情境七：固定资产 任务一 固定资产概述 任务二 固定资产增加 任务三 固定资产折旧 任务四 固定资产的后续支出 任务五 固定资产减少 任务六 固定资产明细分类核算

任务一 固定资产概述 一、固定资产的概念 二、固定资产的分类 三、固定资产的计价 四、账户设置

一、固定资产的概念 1 .概念： 固定资产是企业为使用而持有的使用期限较长，单位价值较大，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产,是企业在生产经营过程中用来改变和影响劳动对象的劳动资料。 2.特征： (1) 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； (2)使用期限超过1年，并保持原有物质形态基本不变； (3)单位价值较高; (4)具有实物形态，即固定资产是有形资产； (5)使用寿命有限（土地除外）。

3. 确认标准： ①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。 ②不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的。 不符合以上条件的劳动资料列作低值易耗品核算和管理。 企业应当根据固定资产的定义和特征，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。

二、固定资产的分类 1.按经济用途分类 生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 2.按使用情况分类 使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产 3.按所有权的归属分类 自有固定资产和租入固定资产 4.按管理要求综合分类 生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、机器、设备、器具、工具等。 非生产经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。 使用中固定资产是指正在使用中的生产经营用和非生产经营用固定资产，由于季节性经营或大修理等原因暂时停止使用的固定资产属于使用中的固定资产。此外，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。 未使用固定资产是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，经营任务变更停止使用的固定资产等。 不需用固定资产是指本企业多余或不适用、需要调配处理的各种固定资产。 租入固定资产包括经营性租入固定资产和融资租入固定资产。

4.按固定资产的管理要求综合分类 1）生产经营用固定资产 2）非生产经营用固定资产 3）经营租出固定资产 4）融资租入固定资产 5）未使用固定资产 6）不需用固定资产 7）土地 注：土地是指过去已经估价入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行管理。 由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不必一致。

三、固定资产的计价 1.原始价值 2.重置价值 3.折余价值 即历史成本，简称原值。它是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 2.重置价值 也称为重置完全价值，是指在目前的市场条件下重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。 3.折余价值 也称净值，是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的净额。

是指资产达到购买方或建造方事先规定的可以投入使用的标准： 预定可使用状态 是指资产达到购买方或建造方事先规定的可以投入使用的标准： （1）实体建造工程已经完成； （2）所购建固定资产与设计要求相符； （3）继续发生的支出很少。

四、账户设置 “固定资产” “累计折旧” “工程物资” “在建工程”

任务二 固定资产增加 一、固定资产的入账价值 二、购入固定资产的核算 三、自行建造固定资产的核算 四、其他方式取得固定资产的核算 五、固定资产盘盈的核算

一、固定资产的入账价值 固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值，取得时的实际成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用，以及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。 取得途径 入账价值 备　　注 外部购入 买价+相关税费 自行建造 建 造 成 本 债务重组取得 应收债权的账面价值+相关税费 加上支付的补价或减去收到的补价 非货币性交易换入 换出资产的账面价值+相关税费 加上支付的补价或减去收到的补价加上应确认损益 投资者投入 投资各方确认的价值 接受捐赠 对方提供的账面价值+相关税费 无凭据按市价或按同类、类似固定资产的市价估计 盘盈 重置完全价值-预计的折旧额

二、购入固定资产的核算 1 .购入不需要安装的固定资产 按买价加上相关的税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价值。 例：某企业购入一台不需用要安装的设备，发票价格50 000元，税额8 500 元，发生的运费2 500元，款项全部付清。 借：固定资产 贷：银行存款等科目 借：固定资产 61 000 贷：银行存款 61 000

2.购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工程成本(包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费)均应通过“在建工程”科目进行核算。 企业购入需要安装的固定资产时， 安装工程完工后，根据其全部安装工程成本， 借：在建工程 贷：银行存款等科目 借：固定资产 贷：在建工程 【例6-2】

【例6-2】泰山有限责任公司购入需安装的生产设备一台，发票价格为200 000元，增值税34 000元，运杂费3 000元，安装费27 000元，均以转账支票付讫。设备安装完毕并交付使用。 （1）支付设备的价款、增值税和运杂费时， （2）支付安装费时， （3）设备安装完毕并调试成功，达到预定可使用状态时， 借：在建工程——安装工程 237 000.00 贷：银行存款 237 000.00 借：在建工程——安装工程 27 000.00 贷：银行存款 27 000.00 借：固定资产 　264 000.00 贷：在建工程——安装工程 264 000.00

三、自行建造的固定资产 企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目核算。 【例6-3】 图示 【例6-4】 1. 自营工程 【例6-3】 图示 2. 出包工程 【例6-4】

【例6-3】泰山有限责任公司自营建造仓库一座，为建造工程购买物资300 000元，支付的增值税进项税额为51 000元，全部用于建造工程。在建造过程中，应付建造工人的工资40 000元，为工程而发生的专门借款利息为9 000元。建造工程完工并交付使用。 （1）购入工程物资时： （2）领用工程物资时： 借：工程物资 　 351 000.00 　贷：银行存款 351 000.00 借：在建工程——建筑工程（仓库） 351 000.00 　贷：工程物资 351 000.00

（3）计提应付工人工资时， （4）计提专门借款利息时： （5）固定资产达到预定可使用状态时： 借：在建工程——建筑工程（仓库） 40 000.00 贷：应付工资 40 000.00 借：在建工程——建筑工程（仓库） 9 000.00 贷：长期借款——应计利息 9 000.00 借：固定资产——仓库 400 000.00 贷：在建工程——建筑工程（仓库） 400 000.00

2.出包工程 企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按规定预付工程价款时， 工程完工收到承包单位账单，补付工程款时， 工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出， 借：在建工程—XX工程 贷：银行存款 借：在建工程—XX工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程—XX工程

【例6-4】泰山有限责任公司以出包方式建造厂房一幢，按规定预先支付工程款500 000元，工程竣工办理结算，补付工程款100 000元，工程验收并交付使用。根据有关原始凭证，编制会计分录如下： 1.预付工程款时： 2.补付工程款时： 3.工程验收交付使用时： 借：在建工程——建筑工程（厂房） 500 000.00 贷：银行存款 500 000.00 借：在建工程——建筑工程（厂房） 100 000.00 贷：银行存款 100 000.00 借：固定资产——厂房 600 000.00 贷：在建工程 600 000.00

四、其他方式取得固定资产的核算 （一）债务重组取得固定资产的核算 （二）非货币性交易取得固定资产的核算 （三）接受投资方式取得固定资产的核算 （四）接受捐赠固定资产的核算 （五）融资租入固定资产的核算

（一）债务重组取得固定资产 （二）非货币性交易取得固定资产 借：固定资产 银行存款 贷：应收账款 借：固定资产　　　　　　　　　 银行存款 贷：库存商品

（三）接受投资方式取得固定资产的核算 企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加。投入的固定资产按投资双方确认的价值记账。 例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该项固定资产的账面原价为100 000元，已提折旧10 000元；甲公司接受投资时，双方同意按固定资产的净值确认投资额。 借： 固定资产 90 000 贷：实收资本 90 000

（四）接受捐赠固定资产的核算 企业接受捐赠的固定资产，是企业的利得，会使企业的所有者权益增加。 为反映企业接受捐赠资产的价值形成及处置情况，应设置“待转资产价值”账户。 “待转资产价值”是负债类账户。 【例6-8】

【例6-8】泰山有限责任公司接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票及报关单等有关单据确定的入账价值为50 000元。期末按现行所得税率计算应交所得税，并转销资产价值。 1.接受捐赠设备时： 2.年末处置受赠设备价值时： 借：固定资产 50 000.00 贷：待转资产价值 50 000.00 借：待转资产价值 50 000.00 贷：应交税金―应交所得税　 　16 500.00 资本公积―接受捐赠非现金资产准备 33 500.00

（五）融资租入固定资产的核算 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，尽管从法律形式上资产的所有权在租赁期内仍属于出租方，但由于租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实际上获得了租赁资产所提供的主要经济利益，同时承担与租赁资产相关的风险。因此企业应将融资租入固定资产作为一项固定资产计价入账。 对融资租入的固定资产，企业应设置“融资租入固定资产”明细科目核算，对应支付的融资租赁费设置“长期应付款”科目核算。 借：固定资产---融资租入固定资产 贷：长期应付款

五、固定资产盘盈的核算 小企业在财产清查中盘盈的固定资产，经批准后按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的损耗后的余额， 借：固定资产 贷：营业外收入 “待处理财产损溢”

任务三 固定资产折旧 一、固定资产折旧概述 二、固定资产折旧的核算 任务三 固定资产折旧 一、固定资产折旧概述 二、固定资产折旧的核算 所以正确地核算固定资产的折旧有重要的意义。应当注意的是折旧是资本的分摊程序而不是计价程序。

一、固定资产折旧概述 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 （一）固定资产折旧的性质 （二）影响固定资产折旧的因素 （三）固定资产折旧的计提范围 （四）计算固定资产折旧的方法 所以正确地核算固定资产的折旧有重要的意义。应当注意的是折旧是资本的分摊程序而不是计价程序。

（一）固定资产折旧的性质 借： XX费用 --------折旧费用 贷：累计折旧 --------固定资产折旧 折旧有两个基本作用：一是折旧作为固定资产成本的递减，反映了固定资产的磨损程度；二是折旧作为一种费用的发生，将递减当期的收入和实现的利润。 计算固定资产折旧是将使用资产的成本与资产在有效期内所产生的收益相配比，体现了配比原则和权责发生制原则的要求。 固定资产的价值损耗分为有形损耗和无形损耗。

（二）影响固定资产折旧的因素 1.固定资产的原值 2.固定资产的预计使用年限 3.固定资产的预计净残值 4.固定资产折旧的方法

（三）固定资产折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1.已提足折旧仍继续使用的固定资产 2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 根据《企业会计准则—固定资产》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和大修理停用的固定资产）。

企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；另外，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 会计实务中，企业计算折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。 当月固定资产应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产计提的折旧额 - 上月减少固定资产计提的折旧额

（四）计算固定资产折旧的方法 1.平均年限法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法

1.平均年限法 平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。 这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。

在实际工作中，固定资产折旧额是根据固定资产原值乘以固定资产折旧率计算出来的。 固定资产折旧率分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。 例：

【例6-10】泰山有限责任公司有机器设备一台，原值为500 000元，预计可使用年限为5年，预计净残值率为4%。该机器设备的折旧率和折旧额的计算如下： 解1: 年折旧率＝（1－4%）/5×100%＝19.2% 年折旧额＝ 500 000×19.2% ＝96000（元） 月折旧率＝19.2/12＝1.6% 月折旧额＝500 000×1.6%＝8 000（元） 解2: 年折旧额＝500 000×（1－4%）/5＝96000（元） 年折旧率＝ 96000 / 500 000 ×100% ＝19.2% 月折旧额＝ 96000 /12＝8 000（元） 月折旧率＝ 8 000 / 500 000 ×100% ＝1.6%

2.工作量法 工作量法是根据固定资产在生产过程中实际完成的工作量来计提折旧的一种方法。这种方法考虑了固定资产的使用强度，使每期计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比，符合收入与费用相配比的原则。但这种方法忽视了无形损耗因素。 例：

【例6-11】泰山有限责任公司有货车一辆,原值为600 000元,预计净残值率为5%,预计总行驶里程为100万公里,假定某月份行驶里程为50 000公里,则该月应提折旧额计算如下: 单位里程折旧额 ＝600 000×（1－5% ）/1 000 000 ＝0.57（元/公里） 该月应提折旧额＝50 000×0.57＝28 500（元）

3.双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 例：

例：某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元，按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 双倍直线折旧率＝2/5×100%＝40% 第一年应提折旧额＝10 000×40%＝4 000（元） 第二年应提折旧额＝（10 000－4 000）×40%＝2 400（元） 第三年应提折旧额＝（6 000－2 400）×40%＝1 440（元） 第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。 第四年、第五年应提折旧额＝(2 160－200) / 2＝980（元） 注：由于双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入，因此在应用这种方法时必须注意不能使固定资产账面价值降到它的预计残值收入以下，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

4. 年数总和法 年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。该分数分母代表预计使用年限中各年尚可使用年数的总和，分子代表固定资产尚可使用的年数。计算公式如下： 【例6-13】

【例6-13】 固定资产折旧计算表（年数总和法） 1 5 480 000 5/15 160 000 2 4 4/15 128 000 年份 尚可使用年限 原值－净残值 变动折旧率 每年折旧额 累计折旧 1 5 480 000 5/15 160 000 2 4 4/15 128 000 288 000 3 3/15 96 000 384 000 2/15 64 000 448 000 1/15 32 000 预计使用年限的年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×（5＋1）/2＝15

二、固定资产折旧的核算 折旧费应按使用部门和用途记入费用账户: 企业的管理部门使用---应记入“管理费用”科目， 车间等生产部门使用---记入“制造费用”科目， 销售部门使用---记入“营业费用”科目， 租出固定资产---记入“其他业务支出”科目。 月末根据折旧费用分配表计提折旧时， 借：管理费用 制造费用 营业费用 其他业务支出 贷：累计折旧

任务四 固定资产的后续支出 一、固定资产后续支出概述 二、固定资产修理 三、固定资产改良支出

一、固定资产后续支出概述 概念：固定资产后续支出是指企业固定资产在使用期间为保持其使用价值和提高其使用效能所发生的支出。 会计处理原则：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应计入固定资产的账面价值。

1. 固定资产改良支出，计入固定资产的账面价值； 2. 固定资产修理费用，原则上直接计入当期费用； 3 1.固定资产改良支出，计入固定资产的账面价值； 2.固定资产修理费用，原则上直接计入当期费用； 3.如果不能区分或者说融资租入固定资产发生的后续支出,应根据上述原则进行判断； 4.经营性租入固定资产发生的改良支出，应记入“长期待摊费用”账户 。

二、固定资产修理 （一）固定资产修理的特点---恢复固定资产原有性能 分为大修理和中、小修理 （二）固定资产修理的核算---费用化的后续支出 例：某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费3 000元，用银行存款转账支付。 借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000

三、固定资产改良支出 （一）固定资产改良------固定资产改、扩建。 特点：数额较大，受益期较长，使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。 （二）固定资产改良的核算------资本化的后续支出 图示 实例

【例6-16】泰山公司对一车间进行扩建。原价2 000 000元，预计使用年限20年，预计净残值100 000元，采用使用年限法计提折旧，已使用了10年。发生改、扩建支出500 000元，变价收入80 000元。预计改良后净残值为120 000元，可使用年限不变。 借：在建工程——车间改造 2 000 000 贷：固定资产——生产经营用 2 000 000 1. 投入改造， 2.发生改造支出， 3.收到变价收入， 4. 交付使用， 借：在建工程——车间改造 500 000 贷：银行存款 500 000 借：银行存款 80 000 贷：在建工程——车间改造 80 000 借；固定资产——生产经营用 2 420 000 贷：在建工程——车间改造 2 420 000

调整后折旧计算： （1）改良前固定资产已计提的累计折旧 ＝（2 000 000－100 000）/20×10 ＝950 000（元） （2）改良前固定资产净值 ＝2 000 000－950 000＝1 050 000（元） （3）改良后的固定资产净值 ＝1 050 000＋500 000－80 000＝1 470 000（元） （4）改良后固定资产年折旧额 ＝（1 470 000－200 000）/10＝127 000（元） （5）改良后固定资产年折旧率 ＝127 000 /（200 000＋500 000－80 000）×100%＝5.25%

任务五 固定资产减少 一、固定资产减少概述 二、固定资产处置 三、固定资产盘亏

一、固定资产减少概述 包含内容： 出售、报废、毁损、投资转出、捐赠转出、抵债、调拨等原因减少固定资产。 设置账户： “固定资产清理” 核算步骤： 固定资产净值 清理收入 清理费用 保险赔偿 交纳营业税 结转净损失 结转净收益 步骤 图示

第一，固定资产转入清理。 第二，发生清理费用的处理。 第三，取得出售收入和残料等的处理。 第四，计算交纳营业税。 第五，保险赔偿的处理。 企业出售、报废和毁损的固定资产，会计核算一般可分以下几个步骤： 第一，固定资产转入清理。 第二，发生清理费用的处理。 第三，取得出售收入和残料等的处理。 第四，计算交纳营业税。 第五，保险赔偿的处理。 第六，清理净损益的处理。

二、固定资产处置的核算 固定资产转入清理 发生清理费用、 计算交纳营业税 取得出售收入和残料、 取得保险赔款 结转清理净损益 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 固定资产转入清理 发生清理费用、 计算交纳营业税 取得出售收入和残料、 取得保险赔款 结转清理净损益 借：固定资产清理 贷：银行存款、 应交税金 借：银行存款、原材料 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：固定资产清理 或 实例：【例6-17】 、【例6-18】 、【例6-19】

【例6-17】泰山公司将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为600 000元，已提折旧200 000元，支付清理费用10 000元，出售价款为450 000元，营业税率为5%。 1.固定资产转入清理 2.收到价款时 借：固定资产清理　 400 000.00 　　累计折旧　　　 200 000.00 　贷：固定资产　　 600 000.00 借：银行存款 　　　　 450 000.00 贷：固定资产清理 　 450 000.00

3.支付清理费用 4.计算应交的营业税 5.结转固定资产清理净收益 借：固定资产清理 10 000.00 贷：银行存款 　　 10 000.00 借：固定资产清理 22 500.00 贷：应交税金—应交营业税 22 500.00 借：固定资产清理　　　 　 40 000.00 贷：营业外收入－处置固定资产净收益 40 000.00

【例6-18】 泰山公司厂房一幢，原价为300 000元，已提折旧280 000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5 000元，拆除的残料一部分作价18 000元入库，另一部分变卖收入2 000元存入银行。 1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 　　 20 000.00 　　累计折旧　 　 　 280 000.00 贷：固定资产 　 300 000.00

2.支付清理费用 3.残料入库及出售收入 4.结转固定资产清理净损失 借：固定资产清理　　 　5 000.00 　贷：现金　　　 　 　 5 000.00 借：原材料　　 　　 18 000.00 银行存款 2 000.00 　贷：固定资产清理 　 20 000.00 借：营业外支出－处置固定资产净损失 5 000.00 　贷：固定资产清理 5 000.00

【例6-19】泰山有限责任公司的运输车一辆，原价为180 000元，已计提折旧90 000元，在一次交通事故中报废，收到保险公司赔款70 000元，卡车残料变卖收入6 000元，款项均已收存银行。根据有关原始凭证，编制会计分录如下： 1.将报废的卡车转销 借：固定资产清理　　 　　 　90 000.00 　　累计折旧　　　　　 　 　90 000.00 　贷：固定资产　　 　　　180 000.00

2.收到保险公司的赔款 3.取得残料变卖收入 4.结转固定资产清理净损失 借：银行存款　 　　　70 000.00 　 贷：固定资产清理　 　 70 000.00 借：银行存款　 　 　 6 000.00 　 贷：固定资产清理　 　6 000.00 借：营业外支出－非常损失　 　14 000.00 　 贷：固定资产清理　 　　　14 000.00

三、固定资产的盘亏 借：营业外支出 累计折旧 贷：固定资产 对盘亏固定资产，应根据原值贷记“固定资产”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，根据净值借记“营业外支出“。 借：营业外支出 累计折旧 贷：固定资产

任务六 固定资产明细分类核算 按固定资产类别及名称分户设置 按每一固定资产项目开列一张，实行一物一卡. 一、固定资产登记簿的设置与登记 任务六 固定资产明细分类核算 一、固定资产登记簿的设置与登记 按固定资产类别及名称分户设置 二、固定资产卡片的设置 按每一固定资产项目开列一张，实行一物一卡.