第三章 会计账务处理流程 第一节 会计循环 第二节 会计凭证 第三节 会计账簿 第四节 期末账项调整 第五节 会计报表 第六节 账务处理程序

会计记账与数学运算的差异 1、会计记账是具体的、实在的，有一定的时间、条件和企业背景。 2、它一定要有记账的载体，即业务发生后必须在获得原始凭证后才能记账。 3、记账必须在有格式的账簿中加以记录。 4、记录必须按会计法规定的程序和规范进行。

第一节 会计循环 一、会计循环的基本步骤 二、平时会计处理工作 见后图 三、期末会计处理工作

会计循环图 平时会计处理 期末会计处理 经济业务 分录 过账 试算 调整分录并过账 结账 编表 原始凭证 调整前试算平衡表 调整后试算平衡表

第二节 会计凭证 一、会计凭证的意义与种类 二、原始凭证 三、记账凭证 四、会计凭证的管理

第一节 会计凭证 一、会计凭证的意义和种类 会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。

（一）会计凭证的作用 记录并审核经济业务 记账依据 明确经济责任 （二）会计凭证的种类

会计凭证的分类

二、原始凭证 俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。 具有法律效力的书面证明

原始凭证的基本内容 原始凭证（要素）： 1、原始凭证的名称； 2、填制单位的名称； 3、填写凭证的日期和编号； 4、对外凭证要有接受单位的名称； 5、经济业务的内容摘要； 6、经济业务所涉及的财物数量和金额； 7、经办人员的签名或盖章。 8、凭证的附件。

各类原始凭证的说明 1/4 自制原始凭证 是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证。 外来原始凭证 本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证。 如： 领料单、工资 如： 发票、收据

各类原始凭证的说明 2/4 一次凭证 只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证。 累计凭证 累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的。 如： 收料单、现金收据、银行结算凭证 如： 限额领料单

各类原始凭证的说明 3/4 汇总凭证 是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的凭证 。 通知凭证 是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。 如： 发料凭证汇总表 如： 支票、收款通知书、罚款通知书、货物运单

各类原始凭证的说明 4/4 执行凭证 是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的原始凭证。 计算凭证 是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过一定计算而填制的凭证。 如： 领料单、产品入库单、固定资产报废单 如： 产品成本计算单、工资计算单

原始凭证填制 原始凭证填制必须符合的要求： 1、真实。 2、完整。（前述的8项内容） 3、书写清楚、正确、规范。 4、有经办人员的签字。 5、填制及时。 6、数字标准。

原始凭证的审核及审核后的处理 1、凭证的真实性 2、凭证的合法性、合规性、合理性 3、凭证的完整性 审核 4、凭证的正确性 符合要求 及时办理手续 手续不全 退回，要求更正和补充 不真实、不合法 不予办理，严重的应汇报 审核 审核后的处理

三、记账凭证 记账凭证又称传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。 有些特殊事项,如： 更正错账、 期末账项调整等 无法取得原始凭证时，也可由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。

三、记账凭证 记账凭证又称传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。 有些特殊事项如更正错账、期末账项调整等，无法取得原始凭证时，也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。 填制记账凭证的作用： 对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以归类和整理。 记账凭证通常由财会人员填制

各类记账凭证的说明 1/3 1、按经济内容分： 收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。 付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。 转账凭证 是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。

各类记账凭证的说明 1/3 1、按经济内容分： 收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。 付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。 转账凭证 是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。 有关 同货币资金增减变化的关系 无关

各类记账凭证的说明 2/3 2、按适用经济业务分： 专用记账凭证 是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。 通用记账凭证 是适合于所有经济业务的记账凭证。

各类记账凭证的说明 3/3 3、按填制方法分： 复式记账凭证 又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。 单式记账凭证 又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，对方科目只供参考，不凭以记账。

记账凭证样式：收款凭证 (企业名称) 收款凭证 借方科目： 年月日 收字第×号 摘 要 贷方科目 金 额 记账 一级科目 明细科目 借方科目： 年月日 收字第×号 摘 要 贷方科目 金 额 记账 一级科目 明细科目 合 计 附件 × 张 会计主管 记账 出纳 审核 填制

收款凭证的填制： 收款凭证 (简化格式) 固定 借方科目:银行存款(或库存现金) 变化 贷方科目 金 额 合 计

例：企业××年5月20日收到开户银行收款通知，购货单位美达公司偿还购货的欠款30 000元。 收款凭证 (简化格式) 借方科目:银行存款 贷方科目 金 额 应收账款 30 000 合 计 30 000

例：企业××年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30 000元。 (企业名称) 收款凭证 借方科目：银行存款 年5月20日 收字第18号 摘 要 贷方科目 金 额 记账 一级科目 明细科目 收到美达公司归还前欠购货款 应收账款 美达 30 000 √ 合 计 附件 1张 会计主管 记账 出纳 审核 填制

例：企业××年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30 000元。 (企业名称) 收款凭证 借方科目：银行存款 年5月20日 收字第18号 摘 要 贷方科目 金 额 记账 一级科目 明细科目 收到美达公司归还前欠购货款 应收账款 美达 30 000 √ 合 计 附件 1张 会计主管 记账 出纳 审核 填制 以示已经登账，以避免漏登账

记账凭证样式：付款凭证 (企业名称) 付款凭证 贷方科目： 年月日 付字第×号 摘 要 借方科目 金 额 记账 一级科目 明细科目 贷方科目： 年月日 付字第×号 摘 要 借方科目 金 额 记账 一级科目 明细科目 合 计 附件 × 张 会计主管 记账 出纳 审核 填制

付款凭证的填制： 付款凭证 (简化格式) 固定 贷方科目:银行存款(或库存现金) 变化 借方科目 金 额 合 计

例：企业购买办公用品，价值300元，以现金支付。 付款凭证 (简化格式) 贷方科目:现金 借方科目 金 额 管理费用 300 合 计 300

例：企业5月8日购甲、乙材料，价款各为10 000元，另计进项税3400元。全部款项已由银行转帐支付。 (企业名称) 付款凭证 贷方科目：银行存款 年5月8日 银付字第7号 摘 要 借方账户 金 额 记账 一级科目 明细科目 企业购买甲乙材料 在途物资 应交税费 甲材料 乙材料 应交增值税 10000 10000 3400 √ 合 计 23400 附件 4张 会计主管 记账 出纳 审核 填制

登记现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账的依据 收款凭证和付款凭证 出纳人员办理收、付款项的依据

注意： 凡是涉及货币资金之间收付款的业务，如将现金存入银行或从银行提取现金等类经济业务 在实际工作中一律只编制付款凭证

记账凭证样式：转帐凭证 (企业名称) 转帐凭证 年月日 转字第×号 摘 要 会计科目 借 方 金 额 贷 方金 额 记账 一级科目 年月日 转字第×号 摘 要 会计科目 借 方 金 额 贷 方金 额 记账 一级科目 明细科目 合 计 附件 × 张 会计主管 记账 出纳 审核 填制

转帐凭证的填制： 转账凭证 (简化格式) 科 目 借方金额 贷方金额 合 计

例：2005年3月6日，仓库发出甲材料计16000元，其中，A产品生产用10000元，B产品生产用4000元，车间一般维修用2000元。 转账凭证 (简化格式) 科 目 借方金额 贷方金额 生产成本-A 10000 生产成本-B 4000 制造费用 2000 原材料-甲 16000 合 计 16000 16000

例：2005年3月6日，仓库发出甲材料计16000元，其中，A产品生产用10000元，B产品生产用4000元，车间一般维修用2000元。 (企业名称) 转帐凭证 2005年3月6日 转字第5号 摘 要 会计科目 借 方 金 额 贷 方金 额 记账 一级科目 明细科目 仓库发出甲材料，用于产品生产与车间维修 生产成本 制造费用 原材料 A产品 B产品 甲材料 10000 4000 2000 16000 合 计 附件 3张 会计主管 记账 出纳 审核 填制

注意： 在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。 如： 采购员李某出差回来，报销差旅费总计1 000元，因出差前曾预借1 200元，故剩余款项以现金退回出纳。 对于这笔业务应如何填制凭证 ?

注意： 在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。 如： 采购员李某出差回来，报销差旅费总计1 000元，因出差前曾预借1 200元，故剩余款项以现金退回出纳。 对于这笔业务应同时编制： 一张现金的收款凭证 一张转账凭证。

记账凭证样式：通用记账凭证 (企业名称) 记账凭证 年月日 第×号 摘 要 会计科目 借 方 金 额 贷 方金 额 记账 一级科目 年月日 第×号 摘 要 会计科目 借 方 金 额 贷 方金 额 记账 一级科目 明细科目 合 计 附件 × 张 会计主管 记账 出纳 审核 填制

记账凭证样式：单式记账凭证 1/2 借项记账凭证(企业名称) 年月日 第6－号 摘 要 一级科目 明细科目 金 额 记账 对应科目： 记账凭证样式：单式记账凭证 1/2 借项记账凭证(企业名称) 年月日 第6－号 1 2 摘 要 一级科目 明细科目 金 额 记账 对应科目： 合 计 附件 × 张 会计主管 记账 出纳 审核 填制

记账凭证样式：单式记账凭证 2/2 贷项记账凭证(企业名称) 年月日 第6－号 摘 要 一级科目 明细科目 金 额 记账 对应科目： 记账凭证样式：单式记账凭证 2/2 贷项记账凭证(企业名称) 年月日 第6－号 2 2 摘 要 一级科目 明细科目 金 额 记账 对应科目： 合 计 附件 × 张 会计主管 记账 出纳 审核 填制

记账凭证必须具备下列基本内容： 1、填制单位的名称； 2、记账凭证的名称； 3、凭证的填制日期和编号； 4、经济业务的内容摘要； 5、应借、应贷的账户名称，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称和金额； 6、所附原始凭证和其他资料的张数； 7、会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。

第三节 会计账簿 一、账簿的意义与种类 二、日记账 三、分类账 四、账簿的登记规则 五、错账的查找方法 六、错账的更正方法 七、结账

一、账簿的意义与种类 （一）账簿的概念和意义 账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。 设置和登记账簿是会计工作的重要环节 照片 照相簿

账簿的作用： 能够提供全面、系统的会计信息 能够帮助企业加强经营管理 能够加强岗位责任制 能够保护企业财产的安全和完整 能为编制会计报表提供依据

账簿与账户的关系 账户是在帐簿中按照规定的会计科目开设的户头，用来反映某一会计科目所要核算的经济内容。 账簿是按照账户归类反映各项经济业务，可以提供总括与详细的核算指标。 账簿是账户的外表形式； 账户记录是账簿的内容。

账簿的种类： 现金日记帐 银行存款日记帐 又称为“联合账簿” 磁盘式

总分类账 现金日记账 银行存款日记账 明细分类账 固定资产明细账 订本式 活页式 卡片式

二、日记账（序时账） 普通日记账 特种日记账。 按照记录的经济业务内容的不同又分为：

（一）普通日记账的设置和登记 分录账 普通日记账的格式 年 账户名称 摘 要 借方金额 贷方金额 过账 月 日

普通日记账的登记和过账 分录账 年 账户名称 摘 要 借方金额 贷方金额 过账 月 日 5 1 原材料 银行存款 摘 要 借方金额 贷方金额 过账 月 日 5 1 原材料 银行存款 采购原材料，款项用银行存款支付 5 000 √ √ 原材料 银行存款 5 000 5 000

（二）特种日记账的设置和登记 按我国现行会计制度规定，企业、事业等单位都要设置现金日记账和银行存款日记账。 现金日记账和银行存款日记账可以根据核算和管理的需要采用不同的账页格式，一般有两种格式：三栏式和多栏式。

××年 凭证号数 摘 要 对应科目 收 入 支 出 余 额 月 日 收款 付款 1 ┆ 5 31 3 期初余额 股东投资 购货 银行存款日记账（三栏式） 存款种类：人民币 ××年 凭证号数 摘 要 对应科目 收 入 支 出 余 额 月 日 收款 付款 1 ┆ 5 31 3 期初余额 股东投资 购货 本期发生额及期末余额 实收资本 库存商品 500 000 750 000 100 000 650 000 8 000 508 000 408 000 108 000 2

注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐 银行存款日记账（多栏式） 存款种类：人民币 年 凭证 摘 要 收入（借方） 支出（贷方） 余额 月 日 种类 编号 对应科目(贷方) 合计 对应科目(借方) 应收账款 主营业务收入 原材料 库存现金 8 1 期初余额 3 000 2 银付 购入材料 1 200 1 800 3 提取现金 500 1 300 6 银收 收到货款 4 000 5 300 7 获得收入 8 000 13 300 600 12 700 20 10 000 22 700 31 合 计 18 000 22 000 1 100 2 300 注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐

注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐 银行存款日记账（多栏式） 存款种类：人民币 年 凭证 摘 要 收入（借方） 支出（贷方） 余额 月 日 种类 编号 对应科目(贷方) 合计 对应科目(借方) 应收账款 主营业务收入 在途物资 库存现金 8 1 期初余额 3 000 2 银付 购入材料 1 200 1 800 3 提取现金 500 1 300 6 银收 收到货款 4 000 5 300 7 获得收入 8 000 13 300 600 12 700 20 10 000 22 700 31 合 计 18 000 22 000 1 100 2 300 收入（借方） 对应科目(贷方) 合计 应收账款 主营业务收入 应收票据 库存现金 注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐

注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐 银行存款日记账（多栏式） 存款种类：人民币 年 凭证 摘 要 收入（借方） 支出（贷方） 余额 月 日 种类 编号 对应科目(贷方) 合计 对应科目(借方) 应收账款 主营业务收入 在途物资 库存现金 8 1 期初余额 3 000 2 银付 购入材料 1 200 1 800 3 提取现金 500 1 300 6 银收 收到货款 4 000 5 300 7 获得收入 8 000 13 300 600 12 700 20 10 000 22 700 31 合 计 18 000 22 000 1 100 2 300 支出（贷方） 对应科目(借方) 合计 在途物资 应交税费 应付票据 应付账款 库存现金 注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐

？ 银行存款日记账（多栏式） 存款种类：人民币 应收账款 主营业务收入 原材料 银行存款 年 凭证 摘 要 收入（借方） 支出（贷方） 摘 要 收入（借方） 支出（贷方） 余额 月 日 种类 编号 对应科目(贷方) 合计 对应科目(借方) 应收账款 主营业务收入 原材料 现金 8 1 期初余额 3 000 2 银付 购入材料 1 200 1 800 3 提取现金 500 1 300 6 银收 收到货款 4 000 5 300 7 获得收入 8 000 13 300 600 12 700 20 10 000 22 700 31 18 000 22 000 1 100 2 300 应收账款 主营业务收入 原材料 银行存款 ？ 4 000 18 000 1 200 22 000 2 300

分别根据“现金日记账（多栏式）” 收入（借方）、支出（贷方）栏合计数填写。 银行存款日记账（多栏式） 存款种类：人民币 需要注意的是： 在根据各科目的合计数过入总账时，银行存款日记账中的“现金”科目专栏的合计数不必过账，因为“现金”账户的过账是直接根据现金日记账的合计数进行的；现金日记账中的“银行存款”科目专栏的合计数也不过账，因为“银行存款”账户的过账是直接根据银行存款日记账中的合计数进行的。这样就不会重复过账。 年 凭证 摘 要 收入（借方） 支出（贷方） 余额 月 日 种类 编号 对应科目(贷方) 合计 对应科目(借方) 应收账款 主营业务收入 原材料 现金 8 1 期初余额 3 000 2 银付 购入材料 1 200 1 800 3 提取现金 500 1 300 6 银收 收到货款 4 000 5 300 7 获得收入 8 000 13 300 600 12 700 20 10 000 22 700 31 18 000 22 000 1 100 2 300 分别根据“现金日记账（多栏式）” 收入（借方）、支出（贷方）栏合计数填写。 主营业务收入 库存现金 18 000

注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐 现金日记账（多栏式） 年 凭证 摘 要 收入（借方） 支出（贷方） 余额 月 日 种类 编号 对应科目(贷方) 合计 对应科目(借方) 银行存款 主营业务收入 管理费用 其他应收款 8 1 期初余额 3 000 2 现付 付电费 1 200 1 800 3 银付 提取现金 4 000 5 800 6 预支旅费 2 000 3 800 7 现收 获得收入 1 000 4 800 600 5 400 20 1 500 6 900 31 合 计 4 600 2 500 7 100 3 200 注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用——过总帐

多栏式日记账在对应账户较多时，账页会很大，易发生错栏窜行差错。 银行存款日记账（多栏式） 年 凭证 摘 要 收入（借方） 支出（贷方） 余额 月 日 种类 编号 对应科目(贷方) 合计 对应科目(借方) 应收账款 主营业务收入 原材料 库存现金 8 1 期初余额 3 000 2 银付 购入材料 1 200 1 800 3 提取现金 500 1 300 6 银收 收到货款 4 000 5 300 7 获得收入 8 000 13 300 600 12 700 20 10 000 22 700 31 合 计 18 000 22 000 1 100 2 300 多栏式日记账在对应账户较多时，账页会很大，易发生错栏窜行差错。

三、分类账 总分类账一般采用： 订本式账簿， 常用三栏式 明细分类账常用的格式有以下三种： 1、三栏式明细分类账。 2、数量金额式明细分类账。 3、多栏式明细分类账。

三栏式明细分类帐 明细科目： 年 凭证 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 注：适用于只要作金额核算，不必作数量核算的债权债务结算科目（应收，应付等）。 实例（略）

数量金额式明细分类账 注：适用于既要作金额核算，又要作数量核算的各种财产物资账户（原材料，库存商品等）的明细分类核算。 实例见p. 297 明细科目： 年 凭证号数 摘 要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 注：适用于既要作金额核算，又要作数量核算的各种财产物资账户（原材料，库存商品等）的明细分类核算。 实例见p. 297

多栏式明细分类账 借方多栏式明细分类账 贷方多栏式明细分类账 借贷方多栏式明细账 账簿格式的一个显著特征: 即，在“借方”或“贷方”按照明细科目或明细项目分别设置若干专栏，以集中反映某明细账户核算资料。

（1）借方多栏式明细分类账 制造费用明细账 注意： 横向合计 注意：无贷方栏，减少与期末转出用红字 年 凭证 摘 要 借 方 合计 月 摘 要 借 方 合计 月 日 薪酬 折旧费 修理费 办公费 水电费 劳保费 合 计 注意：无贷方栏，减少与期末转出用红字

（2）贷方多栏式明细分类账 营业外收入明细账 贷 方 注意：无借方栏，减少与期末转出用红字。 年 凭证 摘 要 合计 月 日 摘 要 贷 方 合计 月 日 非流动资产处置利得 债务重组利得 盘盈利得 政府补助 合 计 注意：无借方栏，减少与期末转出用红字。

红字 （举例） 明细科目：甲材料（在途物资） 年 凭证号数 摘 要 借方（或贷方） 借或贷 余额 月 日 买价 运输费 杂费 合计 1 购料 1000 50 1050 借 5 付运费 100 1150 完成采购 平

（3）借贷方多栏式明细账 本年利润明细账 日期 凭证 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余额 主营业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 借 方 贷 方 借或贷 余额 主营业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 其他业务支出 营业外支出 合计 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益

四、账簿的登记规则 1、在启用账簿时，应在账簿扉页上填写“账簿启用和经管人员一览表”。 2、应根据审核无误的会计凭证作为登记账簿的依据。 3、登记账簿时的笔和墨水使用须知。 4、登账时各栏次中的内容应填全。 5、按顺序逐页逐行登记。（后例） 6、账簿记录发生错误时的处理。 （后例） 7、原则上，每年都应更换新账簿。 （后例） 8、订本式账簿都有固定的账页顺序号，不得任意撕毁，活页式账簿也不得随意抽换账页。

跳行、隔页的处理——对角红线 例: 帐户名称:库存现金 P.1 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 李××

账页间转页时的“承上启下”处理 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 期初余额 借 800 (略) 100 900 200 1100 例: 帐户名称:库存现金 P.1 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 期初余额 借 800 (略) 100 900 200 1100 300 600 转次页 500 例: 帐户名称:库存现金 P.2 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 承前页 300 500 借 600 (略)

账簿记录发生错误时的处理 盖章 5565 5567 1234

账簿记录发生错误时的处理 盖章 用橡皮、刀刮、修正液等 5565 5567 1234

每年新账簿更换 帐户名称：库存现金 P.1 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 上年结转 借 600 年初，更换新账簿时的处理

五 错账的查找方法 会计工作的错误分为两种： 1. 会破坏试算平衡的错误 2. 不会破坏试算平衡的错误 试算平衡 是检查分类账错误的基本方法

错误类型与试算平衡的关系 错误类型 试算表能发现 （影响平衡） 试算表不能发现 （不影响平衡） 1、试算表错误 各账户金额抄错 各栏合计数加错 2、账户余额结错 3、过账错误 科目过错 方向过错 漏过账 重过账 金额过错 数字移位 邻数颠倒 不规则过错 4、记账凭证编错 能发现 单方向过错 单方向漏过 单方向重过 借贷金额不平衡 借贷金额相抵的同数错误 科目过错，方向无误 借贷方向同时颠倒 借贷同时漏过 借贷同时重过 会计科目用错 会计科目借贷颠倒

错误类型与试算平衡的关系 错误类型 试算表能发现 （影响平衡） 试算表不能发现 （不影响平衡） 1、试算表错误 各账户金额抄错 各栏合计数加错 2、账户余额结错 3、过账错误 科目过错 方向过错 漏过账 重过账 金额过错 数字移位 邻数颠倒 不规则过错 4、记账凭证编错 能发现 单方向过错 单方向漏过 单方向重过 借贷金额不平衡 借贷金额相抵的同数错误 科目过错，方向无误 借贷方向同时颠倒 借贷同时漏过 借贷同时重过 会计科目用错 会计科目借贷颠倒 注： 因有些错误是通过试算达到平衡后也无法发现的，所以，期末经试算平衡后，只能说记帐工作基本正确，而不能说绝对正确。

1. 影响试算平衡的错账的查找方法 全面检查法 正查法 逆查法 个别检查法 差数法 除 2 法（差数可被2除尽） 除 9 法（差数均可被9除尽）

正查法与逆查法 正查法 逆查法 同正查法顺序相反 记账凭证 原始凭证 记账凭证 帐簿记录 账户结账计算的正确性 抄入试算表数据的正确性 记账凭证 原始凭证 记账凭证 帐簿记录 账户结账计算的正确性 抄入试算表数据的正确性 试算表有关合计数正确性 逆查法 同正查法顺序相反 实际工作中常用逆查法 因差错往往出现于后期

差数法 当出现不平衡时，看差数是否与有关业务的数字相同 通常 借贷方发生了单方面的遗漏登账 账户名称 现金 银行存款 其他应收款 原材料 固定资产 应付账款 短期借款 实收资本 合 计 本期发生额 借方 贷方 2000 7400 1200 5300 100000 8000 115500 115400 通常 借贷方发生了单方面的遗漏登账

除 2法 当出现不平衡时，看差数除 2后，所得数字是否与有关业务的数字金额相同 通常 账户名称 现金 银行存款 其他应收款 原材料 固定资产 应付账款 短期借款 实收资本 合 计 本期发生额 借方 贷方 2000 7400 1200 5300 100000 8000 115500 115400 通常 有可能出现借贷方发生额均记入了某一方（借方或贷方）的差错

除 2 法 举例 适用错误类型：借贷均记入同一方向 分录： 借：银行存款 A 贷：应收账款 A 银行存款 应收账款 A A

除 2 法 举例 适用错误类型：借贷均记入同一方向 分录： 借：银行存款 A 贷：应收账款 A 银行存款 应收账款 A A 除 2 法 举例 适用错误类型：借贷均记入同一方向 分录： 借：银行存款 A 贷：应收账款 A 银行存款 应收账款 A A 借方 贷方 A+A+B+C+D B+C+D 2A÷2=A

除 9 法 举例 适用错误类型：过账时金额过错 适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款 例1： 借：银行存款 100 除 9 法 举例 适用错误类型：过账时金额过错 适用错误类型：过账时金额过错 （1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错) 银行存款 应收账款 例1： 借：银行存款 100 贷：应收账款 100 100 10

除 9 法 举例 适用错误类型：过账时金额过错 适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款 例1： 借：银行存款 100 除 9 法 举例 适用错误类型：过账时金额过错 适用错误类型：过账时金额过错 （1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错) 银行存款 应收账款 例1： 借：银行存款 100 贷：应收账款 100 100 10 借方 贷方 100+B+C+D 10+B+C+D (100-10)÷9=10

除 9 法 举例 适用错误类型：过账时金额过错 适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款 例2： 借：银行存款 3 贷：应收账款 3 除 9 法 举例 适用错误类型：过账时金额过错 适用错误类型：过账时金额过错 （1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错) 银行存款 应收账款 例2： 借：银行存款 3 贷：应收账款 3 3 0.3 借方 贷方 3+B+C+D 0.3+B+C+D (3-0.3)÷9=2.7÷9=0.3

除 9 法 举例 适用错误类型：过账时金额过错 适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款 例3： 借：银行存款 440 除 9 法 举例 适用错误类型：过账时金额过错 适用错误类型：过账时金额过错 （1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错) 银行存款 应收账款 例3： 借：银行存款 440 贷：应收账款 440 440 44 借方 贷方 440+B+C+D 44+B+C+D (440-44)÷9=396÷9=44

除 9 法 举例 适用错误类型：过账时金额过错 适用错误类型：过账时金额过错 （2）数字颠倒类差错 银行存款 应收账款 例3： 除 9 法 举例 适用错误类型：过账时金额过错 适用错误类型：过账时金额过错 （2）数字颠倒类差错 银行存款 应收账款 例3： 借：银行存款 38 贷：应收账款 38 38 83 45 49～94 38～83 27～72 16～61 05～50 借方 贷方 38+B+C+D 83+B+C+D (83-38)÷9=45÷9=5 结果通常是”一位数”

邻位数字颠倒便查表 81 72 63 54 45 36 27 18 9 差数 二 位 数 颠 倒 的 因 09～90 19～91 08～80 29～92 18～81 07～70 39～93 28～82 17～71 06～60 49～94 38～83 27～72 16～61 05～50 59～95 48～84 37～73 26～62 15～51 04～40 69～96 58～85 47～74 36～63 25～52 14～41 03～30 79～97 68～86 57～75 46～64 35～53 24～42 13～31 02～20 89～98 78～87 67～76 56～65 45～54 34～43 23～32 12～21 01～10

2. 不影响试算平衡的错账的查找方法 (1)重记或漏记一项经济业务 不影响试算表试算平衡，只是发生额不正确。 A、将本期全部记账凭证的发生额相加 检查： 核对 B、试算平衡表本期发生额合计 A > B 漏记 B > A 重记 (2)会计分录中用错了会计科目 （差错的发现比较难） 检查：重新审核每一张记账凭证的账户对应关系

六、错账的更正方法 错误情况 更正方法 错账更正 （1）记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户)尚未结账 划线更正法 （2）记账凭证有错，按错误的记账凭证登了账 红字更正法 全额更正 差额更正 补充登记法

划线更正法 使用前提： （1）记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户) （2）尚未结账 3585 盖章 3567

划线更正法 使用前提： （1）记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户) （2）尚未结账 3567 3567 3585 85 不对 盖章 3567 3567

划线更正法 使用前提： （1）记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户) （2）尚未结账 3567 将正确数字误认为错误而划去时的处理 盖章 3567 △ △

红字更正法 全额更正 差额更正 使用前提： 记账凭证有错，按错误的记帐凭证登了账。 适用范围： 所有同类错误。 使用前提： * 仅数字错误。 * 错记数 > 应记数

补充登记法 使用前提： 记账凭证有错，按错误的记账凭证登了帐。 适用范围： * 仅数字错误。 * 错记数 < 应记数

错账更正举例： 李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。 库存现金 生产成本 处理1： 贷：库存现金 500 期初A 全额红字更正 ①500 ①借：生产成本 500 贷：库存现金 500 期初A ①500 ①500 全额红字更正

错账更正举例： 李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。 库存现金 生产成本 处理1： 贷：库存现金 500 处理1更正： ①借：生产成本 500 贷：库存现金 500 处理1更正： ②借：生产成本 500 贷：库存现金 500 期初A ①500 ①500 ③借：管理费用 500 贷：库存现金 500 全额红字更正

错账更正举例： 李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。 库存现金 生产成本 处理1： 贷：库存现金 500 处理1更正： ①借：生产成本 500 贷：库存现金 500 处理1更正： ②借：生产成本 500 贷：库存现金 500 期初A ①500 ②500 ③500 ①500 ②500 管理费用 ③500 ③借：管理费用 500 贷：库存现金 500 全额红字更正

错账更正举例： 李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。 库存现金 生产成本 处理1： 贷：库存现金 500 处理1的不当更正： 期初A ①借：生产成本 500 贷：库存现金 500 处理1的不当更正： 期初A ①500 ② 500 ①500 管理费用 ②借：管理费用 500 贷：生产成本 500 ② 500

错账更正举例： 李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。 库存现金 管理费用 处理2： 贷：库存现金 5000 处理2更正1： 期初A ①借：管理费用 5000 贷：库存现金 5000 处理2更正1： ②借：管理费用 5000 期初A ①5000 ①5000 ③借：管理费用 500 贷：库存现金 500 全额红字更正

错账更正举例： 李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。 库存现金 管理费用 处理2： 贷：库存现金 5000 处理2更正1： ①借：管理费用 5000 贷：库存现金 5000 处理2更正1： ②借：管理费用 5000 贷：库存现金 5000 期初A ①5000 ②5000 ③500 ①5000 ②5000 ③500 ③借：管理费用 500 贷：库存现金 500 全额红字更正

错账更正举例： 李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。 库存现金 管理费用 处理2： 贷：库存现金 5000 处理2更正2： ①借：管理费用 5000 贷：库存现金 5000 处理2更正2： ②借：管理费用 4500 贷：库存现金 4500 期初A ①5000 ①5000 差额红字更正

错账更正举例： 李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。 库存现金 管理费用 处理2： 贷：库存现金 5000 处理2更正2： ①借：管理费用 5000 贷：库存现金 5000 处理2更正2： ②借：管理费用 4500 贷：库存现金 4500 期初A ①5000 ②4500 ①5000 ②4500 差额红字更正

错账更正举例： 李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。 库存现金 管理费用 处理2： 贷：库存现金 50 处理2更正2： ①借：管理费用 50 贷：库存现金 50 处理2更正2： ②借：管理费用 450 贷：库存现金 450 期初A ①50 ①50 补充登记法 全额红字更正（略）

错帐更正举例： 李明报销差旅费500元，出纳以现金支付。 库存现金 管理费用 处理2： 贷：库存现金 50 处理2更正2： ①借：管理费用 50 贷：库存现金 50 处理2更正2： ②借：管理费用 450 贷：库存现金 450 期初A ①50 ②450 ①50 ②450 补充登记法 全额红字更正（略）

错账更正总结 科目 √ × × × √ 记帐凭证 方向 √ √ × × √ 错>应记数 金额 √ √ √ × × 红字更正法 (差额) 科目 √ × × × √ 记帐凭证 方向 √ √ × × √ 错>应记数 金额 √ √ √ × × 红字更正法 (差额) 记帐凭证有错 登帐笔误 错<应记数 划线更正法 红字更正法(全额) 补充登记法

重复记录的错误可比照红字更正法更正； 漏记的错误可比照补充登记法进行更正。 采用电子计算机进行会计核算，根据记账凭证登记账簿的工作由计算机自动完成，不存在笔误问题，所以也就不需要用划线更正法。其他更正方法则与手工记账类似，只是记账凭证或账簿中的红字金额在计算机中是用负数表示的。

七、结账 结账——是指在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对账簿记录所作的结束工作。 具体是指在会计期末结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作。 结账工作的具体内容 1、结转成本类账户 2、虚账户（收入、费用类账户）的结清 3、实账户的结转

（一）结账前的准备工作 检查业务是否都已登记 做好对账工作

对账 为保证会计记录的正确性，便于财产清查工作的正常进行，还要做好对账工作，对账包括三方面内容：

1、账证核对

2、账账核对

3、账实核对

二、结账工作的内容 结账工作的具体内容 1、结转成本类账户 2、虚账户（收入、费用类账户）的结清 3、实账户的结转

1、结转成本类账户 对于成本类账户，一般需要在会计期末进行结转。 生产成本 库存商品 制造费用 直接费用 完工产品生产成本 产品成本 已售产品成本 间接费用分配 间接费用 间接费用 主营业务成本 期末余额 “ 0 ” 已售产品成本

2、虚账户（收入、费用类账户）的结清 平时： 年终： 借：本年利润 贷：利润分配 即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润 借：本年利润 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用

2、虚账户（收入、费用类账户）的结清 平时： 年终： 借：本年利润 贷：利润分配 即， 借： 主营业务收入 即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润 借：本年利润 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税 即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用 本年利润

3、实账户的结转 在会计期末，把所有的经济业务都登记到相应的账户后，应该把各个资产、负债、所有者权益类的总分类账户和明细分类账户进行结账，即分别结出它们的本期发生额及期末余额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。 在实务中，结账工作又分为月结、季结和年结三种。

应收账款 月结 季结 年结 年 凭 证 编 号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 1 8 16 20 23 略 期初余额 凭 证 编 号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 1 8 16 20 23 略 期初余额 出售产品，货款未收 收回欠款 20 000 25 000 15 000 40 000 借 60 000 45 000 31 本期发生额及余额 2 3 本季发生额及余额 160 000 140 000 12 全年发生额及余额 600 000 340 000 300 000 结转下年 月结 季结 年结

应收账款 月结 季结 年结 下一年新账，此处为“上年结转” 年 凭 证 编 号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 1 8 凭 证 编 号 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 1 8 16 20 23 略 期初余额 出售产品，货款未收 收回欠款 20 000 25 000 15 000 40 000 借 60 000 45 000 31 本期发生额及余额 2 3 本季发生额及余额 160 000 140 000 12 全年发生额及余额 600 000 340 000 300 000 结转下年 月结 季结 年结 下一年新账，此处为“上年结转”

“年结”的又一种形式 应收账款： （略） 平衡 12 31 全年发生额及余额 600 000 340 000 借 300 000 上年结转 结转下年 总计 640 000 平 -0- 平衡

第四节 期末账项调整 一、期末账项调整的意义与种类 二、应计收入的调整 三、应计费用的调整 四、递延收入的调整 五、递延费用的调整 第四节 期末账项调整 一、期末账项调整的意义与种类 二、应计收入的调整 三、应计费用的调整 四、递延收入的调整 五、递延费用的调整 六、估计项目的调整

一、期末账项调整的意义与种类 期末账项调整： 是指按照权责发生制原则对部分没有明显交易行为却影响本期损益的一些隐含事项进行的调整。 如： 计提折旧、应计收入及费用等

（一）期末账项调整的意义 通过账项调整就能够全面反映某一会计期间内应取得的各项收入和应负担的各项支出，使当期收入和费用相配比，以真实反映会计当期的财务成果。 另外，期末账项调整，虽然主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果，但收入和费用的调整，必然会对有关资产、负债、所有者权益项目的增减变动产生影响。因此，期末账项调整后能正确地反映企业期末的财务状况。

（二）期末账项调整的种类 在期末进行账项调整时编制的会计分录，称为调整分录 调整分录没有相应的原始凭证

二、应计收入的调整 应计收入又称应收收入，是指本会计期间已实现（或赚取）但尚未收到款项的各项收入。 如：应收利息、应收租金、应收佣金等。

应计收入调整的图示： 应收利息 应收股利 应收补贴款 本年利润 其他业务收入 其他应收款 银行存款 1、期末调整分录 本年利润 其他业务收入 其他应收款 5 5 5 5 1、期末调整分录 银行存款 5 5 2、以后，实质性交易分录

关于存款利息帐务处理的说明： 在实务中，通常把银行存款的利息收入作为银行借款利息支出的减项处理，冲减“财务费用”账户。 例1－1： 某企业1月末估计本月份银行存款的利息收入600元，（假设：银行每两个月结算利息一次）。 借：应收利息 600 贷：财务费用 600 例1－2： 2月底，该企业收到银行结算的2个月的利息共1350元，则作如下会计分录： 借：银行存款 1 350 贷：应收利息 600 财务费用 750

（三）应计费用的调整 应计费用，又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。 如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应计设备维修费等。 应计费用是费用发生和费用款项的支付不在同一会计期间，是发生费用在前，支付款项在后，所以是先有调整分录，后有实质交易的分录。

如：（1）其他应付款 应付租入固定资产和包装物的租金等 企业有许多服务费用，是在对方提供服务以后才分次或一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但尚未支付服务费的应计费项目，通常用“其他应付款”来反映这类已经享用还未支付的服务等费用。 用“其他应付款”账户以区别于在正常的商品购销交易中形成的一些未付款项（用“应付账款”反映）。

其他应付款 图示： 应付租入固定资产和包装物的租金等 银行存款 其它应付款 管理费用 ② ① 期末调整分录 实际支付时的分录

如：（2）应交税费 企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴纳上月的税额。 涉及非主营业务的有关税金 （其他业务支出） 应交税费－应交营业税 营业税金及附加 期末，计算、确认税金时的调整分录

四、递延收入的调整 递延收入又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之前就收到现金并记录为负债的收入。 例如预收的租金。 预收取款项在前，实际赚取收入在后

图示1（预收款项与实际赚取收入一致）： 其它业务收入 其它应付款 银行存款 ② 8 8 8 8 ① 期末按实际赚取收入作调整分录 预收

图示2（预收款项小于实际赚取收入）： 其它业务收入 其它应付款 银行存款 ② 10 8 8 8 ① 预收 2 期末按实际赚取收入作调整分录

② 图示2（预收款项大于实际赚取收入）： 其它业务收入 其它应付款 银行存款 10 10 30 30 ① 预收 期末按实际赚取收入作调整分录 如：一次性收取后几个月的房租 其它业务收入 其它应付款 银行存款 ② 10 10 30 30 ① 预收 期末按实际赚取收入作调整分录

五、递延费用的调整 递延费用又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的费用。 如：预付财产保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。

图示： 如：一次性预付后几个月的房租 银行存款 预付账款 管理费用 30 30 10 10 ① ② 预收 期末按实际发生费用作调整分录

六、估计项目的调整 （一）估计项目调整概述 期末账项调整时，需要估计的项目有： 固定资产的折旧 无形资产的摊销 各种资产减值准备的计提 所作分录均为期末账项调整分录

（二）以固定资产计提折旧、减值准备为例的估计项目调整 固定资产折旧的定义及范围 固定资产的折旧方法 固定资产减值准备

1、固定资产折旧的定义及范围 固定资产折旧——是指按照确定的方法对固定资产损耗的价值在有效使用年限内进行分摊。 有形损耗，是指固定资产因形态上的磨损而发生的实物损耗。 无形损耗，是指由于科学技术的进步，劳动生产率的提高等原因使固定资产“贬值”了。

需要计提折旧的固定资产的范围 （1）房屋和建筑物（不论使用与否均应计提）； （2）在用的机械设备等固定资产（包括季节性停用或大修理停用的固定资产）； （3）以经营租赁方式租出和以融资租赁方式租入的固定资产。

不需要计提折旧的固定资产的范围 （1）未使用和不需用固定资产（房屋、建筑物除外）； （2）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （3）以经营租赁方式租入的固定资产； （4）未提足折旧但提前报废的固定资产； （5）已全额计提固定资产减值准备的固定资产； （6）国家规定不提折旧的其他固定资产。

计提固定资产折旧的注意事项 计提折旧（通常在期末）： 是指对期初在用固定资产计提折旧。 即，本期固定资产的增加与减少，不于考虑。 1月初 1月内变动 1月末 1月末提折旧依据 2月末提折旧依据 机器 100 房屋 3 车辆 5 机器 +1 车辆 -1 机器 101 车辆 4

固定资产计提折旧的调整分录 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 生产用固定资产 管理用固定资产

2、固定资产的折旧方法 （1）使用年限法（平均年限法） 指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。 （2）工作量法 指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时﹑总行驶里程﹑总工作台班）平均计算提取折旧的方法。 （3）双倍余额递减法 指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。 （4）年数总和法 指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。

2、固定资产的折旧方法 （1）使用年限法 （2）工作量法 （3）双倍余额递减法 （4）年数总和法 直线折旧法 快速折旧法

影响固定资产折旧的因素 折旧基数（指：账面原价） 预计净残值 预计使用年限 应提折旧总额

（1）使用年限法 固定资产原价–预计残值收入＋预计清理费用 固定资产原价 – 预计净残值 年折旧额 = 预计使用年限 年折旧额 = 固定资产应提折旧总额 固定资产原价 – 预计净残值 年折旧额 = 预计使用年限

（1）使用年限法 固定资产原价–预计残值收入＋预计清理费用 固定资产原价 – 预计净残值 年折旧额 = 预计使用年限 月折旧额 = 预计使用年限×12

（1）使用年限法 固定资产原价 – 预计净残值 年折旧额 = 预计使用年限 年折旧额 1 – 预计净残值率 固定资产原价×预计净残值率 固定资产原价 – 预计净残值 年折旧额 = 预计使用年限 年折旧额 1 – 预计净残值率 年折旧率 = ×100% = ×100% 固定资产原价 预计使用年限 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率

（2）工作量法 固定资产原价×（1 – 预计净残值率） 单位工作量折旧额 = 预计总工作量 某项固定资产 月折旧额 该项固定资产 当月工作量 ＝ ×

（3）双倍余额递减法（定率法） 2 变 不变 （定律） 年折旧率 = ×100% 预计的折旧年限 双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入 年折旧率 = ×100% 预计的折旧年限 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 固定资产账面净值×月折旧率 变 不变 （定律）

（3）双倍余额递减法（定率法） 2 变 不变 （定律） 年折旧率 = ×100% 预计的折旧年限 双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入 年折旧率 = ×100% 预计的折旧年限 注意： “双倍余额递减法”中，最后两年计提折旧额用的是平均年限法,即余下的固定资产账面净值减去预计残值后，除以2。 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 固定资产账面净值×月折旧率 变 不变 （定律）

（4）年数总和法（合计年限法） 尚可使用年限 年折旧率 = 预计使用年限的年数总和

（4）年数总和法（合计年限法） 不变 变 尚可使用年限 预计使用年限－已使用年限 年折旧率 = 预计使用年限的年数总和 预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2 月折旧额 = （固定资产原值－预计净残值）×月折旧率 不变 变

固定资产折旧举例: 企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 分别用平均年限法﹑双倍余额递减法﹑年数总和法进行折旧计提及比较。

固定资产折旧举例: 企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 分别用平均年限法﹑双倍余额递减法﹑年数总和法进行折旧计提及比较。 1.平均年限法 年折旧额 = (10000 – 200)÷5 = 1960 元

2.双倍余额递减法 双倍直线折旧率 = 2 × 1/5 × 100% = 40% 第1年应提折旧额 企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 双倍直线折旧率 = 2 × 1/5 × 100% = 40% 第1年应提折旧额 = 10000 ×40% = 4000 元 第2年应提折旧额 = (10000 – 4000)×40% = 2400 元 第3年应提折旧额 = [10000 – (4000 + 2400)]×40% = 1440 元 第4、5年应提折旧额 = [10000 – (4000 + 2400 + 1440) – 200] ÷2 = 980 元

3.年数总和法 年份 尚可使用年限 原值–净残值 变动折旧率 每年折旧额 累计折旧额 1 2 3 4 5 9800 5／15 4／15 企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 年份 尚可使用年限 原值–净残值 变动折旧率 每年折旧额 累计折旧额 1 2 3 4 5 9800 5／15 4／15 3／15 2／15 1／15 3266.67 2613.33 1960.00 1306.67 653.33 5880.00 7840.00 9146.67

三种折旧方法中，“每年折旧额”的比较 年份 平均年限法 双倍余额递减法 年数总和法 1 2 3 4 5 1960 4000 2400 企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 年份 平均年限法 双倍余额递减法 年数总和法 1 2 3 4 5 1960 4000 2400 1440 980 3266.67 2613.33 1960.00 1306.67 653.33 提取总折旧额 9800

3、固定资产减值准备 < 市价持续下跌 技术陈旧 损坏 长期闲置 导致次品大量产生 等 固定资产可收回金额 （100） 固定资产账面价值 （300-180） < 差额 （20） 确认损失 借：资产减值损失——固定资产减损 贷：固定资产减值准备

固定资产减值准备 < 单项计提 市价持续下跌 技术陈旧 损坏 长期闲置 导致次品大量产生 等 固定资产可收回金额 固定资产账面价值 差额 调整折旧 未来，该项资产的折旧应按新的账面价值予以计提： 新账面价值=固定资产原值－累计折旧－已计提减值准备， 所以，固定资产减值准备一经计提，以后不得转回。

全额计提固定资产减值准备的若干情况 (1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产 (2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产 (3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品 (4)遭毁损，无使用价值和转让价值的固定资产 (5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

会计循环图 平时会计处理 期末会计处理 经济业务 分录 过账 试算 调整分录并过账 结账 编表 原始凭证 调整前试算平衡表 调整后试算平衡表

第五节 会计报表 一、资产负债表 二、利润表 三、现金流量表 四、所有者权益变动表表

一、资产负债表 （一）资产负债表的概念 资产负债表——是反映企业某一特定日期（季末、半年末、年末）财务状况的静态会计报表。

（二）资产负债表的格式 报告式 账户式

1、报告式资产负债表 资产负债表（简表） 编制单位： 年 月 日 单位：元 项 目 金 额 资产： 各项目明细…… 资产合计 负债： 编制单位： 年 月 日 单位：元 项 目 金 额 资产： 各项目明细…… 资产合计 负债： 负债合计 所有者权益： 所有者权益合计 负债及所有者权益合计

1、报告式资产负债表 资产负债表（简表） 编制单位： 年 月 日 单位：元 项 目 金 额 资产： 各项目明细…… 资产合计 负债： 编制单位： 年 月 日 单位：元 项 目 金 额 资产： 各项目明细…… 资产合计 负债： 负债合计 所有者权益： 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 优点：该表右方有较多空间，可以在一张表内，平行列示连续的若干期的资产负债表项目数据资料，便于编制比较资产负债表； 缺点：资产与权益间恒等关系的表示，并不一目了然。

2、账户式资产负债表 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益） 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 无形资产 资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益） 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 无形资产 所有者权益 (股东权益) 其他长期资产 资产总计 总计

资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 表首 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益） 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 无形资产 所有者权益 (股东权益) 其他长期资产 资产总计 总计 表身 结构 附报资料： 表尾

资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益） 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 无形资产及递延资产 所有者权益 (股东权益) 其他长期资产 资产总计 总计 是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。 资产负债表 2004年3月31日 2004年3月 2003年度

资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 在企业持续经营的条件下 一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益） 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 无形资产及递延资产 所有者权益 (股东权益) 其他长期资产 资产总计 总计 是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。 在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等） 则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。

资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 资产负债表（简易） 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 在企业持续经营的条件下 一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益） 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 无形资产及递延资产 所有者权益 (股东权益) 其他长期资产 资产总计 总计 静态报表 是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。 在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等） 则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。

资产负债表 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 资产负债表 填报单位：○○公司 2001年12月31日 单位：元 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益（或股东权益） 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 无形资产 所有者权益 (股东权益) 其他长期资产 资产总计 A B 总计 编制依据 资产＝负债＋所有者权益 （会计等式）

（三）资产负债表的作用 能提供企业在某一特定日期的下列重要资料: 1．了解企业所掌握的经济资源及其分布和结构。 2．了解和预测企业的短期偿债能力。 3．了解和预测企业的长期偿债能力和资本结构。 4．了解和预测企业的财务状况。 （通过对比不同时期资产负债表）

二、利润表 （一）利润表的概念 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。 利润表通常也被称为损益表、收益表。

（二）利润表的格式 单步式 多步式

1、单步式利润表 利润表（简表） 项目 本月数 本年累计数 一、收入 各项目明细…… 收入合计 二、成本和费用 成本费用合计 三、净利润 编制单位： 年 月 单位：元 项目 本月数 本年累计数 一、收入 各项目明细…… 收入合计 二、成本和费用 成本费用合计 三、净利润

1、单步式利润表 利润表（简表） 项目 本月数 本年累计数 一、收入 各项目明细…… 收入合计 二、成本和费用 成本费用合计 三、净利润 编制单位： 年 月 单位：元 项目 本月数 本年累计数 一、收入 各项目明细…… 收入合计 二、成本和费用 成本费用合计 三、净利润 优点：比较直观，且易于编制。 缺点：无法反映出费用和支出与收入配比的先后层次，不便于报表使用者进行具体分析和在不同企业之间的比较。

2、多步式利润表 利润表（简表） 项 目 本月数 本年累计数 一、营业收入 减：营业成本等费用、成本及减值损失 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本月数 本年累计数 一、营业收入 减：营业成本等费用、成本及减值损失 加： 投资收益等（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加（减）：营业外收支净额 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列）

2、多步式利润表 利润表（简表） 项 目 本月数 本年累计数 一、营业收入 减：营业成本等费用、成本及减值损失 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本月数 本年累计数 一、营业收入 减：营业成本等费用、成本及减值损失 加： 投资收益等（损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加（减）：营业外收支净额 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 优点：体现了企业利润的实现过程，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力。 是国际上通用的格式。

（三）利润表的作用 它为会计信息使用者提供该企业一定会计期间内收入与费用的实现与耗费情况、利润的构成及净利润的实现情况等会计资料，有利于会计信息使用者了解企业的生产经营成果和经济效益。 同时，通过不同时期的利润表数据进行比较，可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，便于投资者和债权人做出正确决策。

三、现金流量表 （一）现金流量表的概念 现金流量表——是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款； 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

现金 流动性最强的资产 决定企业的生存与发展能力

一种经济现象 ? 有的企业有盈利，却没有足够现金支付工资、股利、偿付债务。 反之，有的企业没有盈利，却能有足够现金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外投资。 ?

关注“现金流量”的意义 一般情况下都用权责发生制 本制度的缺点： 如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机。 收入 利润 费用成本支出

关注现金流量的意义 一般情况下都用权责发生制 本制度的缺点： 如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机。 无现金流入的收入 收入 利润 费用成本支出 应收账款

关注现金流量的意义 一般情况下都用权责发生制 本制度的缺点： 如有时候企业的利润较低，但却有较多可动用现金。 收入 利润 无现金流出的费用 费用成本支出 应付利息 应付职工薪酬 待摊费用分摊

举例1： 本月出售产品，计售价10万元，货款尚未收到。 本月产品销售成本计8万元。 结果：利润2万元，但本月无可动用的现金（流入） 举例2： 本月未出售产品，但现金收到前欠货款10万元。 本月现金支付各类费用合计2万元。 结果：尽管利润为－2万元，但本月有8万元的现金净流入

一种经济现象 ? 有的企业有盈利，却没有足够现金支付工资、股利、偿付债务。 反之，有的企业没有盈利，却能有足够现金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外投资。 ? 利用现金流量表 可以解释

编制现金流量表的目的 报表名称 作 用 不为之处 资产负债表 作 用 不为之处 资产负债表 反映了企业在一定日期所拥有的资产，需偿还的债务，及投资者拥有的净资产情况，显示偿债能力。 不反映企业财务状况的变动。 利润表 反映了企业一定时期内的经营成果，即盈利与亏损，表明企业运用资产的获利能力。 不能说明在营业活动中获得了多少可供周转使用的现金。 不能说明筹资活动提供了多少现金。 不能说明投资活动运用了多少现金。 现金流量表 反映企业在一定时期内现金流入，流出及现金净流量。

现金流量 ** 企业现金形式转换，不构成现金流量。 指某一段时期内企业现金流入与流出的数量。 现金流入 现金流出 （凡引起现金总量变动的经济业务，会产生现金流量） 现金流入 现金流出 如，企业销售商品、 提供劳务、 出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入。 如，企业购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等支付现金，形成企业的现金流出。 ** 企业现金形式转换，不构成现金流量。 如，从银行取款，用现金购买短期债券。

现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量

（二）现金流量表的格式

现金流量表（简表） 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 行次 金额 一、经营活动产生的现金流量： 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 行次 金额 一、经营活动产生的现金流量： 因销售商品、提供劳务、税费返还等产生的现金流入 因购买商品、接受劳务、发工资、纳税等产生的现金流出 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 因收回投资、投资获益、处置资产等产生的现金流入 因购建固定资产及因投资与投资活动产生的现金流出 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资、取得借款等产生的现金流入 偿还债务、分配股利、偿付利息等产生的现金流出 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额

四、所有者权益变动表 （一）所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表——是反映企业一定时期所有者权益各组成部分增减变动情况的报表。

（二）所有者权益变动表的格式 所有者权益变动表 编制单位： 年度 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 实收资本 （或股本） 资本公积 编制单位：　　　　　　 　　　　　　 年度　　　　　　 　 单位：元 项 目 本年金额 上年金额 实收资本 （或股本）　 资本公积　 减：库存股　 盈余公积　 未分配利润　 所有者权益合计　 一、上年年末余额　 二、本年年初余额　 三、本年增减变动金额（减少以“—”号填列）　 （一）净利润　 （二）直接计入所有者权益的利得和损失　 （三）所有者投入和减少资本　 （四）利润分配　 （五）所有者权益内部结转　 四、本年年末余额　

（三）所有者权益变动表的作用 所有者权益变动表全面反映了企业股东权益在年度内变化的情况，有利于报表使用者深入分析企业股东权益的增减情况，对企业的资本保值增值情况做出判断。

第六节 账务处理程序 一、账务处理程序的概念及种类 二、记账凭证账务处理程序 三、汇总记账凭证账务处理程序 四、科目汇总表账务处理程序 第六节 账务处理程序 一、账务处理程序的概念及种类 二、记账凭证账务处理程序 三、汇总记账凭证账务处理程序 四、科目汇总表账务处理程序 五、多栏式日记账账务处理程序

一、账务处理程序的概念及种类 账务处理程序也称为会计核算程序或会计核算形式。 账务处理程序的基本内容：包括填制会计凭证，根据会计凭证登记各种账簿，根据账簿记录编制会计报表从而对外提供会计信息这一整个过程的步骤和方法。

我国企业采用的主要账务处理程序的种类 有以下四种： ◇ 记账凭证核算程序； ◇ 汇总记账凭证核算程序； ◇ 科目汇总表核算程序； ◇多栏式日记账核算程序。

二、记账凭证核算程序 收款凭证 现金日记账 银行存款日记账 原始凭证 付款凭证 总分类账 会计报表 转账凭证 原始凭证 汇总表 明细分类账 2 收款凭证 现金日记账 银行存款日记账 原始凭证 付款凭证 5 1 4 总分类账 会计报表 转账凭证 6 原始凭证 汇总表 5 3 明细分类账 记账凭证核算程序的流程图

记帐凭证核算程序优点与缺点 优点――因直接根据记帐凭证逐笔登记，所以总分类账能详细而具体地反映各项经济业务,便于查帐。 缺点――登记总分类帐工作量大,且有一部分会与明细分类帐重复登记。 适合――规模小、业务少的企事业单位。

记帐凭证核算程序优点与缺点 优点――因直接根据记帐凭证逐笔登记，所以总分类账能详细而具体地反映各项经济业务,便于查帐。 缺点――登记总分类帐工作量大,且有一部分会与明细分类帐重复登记。 适合――规模小、业务少的企事业单位。 在传统的手工记账下，这种记账凭证核算程序适用于规模较小、经济业务较为简单的企业。 但是，在现代企业广泛用电算化会计的情况下，由于根据总账登记总分类账是由计算机进行的，不存在工作量大的问题。 所以这种记账凭证核算程序目前广泛运用于各类企业的电算化会计中。

记帐凭证核算程序 举例 根据经济业务做会计分录 登账并结帐 1、借:银行存款 500 贷:库存现金 500 2、借:银行存款 200 记帐凭证核算程序 举例 根据经济业务做会计分录 登账并结帐 1、借:银行存款 500 贷:库存现金 500 2、借:银行存款 200 贷:应收帐款 200 3、借: 应付帐款 400 贷: 银行存款 400 4、借: 库存现金 100 贷: 银行存款 100 借 银行存款 贷

记帐凭证核算程序 举例 根据经济业务做会计分录 登账并结帐 1、借:银行存款 500 贷:库存现金 500 2、借:银行存款 200 记帐凭证核算程序 举例 根据经济业务做会计分录 登账并结帐 1、借:银行存款 500 贷:库存现金 500 2、借:银行存款 200 贷:应收帐款 200 3、借: 应付帐款 400 贷: 银行存款 400 4、借: 库存现金 100 贷: 银行存款 100 期初余额200 1、 500 2、 200 3、 400 4、 100 本期发生额 本期发生额 700 500 期末余额400 借 银行存款 贷

2、汇总记账凭证核算程序 现金日记账 银行存款日记账 收款凭证 汇总收款凭证 原始凭证 付款凭证 汇总付款凭证 会计报表 总分类账 4 原始凭证 6 付款凭证 汇总付款凭证 1 5 4 会计报表 总分类账 汇总转账凭证 转账凭证 7 原始凭证 汇总表 6 4 3 明细分类账 汇总记账凭证核算程序的流程图

2、汇总记账凭证核算程序 与记账凭证核算程序相比，汇总记账凭证核算程序中间多了一个步骤： 现金日记账 银行存款日记账 2 收款凭证 汇总收款凭证 4 原始凭证 6 付款凭证 汇总付款凭证 1 5 4 会计报表 总分类账 汇总转账凭证 转账凭证 7 原始凭证 汇总表 6 4 与记账凭证核算程序相比，汇总记账凭证核算程序中间多了一个步骤： 即，第4步━根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 3 明细分类账 汇总记账凭证核算程序的流程图

汇总记账凭证样式：1/3 汇总收款凭证 借方帐户： ××年4月份 贷方帐户 金额 1-10日 11-20日 21-30日 合计 略

汇总记账凭证样式：2/3 汇总付款凭证 贷方帐户： ××年4月份 借方帐户 金额 1-10日 11-20日 21-30日 合计 略

汇总记账凭证样式：2/3 汇总转帐凭证 贷方帐户： ××年4月份 借方帐户 金额 1-10日 11-20日 21-30日 合计 略

汇总记账凭证样式：2/3 汇总转帐凭证 贷方帐户： ××年4月份 以贷方账户设置 借方帐户 金额 1-10日 11-20日 21-30日 贷方帐户： ××年4月份 以贷方账户设置 借方帐户 金额 1-10日 11-20日 21-30日 合计 略 一借一贷 多借一贷

汇总记帐凭证核算程序优点与缺点 优点――简化总分类帐登记工作，凭证归类较简便，能反映账户的对应关系,便于核对账目。 缺点――汇总工作量仍较大,账证间关系较复杂。 适合――规模大、业务多的企事业单位。

汇总记帐凭证核算程序 举例1/2 根据经济业务做会计分录 1、借:银行存款 500 贷:主营业务收入 400 应交税费 100 汇总记帐凭证核算程序 举例1/2 根据经济业务做会计分录 1、借:银行存款 500 贷:主营业务收入 400 应交税费 100 2、借:银行存款 200 贷:应收帐款 200 3、借: 应付帐款 400 贷: 银行存款 400 4、借: 库存现金 100 贷: 银行存款 100 汇总收款凭证 借方科目：银行 ××年4月份 汇总付款凭证 贷方科目：银行 ××年4月份 贷方科目 金额 1-10日 合计 主营业务收入 400 略 应交税费 100 应收帐款 200 700 借方科目 金额 1-10日 合计 应付帐款 400 略 库存现金 100 500

汇总记帐凭证核算程序 举例2/2 汇总收款凭证 汇总付款凭证 借方科目：银行 ××年4月份 贷方科目：银行 ××年4月份 贷方科目 金额 汇总记帐凭证核算程序 举例2/2 汇总收款凭证 借方科目：银行 ××年4月份 汇总付款凭证 贷方科目：银行 ××年4月份 贷方科目 金额 1-10日 合计 主营业务收入 400 略 应交税金 100 应收帐款 200 700 借方科目 金额 1-10日 合计 应付帐款 400 略 库存现金 100 500 借 银行存款 贷 借 应付账款 贷 期初余额200 期初余额600 汇收 700 汇付 500 汇付 400 本期发生额 本期发生额 700 500 期末余额400

3、科目汇总表核算程序 现金日记账 银行存款日记账 收款凭证 科目汇总表 原始凭证 付款凭证 总分类账 会计报表 转账凭证 原始凭证 汇总表 2 收款凭证 6 科目汇总表 原始凭证 4 5 付款凭证 总分类账 1 会计报表 7 6 转账凭证 原始凭证 汇总表 3 明细分类账 科目汇总表核算程序的流程图

3、科目汇总表核算程序 与记账凭证核算程序相比，科目汇总表核算程序也是中间多了一个步骤： 现金日记账 银行存款日记账 2 收款凭证 6 科目汇总表 原始凭证 4 5 付款凭证 总分类账 1 会计报表 7 6 转账凭证 原始凭证 汇总表 3 明细分类账 与记账凭证核算程序相比，科目汇总表核算程序也是中间多了一个步骤： 即，第4步━根据一定时期内的全部记账凭证，编制科目汇总表。 科目汇总表核算程序的流程图

科目汇总表帐务处理程序优点与缺点 优点――简化总分类帐登记工作，登总分类帐前编制科目汇总表，有试算平衡作用。 缺点――不能反映账户间的对应关系,不便于核对账目。 适合――规模大、业务多的企事业单位。

科目汇总表帐务处理程序 举例

4、多栏式日记账核算程序 多栏式现金日记账 收款凭证 总分类账 原始凭证 多栏式银行存款日记账 付款凭证 会计报表 转账凭证汇总表 转账凭证 2 总分类账 原始凭证 多栏式银行存款日记账 5 付款凭证 1 会计报表 7 6 转账凭证汇总表 转账凭证 原始凭证 汇总表 4 3 明细分类账 汇总记账凭证核算程序的流程图

4、多栏式日记账核算程序 多栏式现金日记账 收款凭证 2 总分类账 原始凭证 多栏式银行存款日记账 5 付款凭证 1 会计报表 7 6 转账凭证汇总表 转账凭证 原始凭证 汇总表 4 3 明细分类账 与记账凭证核算程序相比，多栏式日记账核算程序中的现金日记账和银行存款日记账采用的是多栏式，然后根据多栏式现金和银行存款日记账以及转账凭证汇总表直接登记总分类账。 汇总记账凭证核算程序的流程图

银行存款日记账（多栏式） 存款种类：人民币 应收账款 主营业务收入 在途物资 银行存款 不登账 年 凭证 摘 要 收入（借方） 摘 要 收入（借方） 支出（贷方） 余额 月 日 种类 编号 对应科目(贷方) 合计 对应科目(借方) 应收账款 主营业务收入 在途物资 库存现金 8 1 期初余额 3 000 2 银付 购入材料 1 200 1 800 3 提取现金 500 1 300 6 银收 收到货款 4 000 5 300 7 获得收入 8 000 13 300 600 12 700 20 10 000 22 700 31 18 000 22 000 1 100 2 300 应收账款 主营业务收入 在途物资 银行存款 4 000 18 000 1 200 22 000 2 300 不登账

多栏式日记账核算程序的优缺点： 优点：可以简化总账的记账工作， 缺点：是在业务较为繁琐时，日记账的专栏栏次较多，账页庞大，因而不便于登记。 适合：多栏式日记账核算程序适用于运用会计科目少，业务量小的单位。