项目四 资产岗位核算

【教学目的和要求】 本章主要讲述资产岗位核算职责和核算任务，各种固定资产的计价与分类、固定资产的取得、折旧、修理、减值和清查的核算；各种无形资产和其他长期资产的核算。通过本章的学习，要求了解固定资产和无形资产的分类与计价，掌握固定资产和无形资产的核算方法。 【能力培养目标】 具备对资产岗位核算的能力 【教学重点】 固定资产和无形资产核算的方法 【教学难点】 固定资产折旧的计算方法

任务一、资产岗位的核算任务和流程 学习情景一、资产岗位核算任务 1. 掌握资产岗位的管理制度和核算办法，负责按资产使用责任制，实行分口、分类管理； 2. 正确划分固定资产和低值易耗品的界限，如实反映全部会计核算内容； 3. 计算提取固定资产折旧和大修理资金并登记账簿; 4.编制无形资产摊销汇总表，正确摊销无形资产并登记账簿; 5.参与固定资产不定期的清查盘点； 6.年底定期进行资产的清查盘点； 7.对固定资产的使用，做到事先有控制，事后有监督，并定期组织分析固定资产的使用效果，提高固定资产的利用率； 8.接受和完成主管领导临时安排的其他工作。

学习情景二、资产岗位的核算业务流程 资产岗位的核算业务流程包括两个部分： 第一部分是固定资产核算工作流程； 第二部分是无形资产管理工作流程。

任务二、固定资产的确认与初始计量 学习情景一、固定资产的确认 一、固定资产的定义和特征 1. 定义 固定资产是为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，包括企业的主要劳动资料和非生产经营用的房屋、设备。 2. 特征 ⑴具有实物形态； ⑵经营的必要条件 ；⑶长期使用；⑷单项价值较高 ； ⑸价值逐渐转移 。

二、固定资产的确认条件 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，除需要符合固定资产的定义以外，还必须同时满足以下条件： 1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。

三、固定资产的分类 1. 固定资产按经济用途分类 可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 2. 固定资产按使用情况分类 可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产 3. 固定资产按所有权分类 可分为自有固定资产和租入固定资产 4. 固定资产按经济用途和使用情况综合分类 可分为生产经营用固定资产 、非生产经营用固定资产 、租出固定资产 、不需用固定资产 、未使用固定资产 、土地和融资租入固定资产 。

学习情景二、固定资产的初始计量 一、固定资产的初始计量基础 固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定。 固定资产应按成本进行初始计量。固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其他一些费用。

二、固定资产初始成本的构成 1. 外购固定资产 外购固定资产的成本，为实际支付的全部价款，包括买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2. 自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。符合资本化的借款费用应计入自行建造固定资产的成本。 3. 投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4. 融资租入取得的固定资产 融资租入固定资产成本，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入固定资产的入账价值。 5. 接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费入账；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等入账或按照捐赠固定资产的预计未来现金流量的现值入账。

6. 盘盈的固定资产 盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账。 7. 经批准无偿调入的固定资产 经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用入账。

三、固定资产核算设置的账户 1.“固定资产” （1）核算内容:核算企业所有固定资产的原始价值。 （2）账户性质：资产类账户。 （3）账户结构： 借方登记：增加固定资产的原始价值； 贷方登记：减少固定资产的原始价值， 期末借方余额，反映企业现有固定资产的原始价值。 （4）明细账户设置：可按固定资产类别和项目进行明细核算。融资租入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目。

2.“在建工程” （1）核算内容:核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 （2）账户性质：资产类账户。 （3）账户结构： 借方登记：企业各种能记入在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等 ；领用工程物资、原材料或库存商品 ；应负担的职工薪酬 ；辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等。 贷方登记：结转完工的各种在建工程的成本。 期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 （4）明细账户设置：可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。 。

3.“工程物资” （1）核算内容:企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 （2）账户性质：资产类账户。 （3）账户结构： 借方登记：购入为工程准备的各种物资。 贷方登记：领用工程物资和工程完工后转作本企业存货的剩余的工程物资。 期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。 （4）明细账户设置：可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

4.“累计折旧” （1）核算内容:核算企业固定资产的累计折旧。 （2）账户性质：资产类账户。 （3）账户结构： 借方登记：处置固定资产转出累计折旧。 贷方登记：按期（月）计提固定资产的折旧 。 期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。 （4）明细账户设置：可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

5.“固定资产清理” （1）核算内容:核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。 （2）账户性质：资产类账户。 （3）账户结构： 借方登记：企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产的账面净值；清理过程中应支付的相关税费及其他费用；固定资产清理完成后的处理收益。 贷方登记：收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 ；固定资产清理完成后的处理损失。 期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。 （4）明细账户设置：可按被清理的固定资产项目进行明细核算。

6.“固定资产减值准备” （1）核算内容:核算企业固定资产的减值准备。 （2）账户性质：资产类账户。 （3）账户结构： 借方登记：处置固定资产结转减值准备 贷方登记：企业固定资产发生的减值损失 期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。 （4）明细账户设置：

学习情景三、固定资产增加的核算 一、外购固定资产 ⒈ 购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款 【例】2008年1月12日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款100 000元，增值税税额为17 000元，发生的运输费3 000元，发生的保险费为2 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

⒉ 购入需要安装的固定资产 ⑴ 支付设备价款、增值税、装卸费 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款 ⑵ 领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用 贷：原材料 工程物资 应付职工薪酬—工资 —职工福利 ⑶ 设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本 借：固定资产 贷：在建工程

【例】2009年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300 000元，增值税税额为51000元，支付的装卸费为2000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时领用原材料一批，其账面成本为15 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为2 584元；应支付安装工人薪酬3 600元；福利费504元。假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：

⑴ 购入为工程准备的物资 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款 ⑵ 工程领用物资 借：在建工程 贷：工程物资 二、自行建造固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 ⑴ 购入为工程准备的物资 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款 ⑵ 工程领用物资 借：在建工程 贷：工程物资 ⑶工程领用原材料 贷：原材料

⑷辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本 ⑸计提工程人员薪酬和福利费 贷：应付职工薪酬 ⑹工程达到预定可使用状态并交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ⑺剩余工程物资转作存货 借：原材料 贷：工程物资

【例5-3】2008年3月，丙公司准备自行建造一座厂房，购入为工程准备的物资一批，价款为200 000元，支付的增值税进项税额为34000元，款项以银行存款支付。3~9月，工程先后领用工程物资为187 200元；剩余工程物资转为该公司的存货。领用生产用原材料一批，实际成本为30 000元，未计提存货跌价准备，辅助生产车间为工程提供有关劳务支出20 000元；应支付工程人员薪酬50 000元，福利费7000元；9月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。丙公司的账务处理如下：

三、投资者投入的固定资产 企业接受外单位以固定资产作为投资。对外单位投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值作为其成本，但合同或协议约定价值不公允的，应以公允价值计量，公允价值与合同约定价之间的差额计入资本公积。 借：固定资产 60000 资本公积 20000 贷：实收资本或股本 80000 【例】2009年3月15日，甲公司接受乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该项固定资产的账面原价为90 000元，已提折旧10 000元；甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额，但经评估该固定资产的价格为60 000元。

四、融资租入固定资产 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同应否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。

（1）融资租入固定资产 借：固定资产—融资租入固定资产（租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值较低者）   未确认融资费用（两者之间的差额） 贷：长期应付款（按最低租赁付款额 ） 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额的现值就是最低租赁付款额现在的价值。 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其它因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。 （2）融资租赁发生的初始直接费用 借：固定资产—融资租入固定资产 贷：银行存款 初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。 （3）每期支付租金      借：长期应付款—应付融资租赁款              制造费用（支付的租金中含有履约成本：技术咨询费，服务费，保险费）              管理费用（同上）            贷：银行存款 （4）每月分摊未确认的融资费用               借：财务费用               贷：未确认融资费用

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 采用实际利率法分摊未确认融资费用时，分摊率的确定具体分为下列几种情况： ⒈ 以出租人租赁内含利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 ⒉ 以合同规定利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应将合同利率作为未确认融资费用的分摊率。 ⒊ 以银行同期贷款利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 ⒋ 以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

贷：固定资产——融资租入固定资产 （入账价值） （5）融资租赁固定资产计提折旧 借：制造费用 贷：累计折旧 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 （6）租赁期满，租赁资产产权转归企业 　　借：固定资产──生产经营用固定资产　 　　 贷：固定资产──融资租入固定资产 （7）租赁期满，归还该生产线 借：长期应付款 （最后一期的应付的本金） 累计折旧 （已计提的折旧） 贷：固定资产——融资租入固定资产 （入账价值） 　

【例】2008年12月1日，乙公司采用融资租赁方式租入生产线一条。租赁合同规定：租赁开始日为2009年1月1日；租赁期为4年，每年年末支付租金1 500 000元；租赁期届满，该生产线的估计残余价值为400 000元，其中担保余值为350 000元，未担保余值为50 000元。该生产线于2008年12月31日运抵乙公司，当日投入使用；乙公司采用年限平均法计提固定资产折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6000 000元；租赁内含利率为8%。2012年12月31日，乙公司将该生产线归还给出租方丙租赁公司。（期限4年，利率8%的年金现值系数是3.312，期限4年，利率8%的现值系数是0.735）乙公司的账务处理如下：

2009年初融资租赁固定资产： 最低租赁付款额现值=1500000×3.312+350000×0.735=4968000+257250=5225250（元） 融资租赁固定资产的公允价值为6000 000（元） 所以：融资租赁固定资产的入账价值=5225250（元） 最低租赁付款额=1500000×4+350 000=6350000（元）     借：固定资产—融资租入固定资产 5225250             未确认融资费用 1124750          贷：长期应付款—应付融资租赁款 6350000

2009年末支付租金 借：长期应付款—应付融资租赁款 1500000 贷：银行存款 1500000 2009年末分摊未确认的融资费用  2009年末支付租金   借：长期应付款—应付融资租赁款 1500000      贷：银行存款 1500000   2009年末分摊未确认的融资费用 最后一年的应付本金应是担保余值350000（元） 应付本金减少额=1712710.128-350000 = 1362710.128（元） 最后一年确认的融资费用=1500000-362710.128=137289.872（元）

借：财务费用 418020 贷：未确认融资费用 41802 2009年末计提折旧：  借：财务费用 418020       贷：未确认融资费用 41802 2009年末计提折旧： 每年计提折旧额=（5225250-350000）/4 =1218812.5 借：制造费用 1218812.5 贷：累计折旧 1218812.5 2010年末： 借：长期应付款—应付融资租赁款 1500000       贷：银行存款 1500000 借：财务费用 331461.6       贷：未确认融资费用 331461.6

2011年末： 借：长期应付款—应付融资租赁款 1500000     贷：银行存款 1500000 借：财务费用 237978.53       贷：未确认融资费用 237978.53 借：制造费用 1218812.5 贷：累计折旧 1218812.5 2012年末： 借：长期应付款—应付融资租赁款 1500000     贷：银行存款 1500000 借：财务费用 137289.87        贷：未确认融资费用 137289.87 借：长期应付款 350 000 累计折旧 4875250 贷：固定资产——融资租入固定资产 5225250

五、接受捐赠固定资产 接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为固定资产的成本； 如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本。 接受捐赠时，按确定的实际成本： 借：固定资产 贷：营业外收入——捐赠利得 【例】K公司接受A公司捐赠固定资产一台，其公允价值为400 000元。同时发生安装调试费3000元。

六、盘盈固定资产 盘盈固定资产应作为会计差错更正来处理。 【例】某公司在财产清查中，发现多出机器设备一台，其公允价值为50000元。该公司所得税税率为25%，提取法定盈余公积的比例为10%。 1.盘盈时： 借：固定资产 50000 贷：以前年度损益调整 50000 2.计算应交所得税 借：以前年度损益调整 12500 贷：应交税费-应交所得税 12500 3.计提盈余公积并增加未分配利润 借：以前年度损益调整 37500 贷：盈余公积-法定盈余公积 3750 利润分配-未分配利润 33750

七、盘亏固定资产的处理 1.发现有盘亏的固定资产 借： 待处理财产损溢-----固定资产盘亏　 　　累计折旧 　　 　 贷： 固定资产 2.经企业主管部门批准后才能增加营业外支出 借： 营业外支出——盘亏损失 　贷：待处理财产损溢-----固定资产盘亏　　　　　　　　　　　　　　　　　

【例】某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为200000元，累计折旧为50000元。经批准，该项盘亏的固定资产，有责任人负责赔偿10000元，其余可以转销。 借： 待处理财产损溢-----固定资产盘亏　150000 　　累计折旧 50000 　　 　 贷： 固定资产 20000 经企业主管部门批准后才能增加营业外支出 借： 营业外支出——盘亏损失 140000 其他应收款—— 10000 　贷：待处理财产损溢-----固定资产盘亏 150000　　　　　　　　　　　　　　　　　

发现固定资产盘亏： 借：待处理财产损溢-----固定资产盘亏　　150000 　　累计折旧 　　　　　　　　　　　 　50000 　贷： 固定资产 　　　　　　　　　　　　　　200000 上述盘亏设备按规定程序批准后转账：　　 借：营业外支出 ——盘亏损失　　　150000 　贷：待处理财产损溢-----固定资产盘亏　　　　150000

任务三、固定资产折旧和修理的核算 学习情景一、固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧的概念与范围 ⒈ 固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指固定资产在使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 ⒉ 固定资产折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： ⑴ 已提足折旧仍继续使用的固定资产； ⑵ 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

二、固定资产折旧方法 ⒈ 年限平均法 计算公式如下： 月折旧额 = 固定资产原值×月折旧率 月折旧率 = 年折旧率÷12 固定资产年折旧率=固定资产年折旧额÷固定资产原值×100% 固定资产年折旧额=（固定资产原值+预计清理费-预计残值） ÷固定资产预计使用年限 =【固定资产原值×（1-净残值率 ）】 ÷固定资产预计使用年限 净残值率=（预计残值-预计清理费） ÷固定资产原值

【例】某公司有生产设备一台，原值31400元，预计残值2000元，预计清理费用600元，预计使用10年。 该设备年折旧额 =（31400－2000 + 600）÷10 = 30000÷10 = 3000（元） 该设备年折旧率 = 3000÷31400×100% = 9.55% 该设备月折旧率 = 9.55%÷12 = 0.796% 该设备月折旧额 = 31400×0.796% = 250（元）

⒉ 工作量法 工作量法是指固定资产的损耗价值，按照固定资产预计完成的总工作量平均计提的方法。工作量法适用于价值大、不经常使用，或生产变化大、磨损不均衡的大型、专用设备。由于总工作量有总工作小时、总工作台班和总行驶里程，相应其计算公式如下： ⑴ 工作小时法 单位工时折旧额=（固定资产原值+预计清理费-预计残值） ÷固定资产预计使用总工时 某项固定资产 该项固定资产 该项固定资产本月 本月应提折旧额 = 单位工时折旧额 × 实际总工作小时

⑵ 工作台班法 单位台班折旧额=（固定资产原值+预计清理费-预计残值） ÷固定资产预计使用总台班数 某项固定资产 该项固定资产 该项固定资产 本月应提折旧额 = 单位台班折旧额 × 本月实际总工作台班 ⑶ 行驶里程法 单位里程折旧额=（固定资产原值+预计清理费-预计残值） ÷固定资产预计行驶总里程数 某项固定资产 该项固定资产 该项固定资产 本月应提折旧额 = 每里程折旧额 × 本月实际总行驶里程

【例】某公司有汽车一辆，原值30 000元，预计残值8000元，预计清理费200元，预计行驶60 0000公里，本月实际行驶8000公里。本月计提折旧额如下： 本月折旧额 =（30 000－8000+200）÷600 000×8 000 = 0.037×8000 = 296（元）

⒊ 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指固定资产的损耗价值，以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算提取的方法。这种方法各年折旧率是固定的，折旧额呈递减趋势。在计提折旧时，要注意各年计提折旧后，固定资产账面净值不能低于预计固定资产残值，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率 = 2÷预计使用年限×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 固定资产账面净值×月折旧率

【例1】某公司设备一台，原值50 000元，预计净残值2 000元，预计使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧额，计算如下： 年折旧率 = 2÷5×100%=40% 【例2】某公司设备一台，原值80 000元，预计净残值4 000元，预计使用8年，采用双倍余额递减法计提折旧额，计算如下： 年折旧率 = 2÷8×100%=25%

⒋ 年数总和法 年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率=尚可使用年数÷预计使用年限得年数总和 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

【例1】某项固定资产的原值为50 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为2 000元。采用年数总和法计算的各年折旧额 【例】某项固定资产的原值为48 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。采用年数总和法计算的各年折旧额

每月计提固定资产折旧要编制“固定资产折旧计算表” 三、固定资产折旧的核算 本月应提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应计折旧额-上月减少固定资产应计折旧额 借：制造费用（生产车间计提折旧额） 管理费用（企业管理部门计提折旧额） 其他业务支出（临时租出固定资产折旧） 生产成本—辅助生产成本（辅助生产车间计提折旧额） 贷：累计折旧 每月计提固定资产折旧要编制“固定资产折旧计算表”

学习情境二、固定资产修理核算业务 一、固定资产大修理 固定资产大修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，对固定资产进行全面彻底的修理。其特点是：修理范围大；间隔时间长；发生次数少；修理费用支出多。 固定资产大修理，如固定资产更新改造支出、房屋装修费用等若符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期费用。

【例】 某公司对其所属的数控车床进行大修理，该数控车床原值为60万元，累计折旧为30万元，共花费大修理资金10万元，会计分录如下： ⑴ 将数控车床转入在建工程 借：在建工程 300 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 600 000 ⑵ 支付大修理款 借：在建工程 100 000 贷：银行存款 100 000 ⑶ 工程完工后转入固定资产 借：固定资产 400 000 贷：在建工程 400 000

二、固定资产经常修理 固定资产经常修理是指为保持固定资产的正常运转和使用，日常对固定资产进行个别部分的修理。其特点是：修理范围小；间隔时间短；发生次数多；修理费用支出少。 固定资产经常修理一般发生的费用少，可以计入当期生产成本费用 借：制造费用 管理费用 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬

任务四 固定资产的期末计量与处置 学习情景一、固定资产减值的核算 一、固定资产减值的涵义 任务四 固定资产的期末计量与处置 学习情景一、固定资产减值的核算 一、固定资产减值的涵义 固定资产减值是当固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，所导致其可收回金额低于其账面价值的情况。 二、计提固定资产减值的条件 企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：

⑴ 固定资产市价大幅度下跌，其跌价幅度大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； ⑵ 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，并对企业产生不利影响； ⑶ 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低； ⑷ 有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； ⑸ 固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止使用、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； ⑹ 其他有可能表明资产已发生减值的情况。

企业在对固定资产检查时，如发现某项固定资产有： ⑴长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值；⑵由于技术进步等原因，已不可使用；⑶虽尚可使用，但使用后会严重影响产品的质量以及其他实质上已经不能再给企业带来经济利益等，应按该项固定资产的账面价值全额提取减值准备。 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 三、固定资产计提减值的核算 1.设置的帐户“固定资产减值准备”

（1）核算的内容：核算企业固定资产的减值准备 （2）帐户性质：资产类帐户 （3）帐户结构： 借方登记：处置固定资产结转的减值准备 贷方登记：固定资产发生的减值 余额在贷方：反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。 （4）明细帐户设置：不设置明细帐户

2.固定资产减值的帐务处理 （1）固定资产发生减值 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 （2）处置固定资产转出固定资产减值 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产

【例】某企业有一台机器设备，账面原值300 000元，已提累计折旧150 000元，经检查该设备的性能已经陈旧，预计可收回金额仅为130 000元，则对可收回金额低于其净值提取减值准备如下： 借：资产减值损失 20000 贷：固定资产减值准备 20000

学习情景二、固定资产处置的核算 一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： ⒈该固定资产处于处置状态。 ⒉该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等

二、固定资产处置的核算业务 ⑴ 固定资产的出售、报废和毁损转入固定资产清理时 借：固定资产清理（固定资产净值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已提减值准备） 贷：固定资产(原价) ⑵ 固定资产清理发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款（或现金等） ⑶ 收到出售固定资产价款，发生残料价值和变价收入 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理

⑷ 收到保险公司或确定过失人赔偿固定资产毁损的损失 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 ⑸ 固定资产清理结束，若为净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 ⑹ 固定资产清理结束，若为净损失 借：营业外支出

⒉ 其他方式减少的固定资产 其他方式减少的固定资产，如以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性交易等的处理原则核算。

【例】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为55 800元，累计已提折旧51 000元，已提减值准备2 000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5 000元。甲公司的账务处理如下：

⑴ 固定资产转入清理 借：固定资产清理 6 200 累计折旧 98 000 固定资产减值准备 2 600 贷：固定资产 106 800 ⑵ 发生清理费用 借：固定资产清理 4 800 贷：银行存款 4 800 ⑶ 收到残料变价收入 借：银行存款 5 600 贷：固定资产清理 5 600 ⑷ 结转固定资产净损溢 借：营业外支出 5 400 贷：固定资产清理 5 400

任务五 无形资产的确认与核算 学习情景一、无形资产的确认与初始计量 一、无形资产的概念和特点 任务五 无形资产的确认与核算 学习情景一、无形资产的确认与初始计量 一、无形资产的概念和特点 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。无形资产按其性质有以下特点：①无形性； ②资源性 ；③高效性 ；④垄断性 ；⑤长期性 ；⑥不确定性 。

二、无形资产确认的条件 某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件： ⒈ 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； ⒉ 该无形资产的成本能够可靠地计量。

三、无形资产的初始计量 ⒈ 购入的无形资产 购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。实际支付的价款包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 ⒉ 投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本或股本”等科目。

【例】2008年8月1日，甲公司支付价款200 000元从乙公司购入一项专利权；此外，另支付相关税费6 000元，款项已通过银行转账支付。 【例】某有限责任公司收到甲公司以专利权一项作为投资，经评估确认价值为150 000元。该公司的账务处理如下：

⒊ 接受捐赠的无形资产 接受捐赠的无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费 借：无形资产 贷：营业外收入——捐赠利得 银行存款 ⒋ 自创的无形资产 企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益。

企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应在“研发支出”账户中归集。 （1）核算内容：核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出 （2）帐户性质：成本类帐户 （3）帐户结构 借方登记：企业自行开发无形资产发生的研发支出 贷方登记：研究开发项目达到预定用途形成无形资产后转入无形资产的研发支出及期末转入当期损益的研发支出 期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。 （4）明细帐户设置：按照研发支出的费用项目设置

【例】某企业在2009年3月1日开始自行研究开发1项新产品专利技术，该企业认为，研究该新产品具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且研发成功后新产品在市场上有广阔的销路，可为企业带来巨大的收益。企业在研究开发过程中发生材料费30 000元、人工费10 000元，用银行存款支付的其他费用200 00元，总计60 000元，其中，符合资本化条件的支出为40 000元。2008年末，该专利技术研发成功，已经达到预定用途。企业的会计处理如下：

⑴ 2009年发生研发支出。 借：研发支出——费用化支出 20 000 ——资本化支出 40 000 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 10 000 银行存款 20 000 ⑵ 2009年年末。 借：管理费用 20 000 无形资产 40 000 贷：研发支出——费用化支出 20 000 ——资本化支出 40 000

⒌ 以支付土地出让金方式取得的土地使用权 购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。

【例】某公司从当地政府购入一块土地使用权，以银行存款支付转让价款210 000元，并开始进行建造办公楼等工程。 ①支付转让价款时， 借：无形资产 210 000 贷：银行存款 210 000 ②转入开发时， 借：在建工程 210 000 贷：无形资产 210 000

四、无形资产的期末计量 企业在资产负债表日应当判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。如果无形资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计无形资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的金额，计提相应的无形资产减值准备。 借：资产减值损失——无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备

学习情景二、无形资产的摊销及处置 一、无形资产的摊销 无形资产应当自取得当月起按直线法分期平均摊销，计入损益。其摊销年限应按以下原则确定: ⒈合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限； ⒉合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限； ⒊合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目，贷记本科目或“累计摊销”科目。

二、设置的帐户：“累计摊销” 1.核算内容：核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 2.帐户性质：资产类帐户 3 帐户结构： 借方登记：处置无形资产结转的累计摊销。 贷方登记：企业按期（月）计提无形资产的摊销。 期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 4.明细帐户设置：可按无形资产项目进行明细核算。 　　

三、无形资产摊销的核算 【例】某公司拥有专利权一项，价值240 000元，有效使用年限20年，年摊销额为12 000元，月摊销额为1 000元。该公司对专利权每月摊销的账务处理如下： 借：管理费用——无形资产摊销 1 000 贷：累计摊销 1 000

③出租无形资产计提摊销额 二、无形资产的处置 ⒈ 出租无形资产 【例】甲公司将一项已经入账的专利技术出租给乙企业使用，乙企业一次性支付租金40 000元，由甲公司派出技术人员指导并负责人员培训，甲公司共支出与之相关费用8 000元，本月出租无形资产的摊销额为1000元。 ①取得收入时， 借：银行存款 40 000 贷：其他业务收入 40 000 ②发生支出时 借：其他业务成本 8 000 贷：银行存款 8000 ③出租无形资产计提摊销额 借：其他业务成本 1000 贷：累计摊销 1000

⒉ 出售无形资产 出售无形资产，按实际取得的转让价款，借记“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。 【例】甲公司所拥有的某项商标权的成本为60 000元，已摊销金额为20 000元。该公司于当期出售该商标的所有权，取得出售收入40 000元，应交的营业税等相关税费为2000元。据此甲公司的账务处理如下: 借：银行存款 40 000 累计摊销 20 000 营业外支出—处置非流动资产损失 2000 贷：无形资产 60 000 应交税费——应交营业税 2000

⒊ 报废无形资产 无形资产报废时，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户；按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户；按其账面余额，贷记“无形资产”账户；按其差额，借记“营业外支出”账户。 【例】某企业拥有的一项商标权预期不能为企业带来经济利益，将其予以转销。该商标权的账面余额为350 000元，累计摊销为250 000元，已计提减值准备为60 000元。假定不考虑其他相关因素，会计处理如下： 借：营业外支出——处置非流动资产损失 40 000 累计摊销 250 000 无形资产减值准备 60 000 贷：无形资产 350 000