第十九章　财务报告 企业会计准则第30号－－财务报表列报

本章重点 本准则适用范围和财务报表组成 财务报表列报的基本要求 财务报表格式和附注的适用范围 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 合并会计报表 附注

本准则适用范围和财务报表组成 一）适用范围 对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定,适用于: 个别财务报表和合并财务报表 中期财务报表和年度财务报表

本准则适用范围和财务报表组成 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 +附注 注意： （二）财务报表组成：4表+附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 +附注 注意： 所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。(变化较大的部分)

资产负债表 一）列示原则 按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示 （二）流动资产/非流动资产的分类标准 现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用 列报准则：除现行标准以外，增加： 主要为交易目的而持有的 清偿能力不受限制的现金或现金等价物

资产负债表 （二）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1.资产负债表日起一年内到期的负债 预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债 不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债

利润表 表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示 企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用 营业成本 管理费用 财务费用 企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用 原材料 折旧和摊销额 职工薪酬

所有者权益变动表 由附表升为主表，体现了企业综合收益： ——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润 ——直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 ——直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映 反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表

所有者权益变动表（简化） 项目 本年金额 实收资本 资本公积 减： 库存股 盈余公积 未分配利润 总计 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得损失 与计入所有者权益项目相关的所得税影响项目 ( 可供 出售金融资产) 权益法 下的被 投资企业 权益增减情况 （三）所有者投入和减少资本 接受投资 股份支付 (不包括 现金 支付) （四）利润分配 （五）所有者权益内的结转 加：上期末所有者权益 四、本年年末余额

合并会计报表 一、企业合并的界定、类型及方式 二、同一控制下企业合并的处理 三、非同一控制下企业合并的处理 四、业务合并的处理 五、两种方法的比较 六、衔接规定

一、企业合并的界定、类型及方式 企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 报告主体 －－个别报表 合并报表 控制－－自非控制至控制为企业合并

一、企业合并的界定、类型及方式 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并 国际准则：仅规范独立企业之间的购并

同一控制下的企业合并 参与合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最终 控制，且该控制并非暂时性的 同一方：母公司或有关主管单位 相同的多方：根据投资者的合同或协议 暂时性：合并前（1年）

同一控制下的企业合并 企业合并前 企业合并后 母公司P 母公司P 子公司A 子公司A 子公司B 子公司B 孙公司B1 孙公司B1

同一控制下企业合并的特点： 不属于交易，资产、负债的重新组合 交易作价往往不公允

非同一控制下的企业合并：参与合并的各 方在合并前后不属于同一方或相同的多方 最终控制的情况下进行的合并 特点： 非关联的企业之间进行的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理

1. 企业合并 合并方式 购买方 被购买方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 合并方式 购买方 被购买方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债

二、企业合并的界定、类型及方式 会计上的企业合并与法律意义合并的关系 会计：控股合并、吸收合并、新设合并 公司法：吸收合并、新设合并

二、同一控制下企业合并的处理 从最终控制方角度确定相应的处理原则 原则： 不按公允价值调整 合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉

同一控制下企业合并的处理 1.长期股权投资的成本确定 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益

同一控制下企业合并的处理 借：长期股权投资 9000000 资本公积 1000000 贷：有关资产 10000000 例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、 公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取 得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万 长期股权投资的成本为900万 借：长期股权投资 9000000 资本公积 1000000 贷：有关资产 10000000 如资本公积不足冲减，冲减留存收益

二、同一控制下企业合并的处理 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益

二、同一控制下企业合并的处理 合并财务报表的编制： 控股合并情况下： 形成母子公司关系，应编制合并财务报表 包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表 原则：视同被合并方在合并以前期间一直 在合并范围之内，对比较报表也应进行相 关调整

例题讲解 例：如果被合并方在合并前实现的留存收益 为300万元，甲公司按持股比例60％计算应享有 180万元。 合并资产负债表中： 借：资本公积 1800000 贷：盈余公积、未分配利润 1800000 有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限

例题讲解 合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润 合并当期期初 合并日 合并日 期末 合并当期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映 …… 净利润 其中：合并方在合并前实现的净利润

三、非同一控制下企业合并的处理 总原则：购买法 确定购买方 确定购买日 确定企业合并成本 将合并成本在所取得的资产和负债间分配 合并差额的处理

三、非同一控制下企业合并的处理 （一）购买日的确定 取得对被购买方控制权的日期 参考有关条件确定： 购买协议是否经股东大会批准 有关资产的划转手续 购买价款的支付 控制权的转移等

三、非同一控制下企业合并的处理 （二）企业合并成本的确定 所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量 付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益

例题讲解 例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对 价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股 权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为 7800万元，其目前市场价格为12000万元。 4200万元计入合并当期损益 企业合并成本为12000万元

非同一控制下企业合并的处理 （三）企业合并成本的确定 合并成本的调整 调整很可能发生 金额能够可靠计量 如：合并协议中约定，被购买方如果在合并后 两年内年均实现净利润超过1000万元，购买方应 在原购买出价的基础上另付10％的价款。

非同一控制下企业合并的处理 （三）企业合并成本的确定 合并中发生的相关费用－－计入企业合并 成本，以下情况除外： 与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额 与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入

非同一控制下企业合并的处理 （四）企业合并成本的分配 可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量） 无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）

非同一控制下企业合并的处理 五）商誉及应计入损益的金额 合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试 合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益

例题解析 例：甲企业以公允价值为14000万元、账 面价值为10000万元的资产作为对价对乙企 业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产 的情况如下： 账面价值 公允价值 固定资产 6000 8000 长期投资 4000 6000 长期借款 3000 3000 净资产 7000 11000

例题解析 相关资产 10000 甲企业应进行的账务处理为： 借：固定资产 8000 长期投资 6000 商誉 3000 借：固定资产 8000 长期投资 6000 商誉 3000 贷：长期借款 3000 相关资产 10000 资产处置收益 4000

例题解析 例：甲公司于20×4年3月取得乙公司20％的股份，成本为10000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策。20×4年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。

例题解析 1．对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调 20×5年2月，甲公司以30000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为70000万元。 1．对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调 整（假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积） 借：盈余公积 800000 利润分配——未分配利润 7200000 贷：长期股权投资 8000000

2．确认购买日进一步取得的股份 借：长期股权投资 300000000 贷：银行存款 300000000 3.商誉的计算 借：长期股权投资 300000000 贷：银行存款 300000000 3.商誉的计算 （1）取得20％股份时应确认的商誉＝100000000－400000000×20％＝20000000元 （2）进一步取得40％股份时应确认的商誉＝300000000－700000000×40％＝20000000元 （3）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝20000000＋20000000＝40000000元

非同一控制下企业合并的处理 （七）合并财务报表的编制 总原则：控股合并情况下，自购买日起合 并 购买日 合并当期期末 购买日： 购买日 合并当期期末 购买日： 一般仅需编制合并资产负债表 设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值 如： FV CA 固定资产 1000万 600万

五、两种处理方法的比较： （一）资产规模的差异 账面价值VS公允价值 （二）合并净损益的差异 留存收益及合并当期净损益、负商誉的影响 （三）对未来期间的影响 长期资产的摊销价值 商誉的减值

企业合并衔接 1.按照现行标准判断,如属于同一控制下的,冲减原产生商誉,同时调整留存收益 借:盈余公积、未分配利润 贷：商誉 原则上不追溯，对于以前期间发生的企业合并: 1.按照现行标准判断,如属于同一控制下的,冲减原产生商誉,同时调整留存收益 借:盈余公积、未分配利润 贷：商誉 2.按照现行标准判断,如属于非同一控制下的,原产生商誉不再摊销，未来期间进行减值测试 首次执行日商誉发生减值的,应冲减留存收益

附注 （一）附注的重要性 附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性 报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注 （二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息

附注 附注的主要项目 财务报表的编制基础 遵循准则的申明 重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据 示例：1）投资性房地产与自用房地产的区分 2）金融资产是否属于持有至到期投资 3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移

附注 重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据 会计政策、估计变更和差错更正说明 示例： 1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据 会计政策、估计变更和差错更正说明

附注 重要报表项目的说明 尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况 披露顺序： ——资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表 ——报表项目列示的顺序 文字和数字描述相结合 与报表项目相互参照 资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附 注中单独披露，不作为报表附表

附注 终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等） 重要报表项目的说明 终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营 判断持有待售： （1）企业已经就处置该组成部分作出决议 （2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议 （3）该项转让将在一年内完成