第四节 会计监督

我国已形成了三位一体的会计监督体 系，包括单位内部监督、以注册会计师为 主体的社会监督和以政府财政部门为主体 的政府监督。

一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的概念 单位内部会计监督是指为了保护单位资产的 安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、 法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平 和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、 相互监督的制度和方法。其本质是一种内部控 制制度。

（二）单位内部会计监督的主体和对象 内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计 人员，并非审计人员。 内部会计监督的对象是单位的经济活动。 虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人 员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人 员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计 人员行使好会计监督职权。

单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行 职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违 法办理会计事项。根据《会计法》的规定，单位负责 人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位 内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

（三）单位内部会计监督制度的基本要求 1、记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经 办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互 分离、相互制约。 2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要 经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互 监督、相互制约的要求。 3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当 明确。

（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中 职权 1.对违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的 会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照 职权予以纠正。 2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相 符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理 的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位 负责人报告，请求查明原因，做出处理。

（五）检举 《会计法》第三十条 任何单位和个人对违反本法和国 家统一的会计制度规定的行为，有权检举。 收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工 及时处理； 无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。 收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保 密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和 被检举人个人。

单选：单位内部会计监督，可通过（　）在处理会计 业务过程中进行 A.单位内部会计机构、会计人员 B.单位内部纪检人员 C.单位负责人 D.上级单位领导 答案A 单选：《会计法》所称的内部会计监督的对象是指 （　） A.本单位的经济活动 B.会计机构和会计人员 C.政府财政部门 D.内部的审计活动

判断：会计人员对违反国家统一会计制度的会计事 项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（　） 答案√ 判断：各单位制定的内部会计监督制度，是国家统一 会计制度的组成部分。（　） 答案× 判断：记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、 经办人员、财物保管人员的职权限应当明确，并相互 分离、相互制约（ ）

多选：下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部 会计监督制度要求的有（　） A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制 约 B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.内部会计监督的主体是单位负责人 答案ABC

多选：下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表 述中，符合规定的有（　）。 A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物 保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制 约 B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经 济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监 督、相互制约的要求 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明 确 答案ABCD

判断：单位内部会计监督的主体是单位的会计 机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部 会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 （　） 答案√

单选：下列关于会计内部监督基本要求的表述，错误的是（　） A.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定 的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 B.会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料 不相符的，应当立即向单位负责人报告，请示查明原因，作出 处理 C.任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规 定的行为，有权检举 D.各单位应当建立、建全内部会计监督制度 答案B

二、会计工作的政府监督 （一）会计工作的政府监督的概念 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国 家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的 监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的 行政处罚，是一种外部监督。

（二）会计工作的政府监督的主体 国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以 上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域 内的会计工作。

财政部门是《中华人民共和国会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。 此外，《中华人民共和国会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 上列监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查账。

（三）财政部门实施会计监督的对象和范围 1.财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并 对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。 违法会计行为：违法会计行为是指公民、法人和其 他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、 国家统一的会计制度的行为。 根据会计法的规定，各单位必须依法接受有关监 督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计资料 及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。

2.财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督： （1）各单位是否依法设置会计账簿。 各单位设置会计账簿是否规范，是否符合法律、法规和国家统一的会计制度的要求；各单位会计账簿的设置是否符合唯一的原则，是否存在账外设账行为；各 单位是否存在设置虚假会计账簿的行为等。

（2）各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。 各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定等。 《会计法》规定：对以上所列事项实施监督，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。

（3）各单位的会计核算是否符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定。 会计核算的内容是否真实、完整；采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定；会计档案保管是否符合法定要求等。 （4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。 （5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

单选：下列各项中，不属于财政部门实施会计监督检 查的内容是（　） A.各单位是否依法设置账薄 B.各单位是否按照税法的规定按时足额纳税 C.各单位会计核算是否符合法定要求 D.各单位从事会计工作的人员是否具有会计从业资格 答案B 多选：根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列 各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（） A.是否依法设置会计账簿 B.是否按时进行纳税申报 C.是否按时足额缴纳税款 D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算 答案AD

判断：国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。（　） 答案√ 多选：下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（　） A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书 B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整 C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定 D.是否按照税法的规定按时足额纳税　　 答案ABC

多选：下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（　） A.财政部门对各单位会计工作的监督 B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督 C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查 D.税务机关对纳税人记账凭证的检查 答案ABCD 判断：财政部门在实施会计监督中发现重大违法嫌疑时，可以 向被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的 金融机构查询有关情况。（　） 答案√

简答：什么是违法会计行为？财政部门对单位实施会计监督的 内容主要有哪些？ 解析：违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》 和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。 财政部门对各单位实施会计监督的内容有： （1）各单位是否依法设置会计账簿。 （2）各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会 计资料是否真实、完整。 （3）各单位的会计核算是否符合《中华人民共和国会计法》 和国家统一的会计制度的规定。 （4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。

单选：在下列事项中不属于国家会计监督范围 的是（　）。　　 A.账薄设置情况 B.会计资料的真实性和完整性 C.单位负责人的任用 D.会计从业资格证书的持有情况 答案C

三、会计工作的社会监督 （一）会计工作的社会监督的概念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及 其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济 活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围 1.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托 从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员。 2. 注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列 审计业务:： （1）审查企业财务会计报告，出具审计报告； （2）验证企业资本，出具验资报告； （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

3.对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为进行 的规范： （1）委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的 会计资料。 （2）任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务 （3）财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监 督的责任。 《中华人民共和国注册会计师法》规定：“国务院财 政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依 法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进 行监督、指导。”

（三）注册会计师审计与内部审计的关系 区别： 1.两者的审计目标不同 2.两者独立性不同 3.两者接受审计的自愿程度不同 4.两者遵循的审计标准不同 5.两者审计的时间不同

多选：下列表述中，符合《注册会计师法》规定的有（　） A.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计 和会计咨询、服务业务的执业人员 B.委托单位应当如实向注册会计师提供相关的会计资料 C.任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务 D.县级以上财政部门有权依法对注册会计师、会计师事务所和 注册会计师协会进行监督指导 答案ABC 判断：目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会 计师为主体的监督属于国家监督。（　） 答案×

多选：会计监督体系包括（　） A.单位内部会计监督 B.会计工作的国家监督 C.会计工作的社会监督 D.新闻媒体监督 答案ABC 多选：下列各项中，属于会计监督体系的有（　） A.社会舆论监督 B.单位内部会计监督 C.以财政部门为主体的会计工作的国家监督 D.以注册会计师为主体的会计工作的社会监督 答案BCD