模块三 企业物流成本分析

【能力目标】 1．理解物流成本分析的目的，了解物流成本分析的一般 程序； 2．几种常用的物流成本技术分析法； 3．物流成本核算资料及有关资料，进行物流成本结构分 析、增减变动分析、趋势分析和比率分析，以便为企业物 流成本管理和决策提供依据。

【分项任务】 单元一 企业物流成本分析的目的和方法 单元二 企业物流成本结构分析 单元三 企业物流成本增减变动分析和趋势分析 单元四 企业物流成本比率分析

资料显示，美国现代物流业对构成物流成本的库存费用、运输费用和管理费用进行全面、深入的分析，通过加强供应链协同商务、建立信息集成系统、合理计划、降低库存量和提高管理效率等措施来降低物流成本，从而使美国物流成本占美国GDP 的比重由20世纪90 年代初的11.6%，下降到20 世纪末期的10%。与此同时，业界也普遍认为我国物流业通过整合，物流成本下降的空间为10%或更多。 企业物流成本分析的目的、程序和各种常用分析方法有哪些？

单元一 企业物流成本分析的目的和方法 重要知识3-1 物流成本分析 单元一 企业物流成本分析的目的和方法 重要知识3-1 物流成本分析 物流成本分析是指利用物流成本核算资料与其他相关资料，全面分析物流成本水平及其构成的变动情况，系统研究影响成本升降的因素及形成原因，寻求降低成本的途径，挖掘降低成本的潜力，以取得更大的经济效益。

单元一 企业物流成本分析的目的和方法 一、成本分析的目的 二、成本分析的一般程序 三、企业物流成本技术分析方法

一、成本分析的目的 物流成本分析的主要目的是在实现既定的顾客服务水平的条件下，降低企业的物流成本，提高企业的竞争力。 分析和评价企业物流成本计划执行的情况 明确企业物流成本升降的原因 寻求进一步降低企业物流成本的途径和方法

二、成本分析的一般程序 （一）明确分析目的、选择确定分析标准 （二）制定计划 （三）收集资料 （四）具体分析 （五）总结改善

三、企业物流成本技术分析方法 (一)比较分析法 比较分析法是将实际达到的数据与特定的各种标准 相比较，从数量上确定差异，并进行差异分析或趋势分析 的一种分析方法。 （1）横向比较法。横向比较法是将实际达到的结果与某 一标准进行比较。 （2）纵向比较法。纵向比较法是以物流成本表的某一关 键项目为基数项目，设其金额为100，而将其余项目的金 额分别除以关键项目金额，计算出百分比。这个百分比表 示各项目的比重，通过比重对各项目做出判断和分析。

(二)比率分析法 比率分析法是通过计算、比较经济指标的比率，来确 定相对数差异的一种分析方法。比率是相对数，采用这种 方法，要把分析对比的数值变成相对数，计算出各种不 同的比率，然后进行比较，从确定的比率差异中发现问题。 (三)因素分析法 因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从 数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种 方法。

单元二 企业物流成本结构分析 重要知识 3-2 物流成本结构分析 单元二 企业物流成本结构分析 重要知识 3-2 物流成本结构分析 物流成本结构分析是以共同比物流成本表和比较共同比物流成本表的形式，来反映不同物流成本项目以及范围物流成本和支付形态物流成本在物流总成本中所占的百分比，以及该百分比在企业不同时期的比较、与其他企业之间的比较，进而明确企业降低物流成本的取向，了解物流成本结构的变化趋势，把握企业物流成本结构的合理性。

一、物流成本结构分析思路 (一)计算结构百分比 (二)与企业上期和行业内其他企业做比较 (三)根据计算结果进行分析评价

二、物流成本项目结构分析 (一)物流成本项目结构的总体分析 (二)物流成本项目结构的具体分析——物流功能成本结构 分析 (三)物流成本项目结构的具体分析——存货相关成本结构 (四)物流成本项目结构的进一步分析

三、物流范围成本结构分析 (一)物流范围成本结构的总体分析 (二)物流范围成本结构的具体分析 (三)物流范围成本结构的进一步分析——自营物流成本项 目结构分析 (四)物流范围成本结构的进一步分析——委托物流成本项

四、物流成本支付形态结构分析 (一)物流成本支付形态结构的总体分析 (二)物流成本支付形态结构的具体分析——自营物流成本 支付形态结构分析 (三)物流成本支付形态结构的具体分析——委托物流成本 (四)物流成本支付形态结构的进一步分析

单元三 物流成本增减变动分析和趋势分析 重要知识3-3 物流成本增减变动和趋势分析 物流成本增减变动和趋势分析是指企业在不同期间、 单元三 物流成本增减变动分析和趋势分析 重要知识3-3 物流成本增减变动和趋势分析 物流成本增减变动和趋势分析是指企业在不同期间、 实际与计划、企业和其他企业之间的差异分析和企业在若 干期间发展趋势分析。与结构分析相比，两者最大的区别 是：结构分析是纵向分析，增减变动和趋势分析是横向分 析。

一、物流成本增减变动和趋势分析思路 (一)计算结构百分比 (二)与企业上期和行业内其他企业做比较 (三)根据计算结果进行分析评价

二、物流成本增减变动分析 (一) 物流成本项目增减变动分析 (二) 物流范围成本增减变动分析 (三) 物流支付形态成本增减变动分析

三、物流成本趋势分析 (一) 物流项目成本趋势分析 (二) 物流范围成本趋势分析 (三) 物流支付形态成本趋势分析

单元四 物流成本比率分析 重要知识3-4 比率分析法 单元四 物流成本比率分析 重要知识3-4 比率分析法 如果说结构分析、增减变动分析和趋势分析法更侧重于在企业物流成本表内部的成本项目间进行分析，那么比率分析法则是突破企业物流成本表的具体内容，将物流总成本与利润表中的有关项目及有关非财务数据进行对比，计算出相关比率，是建立物流成本与其他财务和非财务指标之间的对比关系，并通过这种对比，从另一层面来评价企业物流成本水平。

一、物流成本比率分析的思路 计算物流成本与其他相关项目的比值。 根据计算结果进行评价。

二、物流成本与数量指标的比率分析 (一)单位产品物流成本指标公式、含义 公式：单位产品物流成本=物流成本/产品数量 指标含义：该指标反映单位产品所耗用的物流成本水平。 当产品数量指完工产品数量时，该指标反映单位完工产品所耗用的物流成本水平；当产品数量指已销商品数量时，该指标反映单位已销商品所耗用的物流成本水平。 (二)单位产品物流成本指标分析案例 【例3-11】 资料：已知N企业为一生产制造企业，生产甲、乙两种产品，2008年年末150件甲产品全部完工并实现销售，乙产品200件，其中150件完工并实现销售，另外50件尚未完工(完工程度约为60%)。同时，经查阅会计资料及相关资料得知，2008年甲产品发生了15 000元物流成本，乙产品发生了18 000元物流成本；2007年销售甲产品120件，发生物流成本14 400元，销售乙产品140件，发生物流成本15 400元。

根据上述资料，计算和分析如下： （1）由于2008年乙产品发生了18 000元物流成本，其中 包含50件尚未完工产品的物流成本，所以应计算出150件 完工并实现销售的产品所分摊的物流成本。为简便起见， 在这里仅以约当产量分配法计算出150件完工并实现销售 的乙产品所分摊的物流成本。 150件完工并实现销售的乙产品物流成本=18 000/(150+50×60%)×150=15 000(元)。 （2）编制甲、乙产品2007年及2008年物流成本对比分析表，见表3-42。

由于2008年乙产品发生了18 000元物流成本，其中包含50件 尚未完工产品的物流成本，所以应计算出150件完工并实现销售 表3-42 甲、乙产品2007年及2008年物流成本对比分析表 物流成本 年度 甲产品 乙产品 总物流 成本 物流 成本 件数 单位物流成本 2007年 14 400元 120件 120元 15 400元 140件 110元 29 800元 2008年 15 000元 150件 100元 30 000元 2008年同比 2007年增长 4.17% — -16.67% -2.60% -9.09% 0.67% 根据上述资料，计算和分析如下： 由于2008年乙产品发生了18 000元物流成本，其中包含50件 尚未完工产品的物流成本，所以应计算出150件完工并实现销售 的产品所分摊的物流成本。为简便起见，在这里仅以约当产量分 配法计算出150件完工并实现销售的乙产品所分摊的物流成本。 150件完工并实现销售的乙产品物流成本 =18 000/(150+50×60%)×150=15 000(元)。

(2) 编制甲、乙产品2007年及2008年物流成本对比分析表，见表3-42。 根据表3-42，做如下分析： N企业2008年物流成本比2007年增长0.67个百分点，其中甲 产品增长了4.17个百分点，乙产品减少了2.60个百分点。 进一步分析单位物流成本可以发现，甲产品单位物流成本 2008年比2007年下降了16.67个百分点，乙产品单位物流成 本2008年比2007年下降了9.09个百分点，说明N企业2008年 物流成本控制较好，尽管总成本同比上年增长了0.67个百 分点，但具体到不同产品及其单位物流成本，2008年同比 2007年均有较大幅度下降。

三、物流成本与成本费用类指标的比率分析 (一)物流成本与主营业务成本的比率分析 (1) 物流成本与企业总成本比率公式及指标含义。 公式：物流成本与企业总成本比率=物流成本/(主营业务 成本+销售费用+财务费用+管理费用+营业外支出+其他业 务成本) 指标含义：该指标反映企业物流成本在总成本中所占的比 重，是一种结构百分比的概念。企业物流成本的构成内容 几乎全部包含在总成本的范畴之内，通过较长期间这种结 构百分比的趋势分析，或通过同行业的多个不同企业间这 种结构百分比的比较分析，可以确定这种结构百分比的大 致区间。 该指标适用于生产制造、流通及物流企业一定期间内物流 成本与企业总成本的比率分析，可用于同一企业不同期间 的比较，也可用于行业内不同企业之间的比较。

(2) 物流成本与企业总成本比率指标的分析案例。 【例3-14】 资料：2007年N企业发生物流成本29 800元， 主营业务成本510 000元，期间费用中管理费用28 000 元，销售费用18 000元，财务费用15 000元，未发生营业 外支出和其他业务成本；2008年发生物流成本33 000元， 主营业务成本580 000元，期间费用中管理费用32 000 元，销售费用20 000元，财务费用28 000元，营业外支出 3 000元，未发生其他业务成本。 根据上述资料，计算和分析如下： 首先，计算N企业2007年及2008年企业总成本。 2007年企业总成本=510 000+28 000+18 000+15 000=571 000(元) 2008年企业总成本=580 000+32 000+20 000+28 000+3 000=663 000(元) 其次，编制N企业2007年及2008年物流成本与企业总成本比率分析表，见表3-45。

表3-45 M企业2007年、2008年物流成本与企业总成本比率分析表 项目 年度 物流成本 企业总成本 物流成本/企业总成本 2007年 29 800元 571 000元 5.22% 2008年 33 000元 663 000元 4.98% 2008年比 2007年增长 10.74% 16.11% -4.60% 最后，根据表3-45分析如下： N企业2008年物流成本比2007年增长10.74个百分点，企业 总成本2008年比2007年增长16.11个百分点，企业总成本 的增幅超过物流成本的增幅。 N企业2008年物流成本占企业总成本的比重为4.98%，较2007年5.22%有小幅度下跌，说明物流成本占企业总成本的比重两年间较为稳定，且2008年物流成本控制较好。

表3-45 M企业2007年、2008年物流成本与企业总成本比率分析表 项目年度物流成本企业总成本物流成本/企业总成本2007年29 800元571 000元5.22%2008年33 000元663 000元4.98%2008年比2007年增长10.74%16.11%-4.60% 最后，根据表3-45分析如下： N企业2008年物流成本比2007年增长10.74个百分点，企业总成本2008年比2007年增长16.11个百分点，企业总成本的增幅超过物流成本的增幅。 N企业2008年物流成本占企业总成本的比重为4.98%，较2007年5.22%有小幅度下跌，说明物流成本占企业总成本的比重两年间较为稳定，且2008年物流成本控制较好。

四、物流成本与收入类指标的比率分析 物流成本与主营业务收入比率指标公式、含义 物流成本与收入类指标的比率分析，主要指物流成本与主 营业务收入的比率分析。 (1) 物流成本与主营业务收入比率指标公式及指标含义。 公式：单位销售收入物流成本率=物流成本/主营业务收入 指标含义：该指标主要反映单位销售收入所发生的物流成本。对于生产制造企业和流通企业而言，主营业务收入主要指企业销售产品所实现的收入，对于物流企业而言，主营业务收入主要指提供物流服务所实现的收入。按照收入成本的配比原则，该指标反映了获取一定收入所付出的成本代价。 该指标适用于生产制造、流通和物流企业用于评价单位营业收入发生的物流成本。可用于同一企业不同期间的比较，也可用于行业内不同企业之间的比较。

(2) 物流成本与主营业务收入比率指标分析案例。 【例3-15】 资料：2007年N企业发生物流成本29 800元， 主营业务收入612 000元，2008年发生物流成本33 000 元，主营业务收入696 000元。另经查阅其他资料得知， 企业两年间在产品定价和营销方面差异不大。 根据上述资料，对N企业物流成本与主营业务收入比率指 标进行分析。 首先，编制N企业2007年、2008年物流成本与主营业务收 入比率分析表，见表3-46。

项目 年度 物流成本 主营业务收入 物流成本/主营业务收入 2007年 29 800元 612 000元 4.87% 2008年 表3-46 N企业2007年、2008年物流成本主营业务收入比率分析表 项目 年度 物流成本 主营业务收入 物流成本/主营业务收入 2007年 29 800元 612 000元 4.87% 2008年 33 000元 696 000元 4.74% 2008年比2007年增长 10.74% 13.73% -2.67%

其次，根据表3-46做如下分析： N企业2008年物流成本比2007年增长10.74个百分点，主营 业务收入2008年比2007年增长13.73个百分点，增幅超过 物流成本的增幅。 N企业2008年单位营业收入的物流成本比率为4.74%，比 2007年的4.87%下降了2.67个百分点，在产品价格和营销 状况没有显著变化的情况下，说明企业2008年单位营业收 入的物流成本水平较为合理和稳定，物流成本控制较好。

五、物流成本与利润类指标的比率分析 物流成本与利润类指标的比率分析，主要指物流成本与利 润总额的比率分析。 （1）物流成本与利润总额比率指标公式、含义 公式：物流成本利润率=利润总额/物流成本。 指标含义：该指标反映每单位物流成本所获取的利润额，反映了物流成本的盈利能力。

（2）物流成本利润率指标的分析案例 【例3-16】 资料：2007年N企业发生物流成本29 800 元，主营业务收入612 000元，主营业务成本510 000元， 期间费用中管理费用28 000元，销售费用18 000元，财务 费用15 000元，未发生营业外支出项目；2008年发生物流 成本33 000元，主营业务收入696 000元，主营业务成本 580 000元，期间费用中管理费用32 000元，销售费用 20 000元，财务费用28 000元，营业外支出3 000元。 根据上述资料，计算和分析如下： 首先，计算N企业2007年及2008年企业利润总额。 2007年企业利润总额=612 000-510 000-28 000-18 000-l5 000=41 000(元) 2008年企业利润总额=696 000-580 000-32 000-20 000-28 000-3 000=33 000(元) 其次，编制N企业2007年、2008年物流成本利润率分析表，见表3-47。

表3-47 N企业2007年、2008年物流成本利润率分析表 项目 年度 物流成本 利润总额 利润总额/物流成本 2007年 29 800元 41 000元 1.38% 2008年 33 000元 1% 2008年比2007年增长 10.74% -19.51% -27.54%

最后，根据表3-47做如下分析： N企业2008年物流成本比2007年增长10.74个百分点，利润 总额2008年比2007年下降了19.51个百分点。企业2008年 物流成本与利润总额呈反方向变化。 N企业2008年物流成本利润率为1，说明企业2008年每单位 物流成本可以实现1单位利润，而2007年企业每单位物流 成本可以实现1.38个单位利润额，2008年单位物流成本利 润率比2007年下降27.54个百分点，说明企业2008年物流 成本的获利水平有所下降。

◇实训题 访问一家物流企业，调查了解其成本计划执行情况，并分 析其成本变动情况，了解其降低成本的措施及存在的主要 问题。