审计基础与实务

学习子情境二 出具审计报告 一、审计报告的含义 审计报告是注册会计师根据审计准则的规定，在完成审计工作的基础上对财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告是审计工作的结果，是注册会计师完成审计任务并向审计需求者传递审计信息的主要载体，是证明注册会计师对审计责任的履行情况的文件。

审计报告的特征： 1．注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。 2．注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。 3．注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。 4．注册会计师应当以书面形式出具审计报告。

学习子情境二 出具审计报告 二、审计报告的种类 1．按照是否增加解释说明事项 可分为标准审计报告和非标准审计报告。 2．按照报告的使用目的 可以分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告 3．按照报告的详略程度 可以分为简式审计报告和详式审计报告

三、审计报告的基本内容 根据审计准则的规定，审计报告应当包括下列要素： （一）标题 （二）收件人 （三）引言段 （四）管理层对财务报表的责任段 （五）注册会计师的责任段 （六）审计意见段 （七）其他报告责任段 （八）注册会计师的签名和盖章 （九）会计师事务所的名称、地址和盖章 （十）报告日期

业务操作、出具审计报告 （一）出具标准无保留意见审计报告 签 发 条 件 财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 签 发 条 件 注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制 没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段

标准无保留意见审计报告的关键措辞与格式 注册会计师在出具无保留意见审计报告时，应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映了”等专业术语，而不应使用“完全正确”等词汇和“基本反映”等模糊概念。

审 计 报 告 瑞森有限责任公司全体股东： 我们审计了后附的瑞森有限责任公司（以下简称瑞森公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是瑞森公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、审计意见 我们认为，瑞森公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了瑞森公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。 恒信会计师事务所 中国注册会计师：周华 （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：钱波 （签名并盖章） 中国京华市 二○一二年三月十五日

（二）出具带强调事项段的无保留意见审计报告 财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 签 发 条 件 注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制 有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段

带强调事项段的无保留意见审计报告的关键措辞与格式 注册会计师在出具带强调事项段的无保留意见审计报告时，应当使用“我们提醒财务报表使用者关注”、“ 本段内容不影响已发表的审计意见”等措辞，明确的区分审计意见和强调事项段。

审 计 报 告 瑞森有限责任公司全体股东： 我们审计了后附的瑞森有限责任公司（以下简称瑞森公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是瑞森公司管理层的责任，这种责任包括： 二、注册会计师的责任

三、审计意见 我们认为，×××公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日，Y公司对×××公司提出的诉讼尚在审理中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。 恒信会计师事务所 中国注册会计师：周华 （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：钱波 （签名并盖章） 中国京华市 二○一二年三月十五日

（三）出具保留意见审计报告 签 发 条 件 在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性 注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性

保留意见审计报告的关键措辞与格式 与标准的无保留意见审计报告相比，注册会计师应当在保留意见审计报告的注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致保留意见的事项，并尽可能说明该事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。 同时，注册会计师应当在意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。

审 计 报 告 瑞森有限责任公司全体股东： 我们审计了后附的瑞森有限责任公司（以下简称瑞森公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是瑞森公司管理层的责任，这种责任包括： 二、注册会计师的责任

三、导致保留意见的事项 如财务报表附注×所述，×××公司于20×1年取得了A公司40%的股权，因能够对A公司施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，并于20×1年度确认对A公司的投资收益X元，截至20×1年12月31日该项股权投资账面价值为Y元。由于我们未被允许接触A公司的财务信息和执行A公司审计的注册会计师，因此我们无法就该项股权投资账面价值以及20×1年度对A公司的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。

四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，×××公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了×××公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 恒信会计师事务所 中国注册会计师：周华 （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：钱波 （签名并盖章） 中国京华市 二○一二年三月十五日

（四）出具否定意见审计报告 在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性

否定意见审计报告的关键措辞与格式 与标准无保留意见审计报告相比，注册会计师应当在否定意见审计报告的注册会计责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致否定意见的事项，并尽可能说明否定事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。 同时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。

审 计 报 告 瑞森有限责任公司全体股东： 我们审计了后附的瑞森有限责任公司（以下简称瑞森公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是瑞森公司管理层的责任，这种责任包括： 二、注册会计师的责任

三、导致否定意见的事项 如财务报表附注×所述，×××公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，×××公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致×××公司由盈利×万元变为亏损×万元。

四、否定意见 我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，×××公司财务报表未能在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映×××公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 恒信会计师事务所 中国注册会计师：周华 （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：钱波 （签名并盖章） 中国京华市 二○一二年三月十五日

（五）出具无法表示意见审计报告 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见

无法表示意见审计报告的关键措辞与格式 与标准无保留审计报告相比，无法表示意见审计报告在引言段、注册会计师责任段和审计意见段等方面有所差异。

审 计 报 告 瑞森有限责任公司全体股东： 我们审计了后附的瑞森有限责任公司（以下简称瑞森公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是瑞森公司管理层的责任，这种责任包括： 二、注册会计师的责任

三、导致无法表示意见的事项 我们于20×2年1月接受×××公司的审计委托，因为未能对×××公司20×1年初金额为X元的存货和年末金额为Y元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货项目做出调整，也无法确定应调整的金额。

四、无法表示意见 由于前段所述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们无法对×××公司财务报表发表审计意见。 恒信会计师事务所 中国注册会计师：周华 （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：钱波 （签名并盖章） 中国京华市 二○一二年三月十五日

【情境小结】 本学习情境主要是审计报告出具前工作和出具审计报告工作。通常，注册会计师在汇总审计差异的基础上编制审计差异调整表和试算平衡表，为出具审计报告做准备；通过获取管理层声明书和律师声明书以进一步明确会计责任与审计责任，从而降低审计风险；进行两级（三级）复核的基础上，确定应发表的审计意见类型，最终出具并致送审计报告。至此，审计工作宣告结束。