项目一：建 账

项目一：建 账 A 、 教 学 目 的 B、学习的重点和难点 C、课 堂 内 容 D、项目训练

教学目的 了解账簿的种类和用途 掌握各类账簿的格式、设置和登记方法 熟练掌握账簿的登记规则

学习重点与难点 重 点:各类账簿的建账。 难 点:1）会计要素、会计科目、会计账户； 2）模拟资料建账

课 堂 内 容 任务一：账簿的认知 任务二：经济活动的形式 任务三：各类账簿的建立

任务一：账簿的认知

课 堂 内 容 案例导入： 会计是对特定主体的经济活动全面核算、 反映、监督，并向有关方面提供会计信息的一项经济管理活动。那么所提供的经济信息是以什么为专业载体呢？ 案例： 假设小新同学大学毕业参加工作，刚刚好到的就是一个新成立的公司，那么小新将如何进行建账工作？

一、含义 账簿是会计信息的分类载体，是对企业经济活动信息进行连续、系统、全面、综合地记录和反映。 建立账簿，简称建账，是企业单位进行会计核算的起点，往往是会计人员经济业务处理的首要工作。

二、账簿的种类 在账簿体系中，有各种不同功能和作用的账簿，他们各自独立，又相互补充，形成了一整套完整的账簿体系，为了具体地认识各种账簿的特点，应了解账簿的种类。按照不同的标准，账簿可以分为不同的类别：

（一）按账簿的用途和记录的方式分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 1.序时账簿。 序时账簿也称日记账，是按各项经济业务发生时间的先后顺序，逐日、逐笔连续登记经济业务的账簿。日记账又按其记录的内容不同分为普通日记账和特种日记账，特种日记账如：现金日记账和银行存款日记账。

2.分类账簿。 分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿又分为总分类账簿和明细分类账簿。

3.备查账簿。 查账簿，也称辅助账簿，是指对某些在序时账和分类账中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。亦被称为补充登记簿。备查账簿的设置是各单位根据管理的需要自行设计与设置的。

(二)按账簿的装订形式不同分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 1.订本式账簿。 订本式账簿是在启用之前就已把顺序编号的账页装订成册的账簿。这种账簿能够防止账页散失和被非法抽换，但不便于分工和计算机记账。

2.活页式账簿 是在启用时账页不固定装订成册而将零散的账页放置在活页夹内，随时可以取放的账簿。这类账簿记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽出不需用的账页，也便于分工记账；但是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。一般明细分类账可根据需要采用活页式账簿。

3.卡片式账簿 是由许多具有一定格式的硬质卡片组成，存放在卡片箱内，根据需要随时取放的账簿。卡片账主要用于不经常变动的内容的登记，在我国，企业一般只对固定资产明细账核算采用卡片账形式。少数企业在材料核算中也使用材料卡片账。

2.多栏式账簿。 多栏式账簿是指账簿的账页中的借方或贷方或借贷两方分设若干专栏，详细反映该账户核算内容的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。收入、费用明细账一般采用这种账簿格式。

3.数量金额式账簿。 数量余额式账簿的账页格式是在借、贷、余(或收、付、余)三栏下再设数量、单价和金额栏，以便全面记录反映经济业务的数量和金额。

三、账簿的基本构成 同种类的账簿所记录的经济业务不同．因此其结构、格式、登记方法不同，但其基本都是由封面、扉页和账页构成的。 (一)封面。 注明账簿的名称和记账单位的名称。

(二）扉页。 主要填写账簿启用日期及截止日期；账户目录、页数、册次；经管人员一览表；记账人员、会计主管签章等。

(三)账页。 主要包括账户的名称、登账日期、凭证种类和编号、摘要、金额等

任务二：经济活动的形式

分析与思考： 前面我们已经认识什么是是账簿，知道了它是记载反应经济内容的专门工具，那么经济活动是以什么形式记载在账簿上的呢？

一、 会计要素 分析与讨论： 超市的商品是如何摆放的？图书馆的各类图书又是如何排列的？请同学们交流一下吧。商品的摆放、图书的排列与会计核算有什么关系呢？ 企业要进行会计核算，首先要就对会计核算的对象进行分类，而会计要素就是分类的结果。

（一）会计要素的概念 会计要素是会计对象的内容分类，是构成会计报表的基本因素，也是对会计对象的基本分类，包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

（二）要素的分类 会计要素可分为六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 资产、负债和所有者权益反映企业的财务状况，是财务状况要素。收入、费用和利润反映企业的经营成果，是经营成果要素。

（三）六要素的关系： 资产=负债+所有者权益 利润=收入-费用

二、会计科目与会计账户 分析与讨论： 我们从前面的案例中知道超市中的商品是按照类别来摆放的，并且在不同大类的商品下，还包括很多品种，例如食品区的商品有面包、火腿、奶制品等等；同样，会计要素在六大类的基础下按照经济内容的不同细分为很多种，想一想，我们应该怎样区分它们呢？

（一）会计科目的概念 会计要素是会计上需要核算的基本内容，它们只是概括地说明了会计的对象。 为了全面、系统、科学地核算和监督各项经济业务的发生情况，需要采用一定的方法对会计素做进一步的划分， 根据各个要素的内容分别划分为若干个明细项目。

会计科目就是在会计要素的基础上所做的进一步分类，是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据，在每一个会计科目名称下，都规定有明确的含义和核算范围。

（二）会计科目的分类 为了正确使用会计科目，应按一定的标准对会计科目进行分类。会计科目的分类方法主要有下列两种： （二）会计科目的分类 为了正确使用会计科目，应按一定的标准对会计科目进行分类。会计科目的分类方法主要有下列两种： 1.按其核算的经济内容分类 每个会计科目核算的经济内容是不同的，会计科目按其反映的经济内容，可以分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类。每一大类会计科目可按一定的标准再分为各小类。

1）资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。 2）负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。 3）所有者权益类科目,按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。 4）成本类科目：主要反映企业在生产产品和提供劳务过程发生的成本的科目。 5）损益类科目：反映企业在生产经营过程中取得的各项收入和发生的各项费用的科目。

2.按其提供核算指标的详细程度分类 会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。 总分类科目，称总账科目或一级科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。 明细分类科目，是对总分类科目进一步分类的项目。

（三）会计账户的概念 会计科目只是对会计对象的具体内容（会计要素）进行分类的项目名称，如何将其形式化、具体化，使其更具有操作性，就成为一个重要任务，而会计账户则承担起这一使命。 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置会计账户是会计核算的一种专门方法。

小总结：会计账户与会计科目的区别与联系 会计账户和会计科目是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。 联系在于： 会计账户和会计科目都是对会计要素具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用。会计科目所要反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。没有会计科目，账户就失去了设置的依据。没有账户，就无法发挥会计科目的作用。

区别在于： 会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构问题。而账户则具有一定的格式和结构，能反映会计对象各项目具体内容的增减变化及结存的数据资料，会计账户比会计科目具有更丰富的内容。

在实际工作中，人们对会计科目和会计账户两个概念往往并不加以严格区分，经常把会计科目作为会计账户的同义语，相互通用。 为了记录反映经济业务，每个会计科目都应开设相应的账户进行核算。为总账科目开设的是总账账户，为明细科目开设的是明细账户。

（四）会计账户的分类 1.账户按经济内容的分类 账户的经济内容，是指账户所反映和监督的具体内容的经济性质。账户按经济内容的分类，是账户的基本分类，是账户按用途和结构分类的基础。 账户按经济内容的分类，同会计对象的具体内容(会计要素)的分类原则上是一致的。具体分为资产类、负债类、所有者权益类、收益类和费用类五大类账户。

1）资产类账户 资产类账户是反映各项资产的增减变动及结存情况的账户。 2）负债类账户 负债类账户是反映负债增减变动及期末实有负债情况的账户。 3）所有者权益类账户 所有者权益类账户是反映企业所有者权益增减变动及其实际拥有情况的账户。 4）收益类账户 收益类账户是反映企业各项收益的形成及结转情况的账户。 5）费用类账户 费用类账户是反映企业生产经营过程中各种费用的形成及结转、计算产品成本的账户。

2.账户按提供核算指标详细程度的分类 账户按提供核算指标的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户两类。

1）总分类账户 总分类账户是根据总账科目开设的对企业经济活动的具体内容进行总括核算而提供总括会计资料的账户，也称一级账户或总账账户。 总分类账户能够提供管理所需要的某一会计对象具体内容的总括核算指标。总分类账户对会计内容分别进行总分类核算，提供各种资产、负债、所有者权益以及收入、费用和财务成果等方向的总括情况，用货币作为统一计量单位进行登记。

2）明细分类账户 明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细分类核算，提供某一具体业务明细核算指标的账户。 明细分类账户是根据某一总分类账户的核算内容，按照管理的实际需要，对某一总分类账户的经济内容分别进行明细分类核算，提供某一项资产、负债、所有者权益以及收入、费用、财务成果的具体内容的详细核算指标。如在“原材料”总分类账户下，按照原材料的品种、规格分别设置明细分类账户。

小归纳：总分类账户—明细账户 总分类账户和明细分类账户之间有着密切的关系。 总分类账户和明细分类账户所记录的经济业务内容是完全相同的，只是详细程度不同。总分类账户所提供的资料是所属明细分类账户资料的概括和综合，明细分类账户提供的资料是对总分类账户核算资料的具体、详细说明。 所以总分类账户是明细分类账户的统驭账户，对明细分类账户起控制作用；明细分类账户则是总分类账户的具体化，是总分类账户的从属账户，对总分类账户起辅助和补充的作用两者结合起来就能概括而详细地反映同一经济业务的核算内容。

任务三：各类账簿的建立

小思考： 什么样账户应该建立在什么样账簿上呢？

小归纳： 总账科目建立总分类账上，明细账较为复杂，一般来说在没有实物形态不需要核算数量的账户建立在甲式明细账上，需要核算数量和金额的账户建立在乙式账上。 常见账户明细账使用的格式 账页格式 使用该账页的账户 日记账 银行存款 库存现金 三栏式 应收账款 应付账款 利润分配 等 数量金额式 原材料 周转材料 库存商品 多栏式 销售费用 财务费用 管理费用 特殊多栏式 生产成本 应交税费

1、总账账页建账

2、日记账账页建账

3、数量金额式账页建账

4、多栏明细式账页建账

5、三栏式明细账页建账

项目训练： 根据广州食品有限公司期初资料建账

再 见