）盈余公积的主要用途 企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面： 1. 用于弥补亏损 2. 转增资本 3. 扩大企业生产经营 4. 发放现金股利或利润。

二、盈余公积的核算 企业在对盈余公积进行核算时， 应设置“盈余公积”科目，并分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积” 进行明细核算。 “盈余公积”科目期末有贷方余额，反映企业的盈余公积。

（一）盈余公积的计提 企业按规定提取盈余公积的， 应借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“ 利润分配——提取任意盈余公积”科目， 贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积” 科目。

（二）盈余公积弥补亏损 经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损， 借记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”或“盈余公积——储备基金、企业发展基金”科目， 贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

（三）盈余公积转增资本 经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本， 借记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”或“盈余公积——储备基金、企业发展基金”科目， 贷记“实收资本”或“股本”科目。

（四）盈余公积发放股利 经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额， 借记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积” 等科目， 按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。

第五节 未分配利润核算

一、净利润的分配顺序 第一步，提取法定公积金。 第二步，提取任意公积金。 第三步，向投资者分配利润或股利。

2007年度起，根据《金融企业财务规则》和证监机构字[2007]320号《关于证券公司2007年年度报告工作的通知》的规定，按照当期净利润的10%提取一般风险准备；根据《证券法》和证监机构字[2007]320 号的规定，按照当期净利润的10%提取交易风险准备金。提取的一般风险准备和交易风险准备金计入“一般风险准备”科目核算。

（一）提取盈余公积 企业按规定提取盈余公积的，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。

（二）分配股利 经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。 经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的利润”科目，贷记“股本”科目。

（三）弥补亏损 用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。 公司用一般风险准备弥补亏损，借记“一般风险准备”科目，贷记“利润分配——一般风险准备补亏”科目。

（四）利润结转 年度终了，企业应将本年度实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”，为净亏损的作相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。