“渐行渐近”的海关监管 — 中国内地海关政策应对实务和涉“关”风险管理 2010年4月 中国 上海 CCH海关研讨会2010 “渐行渐近”的海关监管 — 中国内地海关政策应对实务和涉“关”风险管理 2010年4月 中国 上海

目录 2010年中国内地进出口关税概览与趋势 企业常见海关事务及风险控制 “海关估价”与“转让定价” 后流转税改革时代的加工贸易 海关特殊监管区域 涉“关”案例解析

2010年中国内地进出口关税概览 加入WTO的降税承诺已经全部履行完毕 关税总水平为9.8%。其中, 农产品平均税率为15.2%, 工业 品平均税率为8.9% 进出口税目总数将由2009年的7868个增至7923个  中国内地对外签署的自由贸易协定(安排) 亚太贸易协定 中国-智利自由贸易协定 中国-巴基斯坦自由贸易协定 中国-新西兰自由贸易协定 中国-新加坡自由贸易协定 中国-东盟自贸协定 中国-秘鲁自由贸易协定 内地与香港/澳门关于建立更紧密经贸关系安排

2010年中国内地海关“新行动” 进一步 推进贸易便利化, 协助企业开拓国内、国际市场 加大支持地方经济发展的力度, 有效整合海关特殊监管区域 在2009年综合治税成果的基础上, 加强税收征管 加强对物流的实际监管, 增强查验的针对性 加强后续管理, 在风险分析基础上, 开展专项稽查

企业常见海关事务及风险控制 海关的管理体制与组织机构 海关的主要职能 企业运营中的涉“关”环节 涉“关”风险控制

海关的管理体制与组织机构 海关是国家的进出关境监督管理机关 国务院设立海关总署, 统一管理全国海关 三级海关机构设置 海关总署 [1个]—— 国务院的直属机构, 海关系统的最高领导 部门 直属海关 [41个] ——由海关总署领导, 向海关总署负责 隶属海关 [311个] ——由直属海关领导, 向直属海关负责 注意: 海关与海关所在地人民政府没有隶属和管辖关系

海关的主要职能 征税 监管 缉私 统计 其他 关税 进口环节代征税(增值税、消费税) 监管进出境的运输工具、货物、行李物品等 知识产权保护 反倾销反补贴调查

企业运营中的涉“关”环节 关务 物流 股东/管理层 财务 投资 法务 财务/税务 物流/关务 外部专家 企业筹建/ 业务模式构建 采购(进口) 生产 销售(出口) 实施阶段 股东/管理层 投资 法务 财务/税务 物流/关务 外部专家 企业定位 重组方案设计/业务模式选择 贸易方式选择 特殊经济区选择 设备/材料购买方案的选择 产品销售方案的选择 设备购买 料件采购 通关、申报及完税 仓储 关务 物流 财务 减免税设备管理、使用及维护 保税料件的使用和管理 生产过程的控制 税务申报 产品/半成品销售 通关、申报、完税、退税 剩余保税料件、边角料、残次品、副产品处理 风险提示: 实施阶段, 投资/法务人员的参与程度低 生产阶段报关人员不与仓储人员协同工作 报关基本由企业外包或交由物流部门处理 规划阶段

进口环节涉“关”风险 申报时限 进口报关时需要提供哪些文件? 一般规定: 运输工具申报进境内之日起14日 补充申报 特殊申报(先行申报、实时申报、集中申报) 进口报关时需要提供哪些文件? 进口货物报关单 发票、合同、装箱单、提单、载货清单(舱单) 各类管理证件(配额、许可证) 加工贸易手册 征免税证明 代理报关委托书、委托报关协议 其他海关要求的文件(预归类决定书、支付凭证等) 补充申报文件

进口环节涉“关”风险控制 妥善保存资料并确保申报文件的一致性 关注税费计算的重要因素, 避免申请“多征税款返还” 关注企业分类与货物分类通关 估价 归类 原产地证明、减免税审批文件 关注企业分类与货物分类通关 采取有效措施提高通关效率

生产和仓储环节涉“关”风险控制 减免税设备管理、使用及维护 保税料件和保税加工货物的仓储、使用和管理 积极应对保税核查 变更使用地点、用途、使用人 担保 报告使用情况 保税料件和保税加工货物的仓储、使用和管理 仓储 料件串换 手册vs.会计账vs.仓库账 外发加工 积极应对保税核查

销售及售后环节涉“关”风险控制 申报时限: 货物运抵海关监管区后、装货的24小时之前 出口报关时需要提供哪些文件? “出口货物退税联”的取得 剩余保税料件、边角料、残次品、副产品处理 提高通关效率的有效措施 积极应对海关稽查

“海关估价”与“转让定价” 海关征收/代征税及影响 现行海关估价的基本规定 海关估价的基本程序和方法 “海关估价”vs.“转让定价” “年度关联交易申报表”及“同期资料”中的涉“关”资 料 海关估价中的风险控制

海关征收/代征税及影响 海关征收的不仅仅是关税——海关主要关注的是代征税! 征收/代征税种 基本计算公式 注意事项 进口关税 从量进口: 货物数量 x 关税单位商品税额 从价进口: 关税完税价格 x 关税税率 纳税义务人: 进出口货物的收 发货人——付税人≠负税人 增值税由”生产型”转为”消费型” 购进原材料进口环节增值税可 以抵扣; 购进固定资产的进口 环节增值税一般可以抵扣 关税、进口环节消费税和以及 未能抵扣的进口环节增值税, 应计入相关资产成本 进口环节消费税 (关税完税价格+进口关税) / (1-消费税税率) x 消费税税率 进口环节增值税 (关税完税价格+进口关税+进口消费税) x 增值税税率

海关征收/代征税及影响(续) 举例: [总体进口税比率 = 45.5%] 某A公司(一般纳税人)进口消费税应税货物一 批, 用于销售。经海关审核其完税价格折合人 民币为1, 000万元。假设该批货物的关税税率 为12%, 消费税税率为10%, 增值税税率为 17%。 关税额 ＝ 1000 X 12% = 120 消费税额 ＝ (1000+120) / (1－10％) X 10％ = 124 增值税额 ＝(1000+120+124)X 17% = 211 总体进口税 = 120 + 124 + 211 = 455 [总体进口税比率　= 45.5%] 总体进口税收成本 = 120 +124 =244(假设进口 环节增值税可以抵扣) [总体进口税收负担率 = 24.4%] 影响进口环节税的主要因素: 成交价格+税率 总体进口税收负担率: 24.4% A公司 (增值税一般纳税人) 货物进口 总体进口税比率: 45.5%

现行海关估价的基本规定 WTO海关估价协定 《海关法》＋《关税条例》＋《审价办法》＋《审价公吿》 成交价格为基础审定进口货物的完税价格 完税价格≠成交价格≠发票价格 “成交价格”的定义 “成交价格”的条件 “成交价格”的加项 “成交价格”的减项 “成交价格”不能确定时, 海关经与纳税义务人进行价格磋商后 , 依次估定完税价格 简易方法

现行海关估价的基本规定(续) 受“质疑”的“成交价格” 进口价格“过低”或波动 特殊关系对“成交价格”的影响 “特殊关系” “特殊关系”vs.“成交价格” 特许权使用费是否构成“成交价格”的一部分？ 特许权使用费与该货物无关 特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件 有对外大额非贸项支付（佣金等）

海关估价的基本程序和方法 海关估价的程序 申报价格 价格审核 价格质疑 价格磋商 进口货物估价方法: 认为有价格风险 出口货物估价方法: 沟通后, 成交价格依然不能确定 申报价格 进口货物估价方法: 1、相同货物成交价格 2、类似货物成交价格 3、倒扣价格 4、计算价格 5、合理方法 出口货物估价方法: 3、计算价格 4、合理方法 <价格质疑通知书> 纳税人收到质疑通知后5日内准备材料 <价格磋商通知书> 纳税人收到磋商通知后在5个工作日内进行磋商 <价格磋商记录表>

“海关估价”vs.“转让定价” 转让定价 海关估价 基础 OECD转让定价指南 WTO估价协议 原则(相同) 独立交易 对象 货物、服务、融资、无形资产等的关联交易 进出口货物价格 税种 所得税 增值税 营业税等 关税 消费税 关注点 企业整体利润率 防止进口价格过高；注意关联关系对定价的影响, 注意功能风险分析 单笔货物完税价格 防止进口价格过低; 注意特殊关系对定价的影响 审查概率 多数情况下按年度对企业的经营状况实施事后审查 追溯10年 主要是在货物实际进出口时进行逐笔审查, 也可以在货物进出口后的一定期间内进行跟踪审查 追溯3年 数据库 公开数据库、付费专业数据库、非公开数据库 进出口报关数据、公开市场数据等 调整结果 不低于中位值 最低成交价格

“海关估价”vs.“转让定价” (续) 转让定价 海关估价 方法 - 成交价格法 可比非受控方法 相同或类似货物成交价格方法 再销售价格法 倒扣价格方法 成本加成法 计算价格方法 可比利润法 合理方法 利润分割法 其他符合独立交易原则的方法 顺序 最符合实际情况的 一般依次适用 文件 关联交易申报表 同期资料 合同 协议 发票等各种单据 报关单证: 发票、合同、提单、装箱清单等 与货物买卖有关的支付凭证及其他商业单证、书面资料和电子数据等 货物样品 与进出口活动有关的货物和生产经营情况 银行或者其他金融机构开立的单位账户的资金往来情况 国内税情况

“海关估价”vs.“转让定价” (续) 特殊关系(海关估价) 关联关系(转让定价) 股权控制 买卖双方为同一家族成员 一方直接或间接地拥有、控制或持有对方5%或以上公开发行的有表决权的股票或股份 一方直接或间接持有另一方的股份, 或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份, 达到25%以上 经营控制 买卖双方互为商业上的高级职员或董事 一方直接或间接地受另一方控制 买卖双方都直接或间接地受第三方控制 一方是另一方的雇员、高级职员或董事 半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员, 是由另一方委派或者同为第三方委派 一方半数以上的高级管理人员同时担任另一方的高级管理人员, 或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员 一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行 一方的购买活动、销售活动、接受劳务或提供劳务中有一项或多项主要由另一方控制 共同利益 买卖双方是同一合伙的成员; 买卖双方在经营上相互有联系, 一方是另一方的独家代理、经销或受让人, 如果符合前款的规定, 也应当视为有特殊关系 一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制, 或者双方在利益上具有相关联的其他关系 一方与另一方之间借贷资金占一方实收资本50%以上, 或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方担保

“年度关联交易申报表”及“同期资料”中的 涉“关”资料 《企业年度关联业务往来报告表》中的涉“关”资料 关联关系表(表一) 有形资产的购销、转让和使用(租赁)、无形资产的转让和使用(提供) (表三、五) 融通资金以及提供劳务情况(表四、七) 同期资料中的涉关资料 组织结构 企业与行业情况 生产经营情况 转让定价方法 可比性分析 关联交易情况 类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件 采用的贸易方式、年度变化情况及其理由 业务流程 涉及的无形资产及其对定价的影响 相关的合同或协议副本及其履行情况的说明 对影响定价的主要经济和法律因素的分析 关联交易与非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况

海关估价中的风险控制 海关vs. 纳税人权利与义务 海关 纳税人 权利 查阅复制权 调查权 查验、检验、化验权 检查权 查询、了解权 质疑、估价权 审查权 具保放行权 估价方法选择权 质疑和磋商程序选择权 商业秘密受保护权 知情权 申诉权 义务 保密义务 举证责任 书面告知义务 具保放行义务 如实申报义务 合作义务

海关估价中的风险控制(续) WTO估价协议不排除海关审价 税务机关与海关信息共享 转让定价政策及调整是否可被海关接受？ 年度关联交易申报表及同期资料的涉“关”内容可能引起海关估价 ”合规性“平衡 了解并善用自身权利 注意时限, 积极“举证”, 应对海关“质疑” 重视“磋商” 善用简易程序 正当“求助”

后流转税改革时代的加工贸易 来料加工及其基本税收规定 进料加工(深加工结转)及其基本税收规定 加工贸易产品内销的基本税收规定 加工贸易风险控制

来料加工及其基本税收规定 进出口环节税收规定 来料加工项下的特殊规定 进口的料件——免缴进口 关税和进口环节增值税、 消费税 进口的料件——免缴进口 关税和进口环节增值税、 消费税 成品出口——原则上无出 口关税 来料加工项下的特殊规定 增值税进项不得扣除或退 税 加工费可以免税 (需取得 免税证明) 提供料件 出口成品 外商 境内加工企业 赚取加工费

进料加工(深加工结转)及其基本税收规定 进出口环节税收规定 进料(深加工结转)加工项下的特 殊规定 进口的料件——免缴进口关税 和进口环节增值税、消费税 成品出口——原则上免予缴纳 出口关税 进料(深加工结转)加工项下的特 殊规定 国内采购料件等可以享受出口 退税的“免、抵、退”政策 深加工结转 深加工结转的税收政策暂无统 一的政策 视同内销征税 免税(不征不退) 深加工结转涉及特殊监管区域 的需符合相关管理规定 进口料件 半成品结转 境外客户 外商 加工企业A 加工企业B 赚取销售收入

加工贸易企业产品内销的基本税收规定 当前形势下, 加工贸易企业“转型”正当时 进口环节税计税依据 进口环节税税率 降低内销缓税利息 拓展出口加工区物流功能 解决出区瓶颈 进口环节税计税依据 进料加工: 海关以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格 来料加工: 海关以接受内销申报时与料件相同或者类似的货物的 进口成交价格为基础审查确定完税价格 出口加工区、保税港区、综合保税区: 海关以接受内销申报时相 同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 进口环节税税率 进口增值税税率统一 一般而言, 制成品的关税税率较料件的关税税率为高

加工贸易风险控制 一般贸易及加工贸易的选择 来料加工与进料加工的选择 减免税设备管理和使用 保税料件和保税加工货物的仓储、使用和管理 单耗的备案与核销 仓储 料件串换 外发加工 剩余保税料件、边角料、残次品、副产品 手册vs.会计账vs.仓库账

加工贸易风险控制（续） 深加工结转 内销 积极应对保税核查和海关稽查 关键: 建立有效的内控制度 完善内部管理制度，建立相关岗位及操作规程 做好各类记录 经常核对 加强与海关沟通

海关特殊监管区域 现有海关特殊监管区域的基本特征 主要海关特殊监管区域的基本情况比较 主要海关特殊监管区域的税收政策比较

现有海关特殊监管区域的基本特征 审批: 均需要经过国务院审批 海关监管: 均采取采取封闭式围网管理, 有严格的监管设 施和监管标准 海关监管: 均采取采取封闭式围网管理, 有严格的监管设 施和监管标准 基本功能: 一般认为属于“境内关外”区域, 具有保税功 能 管理体制：中央与所在城市政府两级管理，管委会为市政 府派出机构

主要海关监管区域基本情况比较 保税区 出口加工区 保税物流园区 保税港区 综合保税区 位置 均在东部地区 (主要在港口) 东部地区, 西部地区, 中部地区 (加工聚集地) 东部地区, 西部地区（一般与保税区相邻） 东部地区, 西部地区(港口) 东部地区, 中部地区, 西部地区(加工贸易聚集地) 审批 机关 国务院审批 (已停止审批) 部委审核提出意见, 报国务院批准 功能 (保税) 保税仓储、出口加工、转口贸易，区内展示 出口加工、保税物流、检测维修 国际采购、国际分销、国际配送、国际中转、流通性简单加工 仓储物流, 对外贸易, 国际采购、分销和配送, 国际中转, 检测和售后服务维修, 商品展示, 研发、加工、制造, 港口作业 保税加工、保税物流、进出口贸易、采购分销、金融服务、展示展览 面积 相对小 小 大

主要海关特殊监管区域的税收政策比较 保税区 出口加工区 保税物流园区 保税港区/综合保税区 进口免税 政策 进口免税 政策 区内基础设施、生产建设项目所需的设备、物资 区内企业经营所需的机器、设备、模具、装卸设备、仓储设施及其维修用零配件等(视 情况而定） 区内企业和行政管理机构自用合理数量的办公用品等 进口保税 政策 加工出口产品所需 的原材料、零部件 、元器件、包装物 等 保税区内储存的货 物 加工出口产品所 需的原材料、零 部 件、元器件、 包装物等 境外进区货物 出口退税 政策 实际”离境“退税 入区退税 供区内企业使用的国产基建物资、机器、设备等 供区内企业开展业务的国产货物及其包装物料 从区外进入加工区供区内企业和行政管理机构使用的生活消费 用品、交通运输工具等, 不予退税

涉“关”案例解析 案例解析之一——许可还是销售？ 案例解析之二——境内多环节加工, 如何筹划？ 案例解析之三——服务外包新政, 风险须控制 案例解析之四——设备进口, 税务关务须筹划 案例解析之五——“海关估价”与“转让定价”并非总是“对立” 案例解析之六——“成交价格”与“交易价格”

案例解析之一——许可还是销售？ ① ② 案例背景 软件提供 A 案例背景 境内本地化服务商B为境外软件提供方A的全资子公司; B公司的经营范围包括设计、开发及生产工业用软件, 销售自产产品并提供售后技术咨询和技术服务 B公司取得软件企业及软件产品认定, 可申请返还增值税额超过销售自产软件产品收入的3%部分 B公司向A公司支付软件许可费用/软件服务费。该等费用占将B公司销售/许可收入50%以上 B公司的疑问 A公司收取50%以上比例的软件许可费/软件服务费, 如何支付？ B公司取得该等费用的中国税如何计算？ C公司要取得增值税发票, A公司是否可以开具？ ① 软件许可 软件本地化 B公司 软件许可、软件销售 ② 终端用户 C公司

案例解析之一——许可还是销售？(续) 模式一: 案例背景 ① ② 境内本地化服务商B为境外软件 提供方A的全资子公司; B公司的 经营范围包括设计、开发及生产 工业用软件, 销售自产产品并提 供售后技术咨询和技术服务 B公司取得软件企业及软件产品 认定, 可申请返还增值税额超过 销售自产软件产品收入的3%部 分 B公司向A公司支付软件许可费 用/软件服务费。该等费用占将B 公司销售/许可收入50%以上 软件提供 A 终端用户 C公司 软件本地化 B公司 ① ② 37

案例解析之一——许可还是销售？(续) 模式二: 案例背景 ① ② 境内本地化服务商B为境外软件 提供方A的全资子公司; B公司的 经营范围包括设计、开发及生产 工业用软件, 销售自产产品并提 供售后技术咨询和技术服务 B公司取得软件企业及软件产品 认定, 可申请返还增值税额超过 销售自产软件产品收入的3%部 分 B公司向A公司支付软件许可费 用/软件服务费。该等费用占将B 公司销售/许可收入50%以上 软件提供 A 软件本地化 B公司 终端用户 C公司 ① ② 38

案例解析之二——境内多环节加工, 如何筹划？ 案例背景 加工企业A自境外进口原材料, 在加工为半成品后, 销售给境内 加工企业B 加工企业B自对该半成品继续加 工, 并将成品出口至境外客户(原 材料提供商指定) 境外原材料提供商的要求 税负最优化 物流成本最小化 加工企业A 加工企业B 境外客户 境外原材料提供商 销售加工半成品 ① ② ③

案例解析之二——境内多环节加工, 如何筹划？(续) 案例背景 加工企业A自境外进口原材料, 在加工为半成品后, 销售给境内 加工企业B 加工企业B自对该半成品继续加 工, 并将成品出口至境外客户(原 材料提供商指定) 加工企业A 加工企业B 境外客户 境外原材料提供商 境内深加工结转 ① ② ③ 40

案例解析之二——境内多环节加工, 如何筹划？(续) 案例背景 加工企业A自境外进口原材料, 在加工为半成品后, 销售给境内 加工企业B 加工企业B自对该半成品继续加 工, 并将成品出口至境外客户(原 材料提供商指定) 加工企业A 加工企业B 境外原材料提供商 境外客户 ① ② ③ ④ 特殊监管区域 41

案例解析之三——服务外包新政, 风险须控制 案例背景 ① ④ ③ ② 湖北公司系香港公司与日本公司注册成立的外商独资企业 日本公司 香港公司为日本公司的控股子公司 湖北公司从事电子产品的模具设计 深圳公司为香港公司在内地设立的加工基地, 从事模具加工 湖北公司与香港公司签署服务外包协议, 根据香港公司指令将设计传送到深圳公司 深圳公司根据湖北公司的设计进行加工, 加工成品送到香港公司 湖北公司根据深圳公司的确认结果向香港公司收取技术服务费 日本公司 加工成品 技术服务费 香港公司 ① ④ ③ 服务外包协议 深圳加工基地 湖北公司 ② 传送设计至深圳加工成品

案例解析之三——服务外包新政, 风险须控制(续) 湖北公司的优惠政策 香港公司转移利润的方式 贸易类交易 非贸易类支付 特许权使用费 服务费 风险控制 转让定价 特别纳税调整(一般反避税) 税收协定优惠的享受 外汇支付问题 日本公司 加工成品 技术服务费 香港公司 ① ③ ④ 服务外包协议 深圳加工基地 湖北公司 ② 传送设计至深圳加工成品

案例解析之四——设备进口, 税务关务须筹划 案例背景 ② 境外设备提供方 ③ ① 境内设备进口方 境外设备提供方向境内提供一台 设备, 与设备配套, 境外设备提供 方需提供配套软件; 提供方派员至境内为进口方安装 该设备, 并提供临场培训与指导; 进口方派员至境外提供方实地学 习设备的使用; 提供方将提供24×7实时技术支 持; 设备进口总合同项下分别说明了 设备价款、软件价款、境内培训 费价款、境外培训费价款、支持 费、安装服务费等项目。 境内设备进口方 境外设备提供方 ③ ① ②

案例解析之五—— “海关估价”与“转让定价”并非总是“对立” 案例背景 境外采购中心对境内客户的经营 活动进行实质控制 境外采购中心向境内客户销售一 批货物, 双方拟定销售价格 鉴于避税考量, 境内客户找到境 内贸易公司作为中间商, 以低价 将货物从境外采购中心处进口入 境 然后境内贸易公司将货物发至境 内客户 境外采购中心 境内贸易公司 境内客户 境外公司对境内客户的经营活动实质控制 低价销售至境内贸易公司 ① ②

案例解析之六——“成交价格”与“交易价格” 境外投资方A 境内子公司B 境外投资方决定关闭境内全资子公司 境内子公司关闭的同时, 在海关特殊监管区域内仍存有一定数量进口货物 海关特殊监管区域 境内买方C 低价出售至境内买方 案例背景 境内子公司B系境外投资方A 在中国设立于海关特殊监管 区域的全资贸易公司 投资方A出于商业原因, 决定 关闭子公司B, 但对留存在海 关特殊监管区域内存货不再 返运回原产国, 而是以对折低 价出售给境内买方C公司 该批存货报关时, 海关对过低 的进口价格提出质疑

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声明 该讲稿中所反映的信息截止于2010年4月13日。在准备该讲稿的过程中, 我们依赖并假设我们所获得的所有公开信息是准确、完整的, 且我们并未对该等信息进行核查。本讲稿中的信息并不构成通力律师事务所正式的法律意见。 48