《小企业会计准则》解读 王萍 wangping63@sohu.com

小企业会计准则解读 主要内容（共10章88条） 第一章总则 第二章资产 第三章负债 第四章所有者权益 第五章收入 第六章费用 第七章利润及利润分配 第八章外币业务 第九章财务报表 第十章附则

我国会计准则体系

第一章 总则（第一条至第四条） 一、小企业会计准则制定的背景 （1）小企业是国民经济中的重要组成部分 第一章 总则（第一条至第四条） 一、小企业会计准则制定的背景 （1）小企业是国民经济中的重要组成部分 据统计477万户企业中，小企业数量占97.11%，从业人数占52.95%，主营业务收入占39.34%，资产总额占41.97%。 （2）国际共识 2009年国际会计准则理事会，发布了《中小主体国际财务报告准则》，我国作为理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则趋同 （3）国内需要 小企业制度在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从，在充分考虑小企业规模小业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行简化处理，减少会计人员职业判断的内容和空间 （4）提高小企业会计信息质量的需要 小企业的外部信息使用者主要为税务部门和银行，税务部门根据小企业的实际情况制定税收政策，银行根据小企业的真实偿债能力作出信贷政策，都需要高质量的会计信息。

第一章 总则（第一条至第四条） 二、制定小企业会计准则的法律依据 《中华人民共和国会计法》 《中华人民共和国企业所得税法》 第一章 总则（第一条至第四条） 二、制定小企业会计准则的法律依据 《中华人民共和国会计法》 《中华人民共和国企业所得税法》 《中华人民共和国公司法》 《中小企业促进法》 《企业会计准则——基本准则》

第一章 总则（第一条至第四条） 三、小企业会计准则制定的目的 第一章 总则（第一条至第四条） 三、小企业会计准则制定的目的 规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。

第一章 总则（第一条至第四条） 四、小企业会计准则的适用范围 从业人数 营业收入 资产总额 第一章 总则（第一条至第四条） 四、小企业会计准则的适用范围 《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的，符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）所规定的小型企业和微型企业。 小型企业和微型企业的划分标准： 从业人数 营业收入 资产总额 注：小企业要同时满足指标的下线，微型企业只需满足所指标的一项即可

小、微企业的划分标准

三者的比较 准则

小微企业税收优惠 财政部、国家税务总局2014年4月8日联合发出通知，经国务院批准，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。 　　此次出台对小微企业的优惠政策，将减半征收企业所得税的优惠范围扩大，由原来的年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小微企业，扩大到年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小微企业，意味着将有更多小微企业享受到税收优惠，切实减轻税负。

第一章 总则（第一条至第四条） 小企业会计准则适用范围的特殊规定 下列三类小企业例外： （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业 第一章 总则（第一条至第四条） 小企业会计准则适用范围的特殊规定 下列三类小企业例外： （1）股票或债券在市场上公开交易的小企业 公众公司，承担社会责任，定期向社会公开财务报告。 （2）金融机构或其他具有金融性质的小企业 对委托人负有保证资金安全和收益的责任和义务，受到法律和政府的监管。 （3）企业集团内的母公司和子公司 母公司编制合并报表，必须执行企业准则。所以子公司也要执行企业会计准则。

第一章 总则（第一条至第四条） 五、《小企业会计准则》亮点 第一章 总则（第一条至第四条） 五、《小企业会计准则》亮点 由于《小企业会计准则》基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此《小企业会计准则》要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。 《小企业会计准则》对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行会计处理；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当自次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

与《企业会计准则》有序衔接 （1）小企业可以执行《小企业会计准则》 ，也可以执行《企业会计准则》；自由选择 （2）执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易和事项本准则未做规范的，可以参照《企业会计准则》中的规定；从高不就低 （3）执行《企业会计准则》的小企业，不得选择执行本准则的相关规定；单项标准 （4）执行《小企业会计准则》的小企业，如成为“三类”，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；明确转换时点 （5）已执行《企业会计准则》的小企业，不得转为执行本准则；一以贯之

第二章 资产（第五条至第四十四条） 资产的定义和计量（第五条至第六条） 第二章 资产（第五条至第四十四条） 资产的定义和计量（第五条至第六条） 资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计准则 企业所得税法 计提资产减值 不计提资产减值 不承认资产减值

资产的分类

第一节 流动资产（第五条至第十五条） 一、货币资金 （一）货币资金的构成

第一节 流动资产（第五条至第十五条） （二）库存现金盘点的会计处理比较 盘盈 盘亏 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计准则 项目 借：库存现金 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷：管理费用 贷：营业外收入 盘亏 贷：库存现金 借：管理费用 营业外支出 其他应收款 借：营业外支出

第一节 流动资产（第五条至第十五条） 二、短期投资（第八条） 项目 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计准则 会计科目 交易性金融资产 计量基础 买价 相关税费不计成本 买价及相关税费 持有期间 确认投资收益 冲减投资成本 后续计量 按公允价值计量 成本与市价孰低 计提短期投资跌价准备 按历史成本计量 不计提短期投资跌价准备

例题 假定2012年3月1日，企业以银行存款购入某上市公司股票10万股，作为短期投资，每股成交价9.8元，其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费4000元。3月8日，收到上市公司发放的现金股利。8月10日，收到上市公司宣告并发放的现金股利，每股0.3元。10月25日，甲公司出售上述股票，售价为100万元。

购买： 借：短期投资 964000 应收股利 20000 贷：银行存款 984000 收到现金股利： 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 持有期间确认投资收益： 借：银行存款 30000 贷：投资收益 30000 出售： 借：银行存款 1000000 贷：短期投资 964000 投资收益 36000

第一节 流动资产（第五条至第十五条） 三、坏账损失（第十条） （一） 坏账损失确认的时点：实际发生时

（二） 坏账损失的认定条件：6个条件（与税务总局的57号文件相同） 第一节 流动资产（第五条至第十五条） （二） 坏账损失的认定条件：6个条件（与税务总局的57号文件相同） （1）债务人依照宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者依法被注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （3）债务人逾期3年以上未清，且有确凿证据证明已无力清偿债务。 （4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

（三）坏账损失应依据以下相关证据材料确认： （《企业财产损失税前扣除管理办法》 ） （三）坏账损失应依据以下相关证据材料确认： （《企业财产损失税前扣除管理办法》 ） （1）相关事项合同、协议或说明； （2）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；　　 （3）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；　　 （4）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；　　 （5）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；　　 （6）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；　　 （7）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

第一节 流动资产（第五条至第十五条） （四） 坏账损失的会计处理 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 企业会计准则 确认条件 没有明确规范 6个（57号文件） 3个 计提坏账准备 借：管理费用 贷：坏账准备 借：资产减值损失 实际发生坏账损失 借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款 借：营业外支出 已确认的坏账又收回 借：应收账款 借：银行存款 贷：营业外收入

第一节 流动资产（第五条至第十五条） 四、预付款项（第九条） 取消“待摊费用”科目 归并到“预付账款”科目

第一节 流动资产（第五条至第十五条） 五、存货 （一）存货的定义及构成（第十一条） 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料 存货 委托加工物资 构成 消耗性生物资产 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备品、备件 包装物 低值易耗品 建筑行业用的脚手架等

第一节 流动资产（第五条至第十五条） （二）存货的计量（第十二条） 存货应当按照成本进行计量 存货成本的确定与企业所得税法实施条例的规定基本一致 批发、零售业的小企业在购买商品过程中发生的采购费用，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品的成本。 与“小企业会计制度”相同吗？

存货计量比较 商品成本 销售费用 计入商品成本 项目 企业会计准则 小企业会计准则 税法 外购 接受投资者投入存货 购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用； 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用； 通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； 接受投资者投入存货 收到的存货按合同或协议约定价值确定； 收到的存货按评估价值确定； 以该存货的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 盘盈存货 重置成本 同类或类似存货市场价格或评估价值确定 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 商业企业购买存货采购费用 商品成本 销售费用 计入商品成本

例题 东方公司2013年2月18日接受安信公司投入的原材料，投资各方协议确认的投资者投入原材料价值为2 200 000元，评估价值为 2 000 000元，专用发票上注明的增值税额为340 000元，假定评估价值是公允的。东方公司协议的出资额1 600 000元，该批原材料已验收入库。　 东方公司的会计处理： 借：原材料            2 000 000　　　   应交税费——（进项税额）   340 000　　 贷：实收资本           1 600 000　　　　 资本公积——资本溢价 740 000

（三）存货会计处理比较 项目 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计 准则 科目设置 周转材料 低值易耗品、包装物 出租周转材料租金收入 其他业务收入 营业外收入 没收包装物押金 期末计量 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 借：管理费用 不计提存货跌价准备

第一节 流动资产（第五条至第十五条） 项目 （四）发出存货的计价方法（第十三条） 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计 准则 先进先出法、 √ 加权平均法 个别计价法 后进先出法

第一节 流动资产（第五条至第十五条） （五）存货清查的会计处理比较（第十五条） 项目 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计准则 盘盈 借：存货 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷：管理费用 贷：营业外收入 盘亏 贷：存货 借：管理费用 营业外支出 其他应收款 借：营业外支出

第二章 资产（第五条至第四十四条） 第二节 长期投资（第十六条至第二十六条） 一、非流动资产的定义及分类（第十六条） 第二节 长期投资（第十六条至第二十六条） 一、非流动资产的定义及分类（第十六条） 非流动资产是指流动资产以外的资产。 分为：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用。

第二节 长期投资（第十六条至第二十六条） 二、长期债券投资（第十七条） 是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。 第二节 长期投资（第十六条至第二十六条） 二、长期债券投资（第十七条） 是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。 与“小企业会计制度”相同吗？

第二节 长期投资（第十六条至第二十六条） 二、长期债券投资（第十八条至二十一条） 项目 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计准则 第二节 长期投资（第十六条至第二十六条） 二、长期债券投资（第十八条至二十一条） 项目 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计准则 企业所得税法 按成本计量（买价+相关税费） 借：持有至到期投资 应收利息 贷：银行存款 借：长期债权投资 借：长期债券投资 已到付息期但尚未领取的债券利息计入投资成本 利息确认 投资期间对溢折价摊销作为投资收益的调整 按合同名义利率（票面利率）计算确定 溢折价摊销 实际利率法 直线法 处置损益 计入“投资收益” “投资收益” 投资损失 备抵法 计入“资产减值损失” 没规范 直接转销法 计入“营业外支出”

第二节 长期投资（第十六条至第二十六条） 三、长期股权投资（第二十二条） 是指小企业准备长期持有的权益性投资。 持有时间在1年以上。 第二节 长期投资（第十六条至第二十六条） 三、长期股权投资（第二十二条） 是指小企业准备长期持有的权益性投资。 持有时间在1年以上。 与“小企业会计制度”相同吗？

第二节 长期投资（第十六条至第二十六条） 三、长期股权投资会计处理比较（第二十三条至二十六条） 项目 企业会计准则 小企业会计制度 第二节 长期投资（第十六条至第二十六条） 三、长期股权投资会计处理比较（第二十三条至二十六条） 项目 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计准则 企业所得税法 按成本计量 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 已宣告但尚未发放的现金股利计入投资成本 范围 四类权益性投资 1年以上 持有期间 成本法 权益法 处置时 不相同 相同 计入“投资收益” 投资损失 备抵法 计入“资产减值损失” 没规范 直接转销法 计入“营业外支出”

案例：南方证券带来的尴尬 南方证券两大并列第一的股东，上海汽车和首创股份，两者投资额均为3.96亿，投资比例完全一样， 2004年南方证券出现问题时，两个公司对股权投资计提减值准备，上海汽车计提了100%的减值准备，首创股份计提了15%的减值准备，两者相差85%，数据相差较大。到底谁是正确的？ 对计提金额的合理性很难有统一的验证标准，这就滋生了利润操纵的空间。 如果减值计提得不准确，报表就会出现颠覆性的影响。这个案例集中告诉我们，对于资产减值准备的计提，如果给一个确定的比例，它可能不符合各个企业的具体情况，但若把这个比例拿掉，让企业自己去做职业判断，也可能出现更大的问题。这个问题在今天依然存在。

南方证券带来的尴尬 上海汽车 3.96 100% 15.16 14.55% 首创股份 0.59 15% 4.04 9.08% 东电B股 上市公司对南方证券计提投资减值准备差异 单位：亿元 股票简称 投资余额 计提情况 年净利润 净资产收益率 金额 比例 上海汽车 3.96 100% 15.16 14.55% 首创股份 0.59 15% 4.04 9.08% 东电B股 2.20 1.80 82% 6.09 10.14% 万鸿集团 0.83 0.75 90% -7.68 N/A 海王生物 0.77 0.23 30% 0.44 2.51%

第二章 资产（第五条至第四十四条） 第三节 固定资产和生产性生物资产 （第二十七条至三十四条） 一、固定资产的定义和内容（第二十七条） 第三节 固定资产和生产性生物资产 （第二十七条至三十四条） 一、固定资产的定义和内容（第二十七条） 是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 与“小企业会计制度”有差异吗？

第三节 固定资产和生产性生物资产 （第二十七条至三十四条） 第三节 固定资产和生产性生物资产 （第二十七条至三十四条） 二、自行建造固定资产成本的确定（第二十八条） 自行建造固定资产的成本，由建造该项固定资产在竣工决算前发生的支出构成，包括建造固定资产所需的原材料费用、人工费、管理费、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用。 与“小企业会计制度”有差异吗？

第三节 固定资产和生产性生物资产 （第二十七条至三十四条） 第三节 固定资产和生产性生物资产 （第二十七条至三十四条） 二、自行建造固定资产成本的确定（第二十八条） 借款费用资本化的问题： 1.借款包括：长期借款、短期借款及银行借款与向第三方借款等。 2.符合资本化条件的资产，限定为固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货。 3.借款费用包括：借款利息、辅助费用、汇兑差额等。 4.借款费用资本化期间，借款费用开始发生时至停止资本化时点的期间，包括暂停资本化的期间。 5.相关借款所发生的存款利息，停止资本化之前，应冲减资产成本。

小企业会计准则 借款费用资本化期间的确定 开始资本化 停止 借款费用开始发生时 竣工结算 达到预定用途 达到预定可销售状态 支付辅助费用 支付利息日支付利息 期末汇兑差额

第三节 固定资产和生产性生物资产（第二十七条至三十四条） 第三节 固定资产和生产性生物资产（第二十七条至三十四条） 三、固定资产会计处理的比较 项目 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计准则 企业所得税法 按成本计量 借：固定资产 应交税费-进项 贷：银行存款 自行建造 达到预定可使用状态前 竣工决算前 日常修理费 管理费用 销售费用 制造费用 管理费用销售费用 改扩建支出 在建工程 长期待摊费用 财产清查 “待处理财产损益” “营业外支出” “以前年度损益调整” 计入“营业外收支” “营业外收支” 资产损失 备抵法 计入“资产减值损失” 没规范 直接转销法 计入“营业外支出”

（四）固定资产折旧会计处理的对比 项目 企业会计准则 小企业会计准则 税法 折旧范围 折旧方法 4种 3种 折旧年限 不得计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 单独计价入账的土地不。 同前 已提足折旧仍继续使用的； 单独计价入账的土地不； 房屋建筑物以外未投入使用的； 以经营租赁方式租入的； 以融资租赁方式租出的； 与经营活动无关的； 其他； 折旧方法 4种 3种 折旧年限 根据资产可使用寿命确定 税法规定的最低年限 最低年限——最高年限

第二章 资产（第五条至第四十四条）第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 一、无形资产的定义及构成（第三十八条） 无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 二、无形资产成本的确定（第三十九条） 无形资产按照成本进行计量 外购无形资产 购买价款 相关税费 相关的其他支出（借款费用）

二、无形资产成本的确定（第三十九条） 第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 土地使用权 ※土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。 ※小企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 与“小企业会计制度”有差异吗？

三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条） 第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条） 资本化 满足资本化的5个条件 费用化 费用化 研究阶段 开发阶段 达到预定用途后

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条） 自行开发无形资产的成本 由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出构成。 1、研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 实际发生时： 借：研发支出——费用化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等 月末： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 与“小企业会计制度”有差异吗？

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条） 2.无形资产开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： ——完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； ——有完成该无形资产并使用或出售的意图 ——无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； ——有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； ——归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 三、自行研究开发无形资产的支出（第四十条） 研发支出符合资本化条件的： 借：研发支出——资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等 研发项目达到预定用途形成无形资产的： 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 与“小企业会计制度”有差异吗？

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 四、无形资产的摊销（第四十一条） 无形资产应当自其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 研发支出 在建工程 贷：累计摊销 与“小企业会计制度”有差异吗？

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 四、无形资产的摊销（第四十一条） 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

第四节 无形资产（第三十八条至四十二条） 无形资产的比较 定义 相同 不相同（商誉） 范围 不相同 土地使用权 单独核算 计入固定资产 项目 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计准则 企业所得税法 定义 相同 不相同（商誉） 范围 不相同 土地使用权 单独核算 计入固定资产 自行研发 研发支出 管理费用 摊销年限 不应超过10年 不得低于10年 摊销方法 直线法 其他方法 摊销处理 累计摊销 冲“无形资产”

第二章 资产（第五条至第四十四条）第五节 长期待摊费用（第四十三条至第四十四条） 一、长期待摊费用的构成（第四十三条） 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。 与“小企业会计制度”有差异吗？

第五节 长期待摊费用（第四十三条至第四十四条） 二、长期待摊费用的会计处理（第四十四条） 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 算尾不算头，从下月开始摊销，不得低于3年。

例题 2012年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生支出如下：领用生产用材料500 000元；辅助生产车间为该装修工程提供劳务支出180 000元；有关人员等职工薪酬435 000元。2012年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始摊销。假定不考虑其他因素。 甲公司的会计处理？

装修领用材料 借：长期待摊费用 585 000 贷：原材料 500 000 应交税费——增（进项税额转出）85 000 分配辅助生产车间提供的劳务 借：长期待摊费用 180 000 贷：生产成本——辅助生产 成本 180 000 分配职工薪酬 借：长期待摊费用 435 000 贷：应付职工薪酬 435 000 2012年12月摊销 借：管理费用 1 200 000/120= 10 000 贷：长期待摊费用 10 000

第三章 负债（第四十五条至第五十二条） 负债的定义和分类（第四十五条） 负债是小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债分为流动负债和非流动负债 与“小企业会计制度”相同吗？

第三章 负债（第四十五条至第五十二条）第一节 流动负债（第四十六条至第五十条） 一、流动负债的定义和构成（第四十六条） 小企业的流动负债是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 流动负债的构成：短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 与“小企业会计制度”相同吗？

二、流动负债的计量原则（第四十七条） 第一节 流动负债（第四十六条至第五十条） 小企业的各项流动负债应当按照其实际发生额入账。不需要考虑时间价值因素和市场因素。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 与“小企业会计制度”有差异吗？

第一节 流动负债（第四十六条至第五十条） 三、应交税费的账务处理（第四十七条） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ——应交营业税 ——应交城建税 ——应交教育费附加 ——应交房产税等（12项） 银行存款 与“小企业会计制度”有差异吗？

第一节 流动负债（第四十六条至第五十条） 四、短期借款利息费用的会计处理（第四十八条） 短期借款是指小企业向银行或其他金额机构等借入的期限在1年内的各种借款。（小额贷款公司、个人） 短期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日，即不需要预提利息费用。 利息费用全部计入“财务费用” 与“小企业会计制度”有差异吗？

五、应付职工薪酬的定义及构成（第四十九条） 第一节 流动负债（第四十六条至第五十条） 五、应付职工薪酬的定义及构成（第四十九条） 应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他支出。 包括：8项

第一节 流动负债（第四十六条至第五十条） 五、应付职工薪酬的定义及构成（第四十九条） 职工薪酬构成 工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 职工薪酬构成

第一节 流动负债（第四十六条至第五十条） 五、应付职工薪酬的会计处理（第五十条） 分配职工薪酬时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 研发支出 在建工程 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利 ——社会保险费 ——住房公积金 —— 工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——辞退福利 与“小企业会计制度”有差异吗？

第一节 流动负债（第四十六条至第五十条） 与“小企业会计制度”有差异吗？ 五、应付职工薪酬的会计处理（第五十条） 发放职工薪酬时： 借：应付职工薪酬——工资 ——职工福利 ——社会保险费 ——住房公积金 —— 工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利 ——辞退福利 贷：银行存款 应交税费——应交个人所得税 其他应付款——住房 ——社保

思考：自产商品与外购商品用于职工的非货币性福利，如何进行会计处理？ 甲公司是一服装加工企业，为一般纳税人，共有职工23人，其中直接参加生产员工20人，管理人员3人。2013年1月，公司以其生产成本为60元、售价为100元的保暖内衣和外购每盒不含税价格为80元的食品礼盒，作为春节福利发放给全体职工。公司购买的食品礼盒已开具了增值税普通（专用）发票，适用的增值税率为17%。

会计处理比较 对自产货物用于职工福利，会计处理上要确认营业收入，其会计处理为： 公司决定发放保暖内衣时： 公司决定发放食品礼盒时： 借：生产成本　 2 340　　　　　　　　　　 管理费用　　 351　　　　　　　　　　 贷：应付职工薪酬—福利 2691 实际发放保暖内衣时： 借：应付职工薪酬——福利 2 691 贷：主营业务收入 2 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 391 借：主营业务成本 1 380 贷：库存商品 1 380 对于外购商品用于职工福利，会计处理上一般不确认营业收入，其账务处理为： 公司决定发放食品礼盒时： 借：生产成本　 1840　　　　　　　　　　 管理费用　　 312.8　　　　　　　　　　 贷：应付职工薪酬—福利 2 152.8 购买食品礼盒时: 借：应付职工薪酬——福利 2 152.8 贷：银行存款 2152.8

第三章 负债（第四十五条至第五十二条）第二节 非流动负债（第五十一条至第五十二条） 一、非流动负债的定义及构成（第五十一条） 小企业的非流动负债是指流动负债以外的负债。 包括：长期借款、长期应付款 与“小企业会计制度”相同吗？

第二节 非流动负债（第五十一条至第五十二条） 二、非流动负债的计量（第五十二条） 非流动负债应当按照实际发生额入账。 长期借款利息的会计处理： 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息 与“小企业会计制度”有差异吗？

第四章 所有者权益（第五十三条至第五十七条） 所有者权益的定义及构成（第五十三条） 所有者权益是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润 与“小企业会计制度”相同吗？

主要变化 中外合作经营小企业根据合同归还投资者的投资时，在“实收资本”项目下增加“减：已归还投资”项目单独列示。 资本公积仅来源于小企业投资者的投入； 外商投资小企业“盈余公积”科目下设置“提取储备基金”和“企业发展基金”明细科目； 合伙制小企业一般不设置“资本公积”和“盈余公积”科目； 取消了法定公益金；

第五章 收入（第五十八条至第六十四条） 一、收入的定义和分类（第五十八条） 第五章 收入（第五十八条至第六十四条） 一、收入的定义和分类（第五十八条） 收入是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括：销售商品收入和提供劳务收入 与“小企业会计制度”有差异吗？

第五章 收入（第五十八条至第六十四条） 二、销售商品收入的会计处理（第五十九条） 销售商品收入是指小企业销售商品取得的收入。 第五章 收入（第五十八条至第六十四条） 二、销售商品收入的会计处理（第五十九条） 销售商品收入是指小企业销售商品取得的收入。 销售商品收入确认的条件：发出商品且收到货款或取得收款权利时。 销售商品收入确认的时点：不同结算方式（7种） 与“小企业会计制度”有差异吗？

销售商品收入确认条件的具体应用 销售方式 收入确认时间 托收承付 办妥托收手续时 预收款方式 发出商品时 分期收款方式 合同约定的收款日期 需要安装和检验 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 支付手续费方式委托代销 收到代销清单时 以旧换新 销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 产品分成 在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额

三、不同结算方式下销售收入会计实务与税法差异解析 项目 会计 增值税 所得税 托收承付方式 发出商品且办妥托收手续时 发出货物并办妥托收手续的当天 在办妥托收手续时确认收入 预收货款方式 发出商品 货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 在发出商品时确认收入 分期收款方式 商品发出符合条件时按照应收的合同或协议价款公允价值全部确认收入 小企业同税法 为书面合同约定的收款日期的当天。 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 支付手续费方式委托代销 收到代销清单 收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 收到代销清单时确认收入

思考：如何进行分期收款销售的会计处理？ 2013年1月1日，东方公司采用分期收款方式向西岗公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为200 000元，分4次于每年12月31日等额收取。该大型设备的成本为160 000元。在现销方式下，该设备的销售价格为180 000元。假定东方公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 要求：编制企业执行不同企业会计准则的会计处理。

按《小企业会计准则》 按《企业会计准则》 2013年1月1日不确认收入 2013年1月1日 2013年12月31日 2013年12月31日 借：银行存款58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—（销项税额）8500 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000 2014年12月31日同上 2015年12月31日同上 2016年12月31日同上 按《企业会计准则》 2013年1月1日 借：长期应收款200 000 贷：主营业务收入180 000 未实现融资收益 20 000 借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000 2013年12月31日 借：银行存款58 500 贷：长期应收款 50 000 应交税费—（销项税额）8500 借：未实现融资收益 5 000 贷：财务费用 5 000 2014年12月31日同上 2015年12月31日同上 2016年12月31日同上

第五章 收入（第五十八条至第六十四条） 会计业务处理的变化 出租包装物租金收入 原会计处理 新会计处理 借：银行存款 贷：其他业务收入 第五章 收入（第五十八条至第六十四条） 会计业务处理的变化 出租包装物租金收入 原会计处理 新会计处理 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——增值税 贷：营业外收入 销售退回 冲减当期的销售商品收入“以前年度损益调整” 冲减当期的销售商品收入

第六章 费用（第六十五条至第六十六条） 一、费用的定义和分类（第六十五条） 第六章 费用（第六十五条至第六十六条） 一、费用的定义和分类（第六十五条） 费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 与“小企业会计制度”有差异吗？

费用科目的比较： 第六章 费用（第六十五条至第六十六条） 小企业会计制度 小企业会计准则 53 5401 主营业务成本 59 54 5402 第六章 费用（第六十五条至第六十六条） 费用科目的比较： 小企业会计制度 小企业会计准则 顺序号 编号 科目名称 53 5401 主营业务成本 59 54 5402 主营业务税金及附加 61 5403 营业税金及附加 55 5405 其他业务支出 60 其他业务成本 56 5501 营业费用 62 5601 销售费用 57 5502 管理费用 63 5602 58 5503 财务费用 64 5603 5701 所得税 66 5801 所得税费用

“营业税金及附加”扩围 营业税金及附加是指小企业日常活动中除企业所得税、允许抵扣的增值税以及契税、车辆购置税、耕地占用税等需资本化的税费以外的各种税金及附加。 营业税金及附加通常核算小企业与税务机关或财政部门之间发生的税费征纳关系。但是小企业向税务机关交纳的税收滞纳金及罚款不构成营业税金及附加，而应作为营业外支出。 在进行账务处理时，小企业无论是主营业务还是其他业务发生的营业税金及附加，均在“营业税金及附加”核算，而不应在“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目核算。但是，与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项(即小企业非日常活动产生的)相关的税费均不在“营业税金及附加”科目核算，而分别在“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目核算。 2017/9/9 山东税校黄世波，欢迎指正！

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 一、利润的定义及构成（第六十七条） 利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。 包括：营业利润、利润总额和净利润。 与“小企业会计制度”相同吗？

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 二、营业外收入（第六十八条） 营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 与“小企业会计制度”相同吗？

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 非流动资产处置净收益 政府补助 捐赠收益 盘盈收益 汇兑收益 出租包装物和商品的租金收入 逾期未退包装物押金收益 确实无法偿付的应付账款 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 违约金收益等 营业外收入

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 政府补助（第六十九条） 政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 包括：财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨的非货币性资产（行政划拨土地使用权、天然起源的天然林 ）。 符合2011年70号文件规定的，不交企业所得税，否则都交。

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 政府补助（第六十九条） 与资产相关的政府补助 是指小企业取得的，用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 确认的时点： 收到货币性资产和非货币性资产之时。 分配的起点：相关固定资产开始计提折旧之时或相关无形资产开始摊销之时。 分配的期间：固定资产折旧期间或无形资产摊销期间。 分配的方法：直线法。 例外：提前处置，未分配的递延收益一次转入营业外收入。

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 与资产相关的政府补助的会计处理 实际收到时： 借：银行存款 贷：递延收益 购建时： 借：固定资产 贷：银行存款 相关资产可供使用按月计提折旧和分配递延收益时： 借：管理费用 借: 递延收益 贷：累计折旧 贷: 营业外收入 相关资产提前处置时，结转尚未分配的递延收益： 借：递延收益 贷：营业外收入

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 其他政府补助 确认的时点：实际收到政府给予的补助。 一次性计入收到当期的“营业外收入” 补偿以前期间 一次性计入收到当期的“营业外收入”，在当年内可以在各月平均分配。 补偿当期期间 收到时计入递延收益，在以后符合条件的期间，一次性计入“营业外收入”。 补偿以后期间

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 税收返还的专门规定： 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税时，计入营业外收入。 征收与返还不在同一会计年度内时： 借：银行存款 贷：营业外收入

凌钢股份2012年报点评:获得政府强力扶持,将独立多元化发展（2013年4月16日公司披露年报 ） 钢铁主业实际亏损,扭亏主要源自政府大力补贴。全年生产钢材355万吨,同比减少3.58%,且公司的钢材销售价格下降19.03%,大于钢材成本降幅15.43%,最终导致亏损。 营业外收入同比大幅增加1785.77%,因收到节能减排补助1.5亿元、技术开发补助1.5亿元、贴息资金1.8亿元,全资子公司钢管收到企业发展补助资金2500万元,最终使得公司账面扭亏。 政府补助属于非经常性损益，而公司的成长性还需关注其自身造血能力。但从另一个角度看，政府补助一般是为了扶持某一行业或某种技术，因此也会增强上市公司未来的技术实力。

凌钢股份获得政府补贴3.5亿元 2013年6月25日，公司收到朝阳市财政局《关于拨付技术开发等财政专项补助资金的通知》，收到财政补助资金3.5亿元，其中技术开发补助1.5亿元，贷款贴息2亿元。6月25日，公司收到上述政府补贴3.5亿元。 　　 　　根据《企业会计准则》有关规定，公司将上述政府补贴资金确认为营业外收入，计入当期损益，该项补贴将增加公司2013年度利润总额3.5亿元。

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 三、营业外支出（第七十条） 营业外支出是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与所有者投入资本无关的经济利益的净流出。 与“小企业会计制度”相同吗？

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 存货的盘亏、毁损、报废损失 非流动资产处置净损失 坏账损失 无法收回的长期债券投资损失 无法收回的长期股权投资损失 自然灾害等造成的损失 税收滞纳金、罚金、罚款 被没收财物的损失 捐赠支出 赞助支出 营业外支出

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 四、所得税费用的计算原则和方法（第七十一条） 项目 企业会计准则 小企业会计制度 小企业会计准则 应付税款法 √ 纳税影响会计法 资产负债表债务法

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 四、所得税费用的计算原则和方法（第七十一条） 应付税款法: 应纳税所得额 =利润总额+纳税调整增加额—纳税调整减少额—弥补以前年度亏损 所得税费用=应交所得税=应纳税所得额 ×25%

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 四、所得税费用的计算原则和方法（第七十一条） 应付税款法的会计处理： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 与“小企业会计制度”有差异吗？

第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 第七章 利润及利润分配（第六十七条至第七十二条） 五、利润分配（第七十二条） 公司制小企业按照当年实现的净利润进行利润分配的顺序： ※ 弥补以前年度亏损 ※ 提取法定盈余公积金（10%、50%、25%） ※ 提取任意盈余公积金 可供投资者分配的利润 =当年净利润—按照当年净利润分配的利润+以前年度累计的未分配利润

定义：财务报表是对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 组成： 至少包括 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 一、财务报表概述（第七十九条） 定义：财务报表是对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 组成： 至少包括 资产负债表 利润表 现金流量表 附注 3表加1注 与“小企业会计制度”有差异吗？

一、财务报表概述（第七十九条） 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 执行中应注意的问题 ☆ 需要同时提供 3 表 1 注； 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 一、财务报表概述（第七十九条） 执行中应注意的问题 ☆ 需要同时提供 3 表 1 注； ☆ 鼓励提供“所有者权益变动表”； ☆ 小企业没有发生财务报表中相关项目的 交易和事项时，应空置，无需填“0”数字。

二、资产负债表（第八十条） 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 资产负债表的定义 资产负债表列报的总体要求 资产负债表的结构 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 二、资产负债表（第八十条） 资产负债表的定义 资产负债表列报的总体要求 资产负债表的结构 资产负债表组成项目 资产负债表的编制

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 三、利润表（第八十一条） 利润表的定义 利润表的结构 利润表组成项目 利润表的编制

四、现金流量表（第八十二条） 现金流量表的定义 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 四、现金流量表（第八十二条） 现金流量表的定义 现金流量表是反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。 与“小企业会计制度”相同吗？

四、现金流量表（第八十二条） 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 现金的定义 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 四、现金流量表（第八十二条） 现金的定义 是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。 与“小企业会计制度”有差异吗？

现金的含义 企业会计准则 小企业会计准则 现金 现金 库存现金 银行存款 其他货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 现金等价物

四、现金流量表（第八十二条） 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 现金流量表的列报要求 ☆ 分别列报 经营活动现金流量 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 四、现金流量表（第八十二条） 现金流量表的列报要求 ☆ 分别列报 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 ☆ 总额列报——收支两条线原则 如何理解经营活动？

四、现金流量表（第八十三条） 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 经营活动现金流量的列报方法 ☆ 直接法 ☆ 间接法 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 四、现金流量表（第八十三条） 经营活动现金流量的列报方法 ☆ 直接法 ☆ 间接法 小企业选择哪种方法？为什么？

四、现金流量表（第八十三条） 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 经营活动产生的现金流量 ☆ 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 四、现金流量表（第八十三条） 经营活动产生的现金流量 ☆ 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 ☆ 收到其他与经营活动有关的现金流量 ☆ 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金 ☆ 支付的职工薪酬 ☆ 支付的税费 ☆ 支付其他与经营活动有关的现金流量 项目划分上有变化吗？

第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 四、现金流量表（第八十四条） 投资活动现金流量 ☆ 取得投资收益收到的现金 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 四、现金流量表（第八十四条） 投资活动现金流量 ☆ 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 ☆ 取得投资收益收到的现金 ☆ 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额 ☆ 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金 ☆ 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金 与“小企业会计制度”有差异吗？

四、现金流量表（第八十五条） 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 筹资活动现金流量 ☆ 取得借款收到的现金 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 四、现金流量表（第八十五条） 筹资活动现金流量 ☆ 取得借款收到的现金 ☆ 吸收投资者投资收到的现金 ☆ 偿还借款本金支付的现金 ☆ 偿还借款利息支付的现金 ☆ 分配利润支付的现金

现金流量表编制的主要变化 项目 分类 1.销售商品收到的增值税 收到其他与经营活动有关的现金 2.收到税费返还及政府补助 3.支付的增值税进项 支付的税费 4.在建工程和无形资产开发人员工资 支付的职工薪酬 5.支付的税收滞纳金

项目 分类 6.收到处置资产的保险理赔收入 收到与其他经营活动有关的现金 7.收到处置资产的净现金是负数 处置资产收到的现金 8.还本 偿还借款本金支付的现金 9.还息 偿还借款利息支付的现金

五、附注（第八十六条） 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 遵循小企业会计准则的声明 短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 为什么要设计附注？ 五、附注（第八十六条） 遵循小企业会计准则的声明 短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明 应付职工薪酬、应交税费项目的说明 利润分配的说明 用于对外担保的资产名称、账面余额及形成原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额

五、附注（第八十六条） 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 发生严重亏损的，应当披露持续经营计划、未来经营的方案 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 五、附注（第八十六条） 发生严重亏损的，应当披露持续经营计划、未来经营的方案 对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程 其他需要说明的事项 披露附注应注意哪些问题？

六、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正（第八十八条） 第九章 财务报表（第七十九条至八十八条） 六、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正（第八十八条） 采用未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易和事项，或者在会计差错发生和发现的当期更正错账的方法。 即“老业务新办法，新业务新办法”

第十章 附则（新旧衔接） 一、 小企业执行《小企业会计准则》新旧衔接 第十章 附则（新旧衔接） 一、 小企业执行《小企业会计准则》新旧衔接 1、小企业转换衔接规定 1.及时修订内部会计核算办法。 2.认真做好资产负债清查工作。 3.认真做好有关账务衔接工作。 4.及时调整会计信息系统。 ㈠ 总体要求 ㈡ 账目调整 财会 [2012]20号 新旧科目转换规定 ㈢ 会计报表 年初余额或上年金额按新准则调整后填列 2017/9/9 山东税校黄世波，欢迎指正！

第十章 附则（新旧衔接） 2、会计科目余额的结转 第十章 附则（新旧衔接） 2、会计科目余额的结转 （1）将各个资产、负债和所有者权益类会计科目的余额——直接结转至所规定会计科目的会计账户之中。 （2）会计科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同的——应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目，也可沿用原账。

第十章 附则（新旧衔接） 3、特殊处理的会计科目结转 “利润分配——未分配利润” 分摊或使用完毕即可 结转至 “资本公积” 第十章 附则（新旧衔接） 3、特殊处理的会计科目结转 ☆ “短期投资跌价准备” “坏账准备” “存货跌价准备” “筹建期间内发生的 尚未摊销完毕的开办费” “待转资产价值” ☆ “待摊费用” “预提费用” ☆ “资本公积 ——接受捐赠非现金资产准备 ——外币资本折算差额” “利润分配——未分配利润” 分摊或使用完毕即可 结转至 “资本公积”

应注意的事项： “待摊费用” 允许小企业根据需要自行增设“待摊费用”科目用于日常核算——原账中“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间按原摊销期限继续摊销 小企业不再增设“待摊费用”科目——转入新账中“预付账款”等科目。 资产负债表日，应根据其性质进行分析，在资产负债表“预付账款”、“其他流动资产”等项目中填列。

应注意的事项： “预提费用” 允许小企业根据需要自行增设“预提费用” 科目用于日常核算——将原账中“预提费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。 小企业不再增设“预提费用”科目的——转入新账中“应付利息”、“其他应付款”等科目。 资产负债表日，应根据其性质进行分析，在资产负债表“应付利息”、“其他应付款”、“其他流动负债”等项目中填列。

应注意的事项： “长期股权投资” 原制度下采用成本法核算的长期股权投资——应将原账中“长期股权投资”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。 原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以前期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额大于其投资成本的，在以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，直至该项投资账面余额冲减至原投资成本。

应注意的事项： “无形资产” 对原账中“无形资产”科目的余额进行分析，将无形资产成本的金额——新账中“无形资产”科目；将无形资产已计提的累计摊销额——新账中“累计摊销”科目； 如上述调整不切实可行的，应将原账中“无形资产”科目的余额——直接转入新账中“无形资产”科目，也可沿用原账。

应注意的事项： “长期待摊费用” 对原账中“长期待摊费用”科目的余额进行分析，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费——冲减“利润分配——未分配利润”科目； 将其他尚未摊销完毕的“长期待摊费用”——直接转入新账中“长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。

应注意的事项： “应付职工薪酬” “应交税费” 将原账中“应付工资”和“应付福利费”科目的余额——一并转入新账中“应付职工薪酬”科目。 将原账中“应交税金”和“其他应交款”科目的余额——一并转入新账中“应交税费”科目。

应注意的事项： “利润分配——未分配利润” 首先结转执行新准则前各项资产和负债所清查出的损益，经批准后，从“待处理财产损溢”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。同时，将相关资产减值准备科目的余额以及“待转资产价值”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，将小企业筹建期间内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配——未分配利润”科目。 调整后，“利润分配——未分配利润”科目如为借方余额，还应依次冲减“盈余公积”和“资本公积”。 最后，应将“利润分配——未分配利润”科目的金额在进行相关调整后的余额转至新账，也可沿用原账。

第十章 附则（新旧衔接） 4、比较财务报表的编制 第十章 附则（新旧衔接） 4、比较财务报表的编制 “资产负债表”的“年初余额”——上年末“资产负债表”的“期末数”栏内所列数字按照新准则的规定进行调整后填列。 “利润表”的“上年金额”——上年“利润表”的“本年累计数”栏内各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。 “现金流量表”的“上年金额”——上年“现金流量表”的“本年数”栏内各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。如果小企业上年没有编制现金流量表或者上述调整不切实可行的，小企业执行新准则当年“现金流量表”的“上年金额”栏可以不予填列。

二、 小企业执行《企业会计准则》的新旧衔接 小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号—— —首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉 有关问题衔接规定》的通知 财会[2012]20号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：　　 为做好小企业执行《小企业会计准则》衔接工作，现将《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。　　 附件：小企业执行《小企业会计准则》有关问题衔接规定

执行新准则的小企业做的准备工作 第一，学习培训。 第二，及时修订内部会计核算办法。小企业应当根据新准则的规定，结合自身实际情况，确定会计政策和会计估计，修订小企业内部会计核算办法，细化会计核算内容，确保会计确认、计量和报告行为制度化、规范化。 第三，认真做好资产负债清查工作。小企业应当在执行新准则前全面清查各项资产和负债，如实反映其状况及潜在风险。对于清查出的损益，应先记入“待处理财产损溢”科目，经批准后，调整相关所有者权益。 第四，认真做好有关账务衔接工作。 对于一级科目，在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并；对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。首次执行新准则时，应当对原制度有关科目按新准则要求进行余额转换，确保新旧会计科目顺利衔接。 第五，及时调整会计信息系统。小企业应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。

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