第一节 固定资产概述 第二节 固定资产取得 第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产后续支出 第五节 固定资产期末计价 第六节 固定资产处置 第七章 固定资产 第一节 固定资产概述 第二节 固定资产取得 第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产后续支出 第五节 固定资产期末计价 第六节 固定资产处置

第一节 固定资产概述 一、固定资产确认 （一）固定资产定义 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 第一节 固定资产概述 一、固定资产确认 （一）固定资产定义 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 使用寿命超过一个会计年度； 建筑物 机器设备 交通工具 ……

（二）固定资产的确认条件 1.初始确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量； 2.终止确认条件 该固定资产处于处置状态； 未来将不再对企业产生经济利益；

二、固定资产的分类 经济用途 使用情况 产权归属 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 自有固定资产 租入固定资产

综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 经营租出固定资产 融资租入固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地

三、固定资产的计量 （一）固定资产的初始计量 购置 价款、运杂费、包装费和安装成本等 分期 分期付款的现值（公允价值） 建造 实际发生的料、工、费 投资 合同或协议约定的价值及税费 特殊行业 将弃置费用折现计入固定资产

（二）固定资产的后续计量 固定资产折旧的计提 固定资产更新改造和修理 固定资产减值损失的确定 （三）固定资产的处置与清查

第二节 固定资产取得 一、自建固定资产 （一）自营建造方式建造固定资产 1.自建固定资产成本构成 包括料、工、费等相关费用

2.账户设置 工程物资 在建工程 建造工程发生的工程物资、原材料、产成品、工资、费用等 在建工程领用工程物资的实际成本 工程完工转入固定资产 外购实际成本

增值税进项税额的不同处理方式： 1.构建生产设备等生产经营性动产： 购进工程物资 进项税额可以抵扣 使用本企业原材料 进项税额不必转出 购进工程物资 进项税额可以抵扣 使用本企业原材料 进项税额不必转出 使用本企业商品或产品 计提销项税额 2.构建厂房、仓库等不动产 购进工程物资 进项税额计入成本 使用本企业原材料 进项税必须转出

例：课本P135 2007年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。有关资料如下： （1）1月8日购入工程物资一批，价款为300000元，支付的增值税进项税额为51000元，款项以银行存款支付。 （2）2月3日领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元。 （3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元（含增值税进项税额）。

账务处理如下： （1）购入工程物资的入账价值 =300000+51000=351000（元） 借：工程物资 351000 借：工程物资 351000 贷：银行存款 351000 （2）领用原材料 借：在建工程—仓库 37440 贷：原材料 32000 应交税费—应交增值税（进项税转出）5440

（3）工程领用物资 借：在建工程—仓库 272500 贷：工程物资 272500 （4）工程完工交付 借：固定资产—仓库 309940 贷：在建工程—仓库 309940

构建机器设备等生产经营性动产进项税额才可抵扣 二、购置固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （一）不需安装 借：固定资产（买价+进口关税+运杂费等） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据、长期应付款等 构建机器设备等生产经营性动产进项税额才可抵扣

例题：某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的运费1500，款项全部以银行存款付清。 借：固定资产 21500 应交税费-应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 24900

构建机器设备等生产经营性动产进项税可以抵扣 （二）需要安装 需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 购入时 领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 交付使用

例：课本P141 2007年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元（7%可以抵扣），款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费时： 可以作为进项税抵扣的运输费=2500*7%=175（元） 借：在建工程 502325 应交税费—应交增值税（进项税额）85175 贷：银行存款 587500

（因为构建的是机器设备，故原材料的进项税额不必转出） （2）领用原材料、支付工人工资等费用时： 借：在建工程 34900 贷：原材料 30000 应付职工薪酬 4900 （因为构建的是机器设备，故原材料的进项税额不必转出） （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产 537225 贷：在建工程 537225

购买固定资产的几种特殊情况： 1.企业如果以一笔款项购入多项没有单独标价的资产，且各项资产均符合固定资产的定义，那么要按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配；

例：甲公司向乙公司购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元。包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元和16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应作如下会计处理：

（1）应计入固定资产成本的金额=100000000+750000=100750000（元） （2）确定设备A、B、C的价值分配比例： A设备应分配的固定资产价值比例=45000000/（45000000+ 38500000+16500000）*100%=45% B设备应分配的固定资产价值比例=38500000/（45000000+ 38500000+16500000）*100%=38.5% C设备应分配的固定资产价值比例=16500000/ （45000000+ 38500000+16500000）*100%=16.5%

（3）确定A、B、C设备各自的成本： A设备的成本=100750000*45%=45337500（元） B设备的成本=100750000*38.5%=38788750（元） C设备的成本=100750000*16.5%=16623750（元） （4）甲公司应做如下会计处理： 借：固定资产—A设备 45337500 —B设备 38788750 —C设备 16623750 应交税费—应交增值税（进项税额）17000000 贷：银行存款 117750000

2.购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、通常在3年以上，实质上具有融资性质的，应按各期付款额的现值确定固定资产的入账价值； 初始购买： 借：固定资产、在建工程等（应付金额现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（按应支付的金额）

3.特殊行业要考虑弃置费用； 处理要点： 特殊行业的特定固定资产企业，应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本； 特别注意： 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

第三节 固定资产折旧 一、折旧的空间范围 在用固定资产 房屋等建筑物（不论是否在用） 融资租入或经营租出的建筑物 未使用，不需用的固定资产 需提折旧的固定资产 融资租入或经营租出的建筑物 未竣工但已达到使用状态的固定资产 季节性或大修理停用固定资产

经营租入或融资租出固定资产 已提足但继续使用固定资产 不需计提折旧的固定资产 单独入账的土地 更新改造中的固定资产 提前报废的固定资产

二、折旧的时间范围 （一）按月计提折旧； （二）当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提； （三）当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提；

三、固定资产的折旧方法 年限平均法 平均折旧法 工作量法 双倍余额递减法 加速折旧法 年数总和法

（一）年限平均法 绝对数计算公式 相对数计算公式 原价－预计净残值 1-预计净残值率 预计使用年限 预计使用年限 年折旧额 年折旧率 12 年折旧额= 年折旧率= 预计使用年限 预计使用年限 年折旧额 年折旧率 月折旧额= 月折旧率= 12 12 最常用的方法 资产原值 年折旧率 年折旧额= ×

（二）工作量法 原价×（1-净残值率） 单位工作量折旧额= 预计总工作量 月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额

（三）双倍余额递减法 年折旧率= 预计使用年限 前n-2年 月折旧率=年折旧率/12 年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率 ×100% 预计使用年限 前n-2年 月折旧率=年折旧率/12 年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率 账面净值—净残值 年折旧额= 2 后2年 月折旧额=年折旧额/12

练习：导学P63习题三 某企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为400000元，预计使用年限5年，预计净残值16400元。要求按照双倍余额递减法计算该项固定资产每年的折旧额。 前三年的折旧率=2/5×100%=40% 第一年的折旧额=400000×40%=160000（元） 第二年的折旧额=（400000-160000）×40%=96000（元） 第三年的折旧额 =（400000-160000-96000）×40%=57600（元） 后两年采用年限平均法计算折旧： 第四、第五年应提的折旧=（400000-160000-96000- 57600-16400）/2=35000（元）

（四）年数总和法 年折旧率= 月折旧率=年折旧率/12 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率 固定资产尚可使用年限 ×100% 年折旧率= 预计使用寿命的年数总和 月折旧率=年折旧率/12 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率 月折旧额= （固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

练习：导学P63习题三 仍引用上题材料，用年数总和法计算该项固定资产每年的折旧额。 第一年的折旧额 =（400000-16400）×5/15=127866.67（元） 第二年的折旧额 =（400000-16400）×4/15=102293.33（元） 第三年的折旧额 =（400000-16400）×3/15=76720.00（元） 第四年的折旧额 =（400000-16400）×2/15=51146.67（元） 第五年的折旧额 =（400000-16400）×1/15=25573.33（元）

四、固定资产折旧的会计处理 通过“累计折旧”账户来核算当期计提的折旧，同时根据固定资产用途计入相关成本费用； 建造固定资产用 计入“在建工程” 生产车间使用 计入“制造费用” 销售部门使用 计入销售费用 经营租出 其他业务成本 管理部门使用/未使用 计入管理费用

第四节 固定资产的后续支出 （一）定义：固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用支出等…… 资本化支出 符合固定资产确认条件的支出 资本化支出 改良支出、符合条件的改造支出 不符合固定资产确认条件的支出 日常修理支出、不符合条件的大修理支出等 费用化支出

（二）资本化支出会计核算要点 1.原来固定资产相关账户转销，净值转入在建工程； 2.在此基础上归集固定资产建造成本； 3.改良完毕，将在建工程再次转入固定资产重新确定其原价、使用寿命，预计净残值和折旧方法； 在建工程 ①转入待改良的固定资产账面价值 ③ 改良取得的变价收入 ② 改良发生的料、工、费支出 ④完工转入固定资产

（三）费用化支出会计核算要点 由于不符合固定资产确认条件，应根据不同情况分别计入当期管理费用和销售费用： 生产部门和行政管理部门对固定资产的修理支出 全部计入管理费用 销售部门对固定资产的修理支出 计入销售费用

例：改良前固定资产原价为60万元，已提折旧40万元（无减值），企业8月份改良，改良支出为银行存款40万元，变价收入为原材料10万元。于10月末完工。 （1）8月份固定资产改良： 借：在建工程 200000 累计折旧 400000 贷：固定资产 600000 （2）支出改良费用： 借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000

（3）收到原材料： 借：原材料 100000 贷：在建工程 100000 （4）10月末完工转入固定资产： 借：固定资产 500000 贷：在建工程 500000

第五节 固定资产的期末计价 一、固定资产减值准备 固定资产期末计价 账面价值 可收回金额 较 低 者 高 出售净价 预计未来现金流量现值 出售价格－资产处置费用 持有现值流入+处置现值流入 账面价值为账面余额减去相关备抵项目后的净额

账务处理 借：资产减值损失—固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备 注意 固定资产计提减值准备后，不得转回；

练习：导学P63习题二 （1）计提减值准备前固定资产的账面价值为： 6489000-3214800-6000=3268200（元） 甲企业2007年末固定资产原值为6489000元，累计折旧为3214800元，“固定资产减值准备”账户的余额为6000元，这些固定资产的可收回金额为3180000元。请计算甲企业2007年末应计提的固定资产减值准备，并编制有关会计分录。 （1）计提减值准备前固定资产的账面价值为： 6489000-3214800-6000=3268200（元） （2）应补提的固定资产减值准备为： 3268200-3180000=88200（元） （3）会计分录如下： 借：资产减值损失—固定资产减值损失 88200 贷：固定资产减值准备 88200

此为最常用账务处理方式，另外的方式请见课本P148 二、在建工程减值准备 （一）账务处理 发生减值 借：资产减值损失—在建工程减值损失 贷：在建工程减值准备 工程完结 借：固定资产 在建工程减值准备 贷：在建工程 此为最常用账务处理方式，另外的方式请见课本P148

第六节 固定资产的处置 一、固定资产清理 报废 毁损 出售 固定资产清理方式 债务重组 对外投资 非货币性资产交换

（一）一般账务处理要点 固定资产清理 1.有待清理的固定资产账面价值 2.发生的清理费用、税金 3.出售价款、变价收入、残料价值 4.保险与个人赔偿款 净损失 净收益 生产经营期间的正常处理损失，计入营业外支出-处置非流动资产损失，非正常损失，计入营业外支出-非常损失 计入营业外收入

练习：导学P63习题四 某企业报废一台机器设备，原价900000元，已提折旧800000元；发生清理费用50000元；出售残值收入180000元。请根据上述业务编制会计分录。 （1）将固定资产转入固定资产清理： 借：固定资产清理 100000 累计折旧 800000 贷：固定资产 900000 （2）发生清理费用时： 借：固定资产清理 50000 贷：银行存款 50000

（3）收到残值收入时： 借：银行存款 180000 贷：固定资产清理 180000 （4）确认处置收益： 借：固定资产清理 30000 贷：营业外收入 30000

二、固定资产清查 企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。 固定资产盘亏 盘亏发生时 批准处理时 借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢 累计折旧/固定资产减值准备等 贷：固定资产 批准处理时 借：其他应收款（责任人赔付或保险赔付等） 营业外支出—盘亏损失 贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢

例：课本P150 甲公司2007年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52000元，已提折旧20000元，并已提减值准备12000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。有关账务处理如下：

（1）发现冷冻设备丢失时： 借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 20000 累计折旧 20000 固定资产减值准备 12000 贷：固定资产 52000 （2）经批准报批时： 借：其他应收款 5000 营业外支出—盘亏损失 15000 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 20000

固定资产盘盈 借：固定资产 贷：累计折旧 盘盈发生时 以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交所得税 批准处理时 盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润

例：甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，企业所得税税率为25%。 盘盈时： 借：固定资产 120000 　　 贷：累计折旧 60000 　　 以前年度损益调整 60000

补提所得税： 借：以前年度损益调整 15000 贷：应交税费——应交所得税 15000 结转“净利润”，并补提盈余公积： 借：以前年度损益调整 45000 贷：盈余公积——法定盈余公积 4500　　 　　 利润分配——未分配利润 40500