住房公积金要不要交个人所得税 主讲人 陈江腾 单 位 湛江市地税局

小李在广州一家国有企业工作三年时间，最近小两口看中了一套商品房，他们都觉得户型和位置非常适合自己，总价180万，可他们只能筹措到100万，剩余的80万如何筹集。于是，小李开始为买房的事烦恼起来了……

天啊，楼价何时才能降下来啊！

住房公积金圆您的住房梦！

课程提纲 住房公积金概念及好处 1 住房公积金个人所得税政策 2 3 住房公积金个税案例分析 3 住房公积金纳税风险提示 4

一、住房公积金概念及好处 概念：住房公积金是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位及其在职职工缴存的长期住房储金。住房公积金制度实际上是一种住房保障制度，是住房分配货币化的一种形式。单位和职工个人必须依法履行缴存住房公积金的义务。职工个人缴存的住房公积金以及单位为其缴存的住房公积金，实行专户存储，归职工个人所有。

住房公积金好处 1.低息贷款；2.免征个人所得税。

二、住房公积金个人所得税政策 《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号），明确了住房公积金相关个人所得税政策。

财税【2006】10号文规定(一) 根据《住房公积金管理条例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。

缴存比例分析 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。

缴存比例示意图 允许全额扣除 低于12% 实际缴存比例 高于12% 超标 部分 要纳税

缴存比例实务（一） 职工任职单位和职工本人的住房公积金缴存比例均高于12%。依据10号文，由于单位和个人的缴存比例都超过了《建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》规定的缴存比例上限（12%），所以，应按缴存比例上限（12%）计算允许在个人所得税税前扣除的住房公积金。

缴存比例实务（二） 如果只有职工任职单位或职工本人中一方的住房公积金缴存比例高于缴存比例上限（12%），又该如何处理呢？比如A公司缴存比例是10%，职工王某缴存比例是18%，则对高于缴存比例上限（12%）的个人缴存比例（18%），也按前述方法处理，即以缴存比例上限（12%）计算允许在个人所得税税前扣除的住房公积金。

缴存比例实务（三） 职工任职单位和职工本人的住房公积金缴存比例不高于12%，应按实际缴存比例计算允许在个人所得税税前扣除的住房公积金。

缴存比例政策归纳 单位和个人住房公积金的实际缴存比例高于缴存比例上限（12%）的，按缴存比例上限（12%）计算允许在个人所得税税前扣除的住房公积金；单位和个人住房公积金实际缴存比例不高于缴存比例上限（12%）的，按实际缴存比例计算允许在个人所得税税前扣除的住房公积金。

缴存基数分析 单位和职工本人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作所在地上一年度职工月平均工资的3倍。 具体标准按照各地有关规定执行。

缴存基数示意图 允许 全额 扣除 低于 3倍 缴存 工资 超标部分 要纳税 高于 3倍

缴存基数政策归纳 当职工本人上一年度月平均工资低于职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍时，以职工本人上一年度月平均工资为缴存基数；当职工本人上一年度月平均工资高于职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍时，以职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍为缴存基数。

财税【2006】10号文规定（二） 单位和个人超过上述规定比例和标准缴存的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。职工工资口径按照国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。

职工工资口径 住房公积金的缴存基数是职工本人上一年度月平均工资，职工工资是按照国家统计局《关于工资组成的规定》中列入工资总额的项目计算的，具体包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资。

财税【2006】10号文规定（三） 个人实际领（支）取原提存的住房公积金时，免征个人所得税。

住房公积金个人所得税要点归纳 现行个人所得税政策对住房公积金是实行“双限”管理的，即缴存基数和缴存比例均不能超过上限（缴存基数上限为职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，缴存比例上限为12%）。同时，仅就缴存比例而言，也有一个“双限”管理，即单位和个人的住房公积金缴存比例均不能超过12%。

住房公积金个人所得税要点归纳 符合“双限”规定实际缴存的住房公积金是允许在个人所得税税前扣除的；而超过“双限”规定缴存的那部分住房公积金应并入个人当期的应纳税所得额，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

住房公积金要不要交个人所得税 住房公积金个人所得税计算要点 缴存比例 缴存基数 12%为上限 当地职工 上一年度 月平均工资 3倍为上限

三、住房公积金个税案例分析（一） 住房公积金缴存基数与缴存比例均未超过上限 『案例』杨某在某市A学校工作，2014年7月份取得工资收入5000元（未包括A学校为杨某缴存的住房公积金480元）。杨某2013年度月平均工资是4000元，A单位和杨某本人住房公积金实际缴存比例均是12%，则杨某2014年7月份应纳多少个人所得税（为便于计算，除费用扣除标准及住房公积金外，其他扣除项目忽略不计。假设某市2013年度职工月平均工资（4000元）的3倍为12000元）？

『分析』根据财税[2006]10号文规定，先看缴存基数，由于杨某2013年度月平均工资（4000元）低于本市2013年度职工月平均工资的3倍（12000元），故应以杨某2013年度月平均工资（4000元）为缴存基数计算允许在杨某个人所得税税前扣除的住房公积金；再看缴存比例，A学校和杨某本人实际缴存比例均为12%，不高于缴存比例上限（12%），所以，应按实际缴存比例计算允许在杨某个人所得税税前扣除的住房公积金。

『解答』 A学校和杨某缴存的住房公积金允许在个人所得税税前分别扣除4000×12%=480（元）。 2014年7月份杨某应纳个人所得税=（5000-3500-480）×3%-=30.60（元）。

三、住房公积金个税案例分析（二） 缴存基数未超过上限，单位和个人缴存比例均超过上限 『案例』杨某在某市A学校工作，2014年7月份取得工资收入5000元（未包括A学校为杨某缴存的住房公积金800元）。杨某2013年度月平均工资是4000元，A单位和杨某本人住房公积金实际缴存比例均是20%，则杨某2014年7月份应纳多少个人所得税（为便于计算，除费用扣除标准及住房公积金外，其他扣除项目忽略不计）？

『分析』在上例中已分析过缴存基数，应以杨某2013年度月平均工资（4000元）为缴存基数计算允许在杨某个人所得税税前扣除的住房公积金。而A单位和杨某本人的实际缴存比例均高于缴存比例上限（12%），所以，应按缴存比例上限（12%）计算允许在杨某个人所得税税前扣除的住房公积金。

『解答』 A单位和杨某缴存的住房公积金允许在个人所得税税前分别扣除：4000×12%=480（元）。 2014年7月份杨某应纳个人所得税=（5000-3500-480+320）×3%=40.2（元）

三、住房公积金个税案例分析（三） 缴存基数与缴存比例均超过上限 『案例』杨某在某市A学校工作，2014年7月份取得工资收入15000元（未包括A学校为杨某缴存的住房公积金3000元）。杨某2013年度月平均工资是15000元，A学校和杨某本人均按15000元计算缴存住房公积金，按照20%的实际缴存比例为杨某缴存住房公积金，则杨某2014年7月份应纳多少个人所得税（为便于计算，除费用扣除标准及住房公积金外，其他扣除项目忽略不计）？

『分析』由于杨某2013年度月平均工资（15000元）高于本市2013年度职工月平均工资的3倍（12000元），所以，应以某市2013年度职工月平均工资的3倍（12000元）为缴存基数计算允许在杨某个人所得税税前扣除的住房公积金。再分析缴存比例，A学校和杨某本人的实际缴存比例（20%）高于缴存比例上限（12%），所以，应按缴存比例上限（12%）计算允许在杨某个人所得税税前扣除的住房公积金。

『解答』 A学校和杨某缴存住房公积金允许在个人所得税税前分别扣除：12000×12%=1440（元） 2014年7月份杨某应纳个人所得税=（15000-3500-1440+1560）×25%-1055=1900（元）。

课堂练习 张五2014年7月工资收入：11160元 住房公积金缴存基数：10000元（当地职工月平均工资的3倍为9000元） 住房公积金缴存比例：15% 请计算2014年7月应缴纳多少个人所得税？ 2014年7月应交个人所得税 =（11160 -3500 -1500) ×20%-555=677（元）

课堂练习分析 > > 2014年7月工资收入：11160元 住房公积金缴存基数：10000元（当地职工月平均工资的3倍为9000元） 住房公积金缴存比例：15% 请计算2014年7月应缴纳多少个人所得税？ 2014年7月应交个人所得税=（11160-3500-1500）×20% - 555 = 677（元） 实际 缴存基数 10000元 3倍 （9000元） > 实际 缴存比例15% 比例上限 （12%） >

单位为个人缴存的住房公积金超过规定标准的金额 正确解答 单位和个人缴存住房公积金 允许在税前分别扣除的金额 = 9000 ×12% =1080（元） 单位为个人缴存的住房公积金超过规定标准的金额 =10000×15% -1080 =420（元） 个人所得税的应纳税所得额 =11160 -3500 -1080 +420 =7000（元） 2014年7月个人应纳个人所得税 = 7000×20% - 555 = 845（元）

四、住房公积金纳税风险提示 个人所得税税前扣除的住房公积金缴存比例超标。 个人所得税税前扣除的住房公积金缴存工资超标。 个人超标缴存部分的住房公积金调整纳税，而单位超标缴存部分的住房公积金未调整纳税。 住房公积金个人所得税纳税风险主要存在以上三种情况，请个人所得税扣缴义务人加以留意，以免产生不必要的税务行政处罚。

谢 谢 大 家