5 成本费用的归集和分配(二）

一、辅助生产费用的归集和分配

（一）辅助生产费用概述 基本生产车间 辅助生产车间 企业的服务部门发生的费用称为服务部门费用；在制造企业中所发生的服务部门的费用通常被称为辅助生产费用。 3

（二）辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集和分配,是通过设置“辅助生产成本”账户进行的。 辅助生产车间费用归集的总分类核算会计分录如下: 　　　借:辅助生产成本××× 　　　　　贷:原材料××× 材料成本差异××× 应付职工薪酬××× 累计折旧××× 预付账款××× 应付账款××× 银行存款等×××

（三）辅助生产费用的分配 假如辅助生产车间之间不相互提供劳务、作业，辅助生产费用的分配就比较容易，只要将“辅助生产费用明细帐”中归集的费用，按照劳务供应量的标准进行分配 。 在有交互提供劳务的辅助生产车间时，辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配，而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配, 此时需要交互分配。

辅助生产费用分配的方法 直接分配法 顺序分配法 计划分配法 节约奖 代数分配法 劳动竞赛奖 一次交互分配法 3

1、直接分配法

优缺点和适用性 采用直接分配法，辅助生产费用仅分配给辅助生产车间之外的部门，其分配额仅是本车间发生的费用，不包括交互分入的费用，计算工作比较简单。 这种方法仅适用于辅助生产车间没有交互分配或交互分配比较少的企业。对于那些交互分配数额较大的企业，采用该法，将会影响计算结果的准确性。 3

2、顺序分配法 顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。 分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车间。

优缺点和适用性 顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。

3、交互分配法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法

一次交互分配法 分配程序分两步： 第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行一次交互分配； 第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直接分配。

优缺点和适用性 交互分配法，比直接分配法的分配结果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行考核。 3

计划成本分配法 第一步，先进行计划分配，算出各辅助生产车间的计划分配额。 第二步，再进行调整分配，将计划分配额调整为实际分配额。

优缺点和适用性 核算工作比较及时、简便，同时，通过计划成本和实际成本的比较分析，可及时了解各辅助生产车间费用超支和节约的原因，有利于控制和考核各辅助生产车间费用发生情况。 该法比较适用于计划核算基础较好的企业，计划成本的制定不能脱离实际太远，否则将失去其核算的意义。另外需要指出的是，该法在计划成本分配阶段，各辅助生产车间也仅进行了一次交互分配，分配的结果也不很准确。 3

代数分配法 通过建立多元一次方程组的方法，分配辅助生产费用的方法。 关键是建立多元一次方程组。

优缺点和适用性 代数分配法是最精确的一种辅助生产费用分配方法，但在辅助生产车间较多、数据复杂的情况下，解方程组的工作量较大。如果企业能借助于计算机来完成方程组的求解，该法将不失为一种较好的方法。 3

二、制造费用的归集和分配

（一）制造费用的归集 制造费用是产品生产成本的重要组成部分，它是指企业各个生产单位（事业部、分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用（如，机器设备的折旧费、修理费、保险费以及工具模具的摊销费等）。 当生产车间生产不至一种产品时，制造费用发生时一般无法直接判断它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，它必须按费用发生的地点先行归集，月终时，再采用一定的方法在各种计算对象间进行分配，然后才能计入各种成本计算对象的成本中。

制造费用的归集 为了总括地反映企业在一定时期内发生的制造费用及其分配情况，应设置“制造费用”总分类账户 制造费用归集的总分类核算的会计分录如下: 　　　借:制造费用——第一生产车间 　　　　　贷:应付职工薪酬 原材料 累计折旧 预付账款 应付账款 银行存款等

（二）制造费用的分配 制造费用的分配 必须遵循有关的 原则. 实际 分配率法 ? 分配方法 预定 分配率法 ? ? 累计 分配率法

应遵循的原则 合理分配制造费用的关键在于正确选择分配标准 在选择分配标准时，应考虑的原则是：分配标准的资料必须比较容易取得，并且与制造费用之间存在客观的因果比例关系。 常用的分配标准有生产工人工时、生产工人工资、机器工时和标准工时等。

实际分配率法 采用实际分配率法，应根据各车间和分厂归集的制造费用和耗用分配标准总量，分别计算出各车间和分厂的制造费用分配率，然后根据制造费用分配率和各产品耗用的分配标准量计算出各产品应负担的制造费用。其分配的计算公式如下： 制造费用分配率 ＝ 该生产单位本期归集的制造费用总额 该生产单位本期分配标准总量 某种（批类）产品 ＝ 该生产单位的 × 该种（批类）产品 应负担的制造费用 制造费用分配率 耗用的分配标准 按实际分配率法分配制造费用，通常以生产工人工时、生产工人工资和机器工时为分配标准。

预定分配率法 预定分配率法，亦称计划分配法，是按照各生产单位年度的制造费用预算和计划产量的定额工时，事先确定的预定分配率分配费用的方法。其计算公式如下： 某生产单位的 ＝ 该生产单位年度制造费用预算总额 制造费用预定分配率 该生产单位计划产量的定额工时总数 某种（批、类）产品 ＝ 该生产单位的 × 该种（批、类）产品当月 应负担的制造费用 制造费用预定分配率 实际产量的定额工时数

预定分配率法 采用预定分配率法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月计入各产品制造成本的制造费用，都是按预定分配率分配。 对各月按预定分配率分配的制造费用与实际发生的制造费用之间的差额，月末不进行调整分配，这样，年内各月末“制造费用”账户就会有余额。 年终，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额与分配额的差额，按已分配的比例一次分配计入12月份的各产品制造成本中，调增或调减当年产品的成本。

累计分配率法 累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来，到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计工时数（或其他分配标准）分配给完工批别的一种方法。其计算公式如下： 制造费用期初余额+本期制造费用发生额 某生产单位制造= ————————————————————— 费用累计分配率 期初分配标准累计数+本期发生的分配标准量 某批已完工产品应= 该生产单位制造费用×该批完工产品分配 负担的制造费用 累计分配率 标准的累计数

三、废品损失的归集和分配

返工品：指在生产过程中，由于不合格品 而返工修理后才能作为合格品出售的产品。 （一）废品和返工品的核算意义 废品：指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。 返工品：指在生产过程中，由于不合格品 而返工修理后才能作为合格品出售的产品。

（二）核算帐户的设置 应设置“废品损失”账户进行废品损失的归集和分配在废品损失账户下可按正常废品和非正常废品设置二级科目进行明细核算 贷方登记废品残值和责任人的赔偿款 借方登记废品已耗的生产成本、返工品的返修费用以及退回废品而支付的运杂费等 月终，将正常废品净损失转至“基本生产成本”帐户的借方;对于非正常原因产生的废品损失，应作为损失冲减当月的损益。

应注意的几种情况 不需返修而降价出售的不合格品，其降价损失，应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理； 产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属管理上的问题，应作为管理费用处理，也不作为废品损失处理。 实行三包（包退、包修、包换）的企业，在产品出售后发现的废品，所发生的一切损失，应计入管理费用，不包括在废品损失内。 对预计产品质量保证的企业，在约定质量保证期间由于产品质量问题所发生的一切损失，应冲减“预计负债”账户，不包括在废品损失内。

（三)废品和返工品的核算 Cost Report

进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。 1. 废品的核算 进行废品核算，应区分正常废品和非正常废品。 正常废品是指在有效的 经营条件下所产生的废 品，它是特定的生产流 程中不可避免的结果。 非正常废品，是指在正 常有效的生产条件下不 应该产生的废品，它不 是特定生产流程中 固有的结果。

非正常废品的核算 归集非正常废品损失时： 借：废品损失——非正常废品损失（废品） 贷：基本生产成本 残值入库时： 借：原材料 贷：废品损失——非正常废品损失（废品） 确认应收的赔款时： 借：其他应收款 月末，结转非正常废品的净损失时： 借：本年利润

正常废品的核算 正常废品的处理有两种方法 . 注意两种方法处理的结果. . . 单独计算废品成本 ： 计算约当产量时考虑了废品的约当产量 ； 有助于向管理当局提供废品成本 不单独计算废品成本： 计算约当产量时不考虑废品的约当产量 ； 其结果是成本扭曲

2. 返工品的核算 关键是如何计量返工品的追加成本； 返工品损失的归集是指当月实际发生的修复费用，它与返工品发现的时间无关。

返工品的核算 发生返工品返修成本时： 借：废品损失——正常废品损失（返工品） ——非正常废品损失（返工品） 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 月末，结转正常返工品的返修成本： 借：基本生产成本 贷：废品损失——正常废品损失（返工品） 结转非正常废品的返修成本时： 借：本年利润 贷：废品损失——非正常废品损失（返工品）