第十章 行政事业单位会计

考情分析及大纲要求：《希望之星》P177

第一节 行政事业单位会计概述 一、行政事业单位会计的概念 行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。

二、行政事业单位会计组织系统 （一）主管会计单位 向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位、事业单位

（二）二级会计单位 向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位、事业单位。 （三）基层会计单位 向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位的行政单位、事业单位。

三、行政事业单位会计的特点 （一）会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要 （二）会计核算基础以收付实现制为主 行政单位会计核算以收付实现制为基础；事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。

（三）会计要素分为五大类 行政事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。 会计等式： 资产＝负债＋净资产 资产＋支出＝负债＋净资产＋收入

（四）某些具体业务的会计核算不同于企业会计 如：固定资产不计提折旧 （五）会计报表比较简单 行政事业单位会计报表主要包括资产负债表和收入支出表。

第二节 资产和负债 一、资产 （一）货币资金 事业单位的货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。

（二）应收和预付款项 事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。

1.应收票据、应收账款 （1）借：应收票据、应收账款 　　　　　　 贷：经营收入、其他收入　　 （2）借：银行存款 　　 　 　　 贷：应收票据、应收账款 【例10-1】

2.预付账款　　 事业单位的预付款项是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。 【例10-3】 3.其他应收款 【例10-4】

（三）存货 1、事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。

2、存货的清查： 事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加经营支出，属于事业用材料应冲减或增加事业支出。 【例10-5】至【例10-7】

【例题1】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，其中属于正常损耗的应( )。（2010） 【例题1】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，其中属于正常损耗的应( )。（2010） A.计入当期经营支出 B.计入当期事业支出 C.直接抵减一般基金 D.冲减事业用材料盘盈价值 【答案】B

（四）对外投资 “对外投资”账户金额与“事业基金—投资基金”账户金额相等。

1、事业单位购入各种债券形成的对外投资　　 借：对外投资 (实际支付的款项)　　　　 贷：银行存款　　 同时　　 借：事业基金-一般基金　　　 　 贷：事业基金-投资基金

2.到期收回或出售　　 借：银行存款 　　　 　贷：对外投资　 　借或贷：其他收入 （差额） 同时，调整事业基金的明细科目：　　 借：事业基金-投资基金 　　　 　贷：事业基金-一般基金 【例10-8】

（五）固定资产 1、固定资产的范围：事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。

2、事业单位固定资产的核算特点： （1）事业单位的固定资产一般不计提折旧； （2）除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

3、固定资产的核算 （1）购入、有偿调入固定资产时，借记有关科目，贷记“银行存款”等科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。 （2）事业单位出售固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额。

（3）事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额；盘盈的固定资产，应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。 【例10-9】至【例10-11】

【例题2】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。（ ） 【答案】√

（六）无形资产 事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出，借记“事业支出”科目，贷记“无形资产”科目；

实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出，借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。 【例10-12】

二、负债 （一）借入款项 事业单位的借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。 核算特点：一般不预计利息支出；实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计人事业支出；为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。 【例10-13】

（二）应缴款项 1.应缴预算款（预算内） 事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。 应缴预算款项主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 【例题10-14】

2.应缴财政专户款 事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 【例10-15】

3.应交税金 【例10-16】【例10-17】 （三）应付及预收款项　　 事业单位的应收及预付款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款等

第三节 净资产 事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

【例题1】下列各项中，属于事业单位净资产的有（ ）。（2010） A.结余 B.专用基金 C.事业基金 D.固定基金 【答案】ABCD

【例题2】下列各项中，属于事业单位事业基金的有（   ）。 A．一般基金     B．专用基金 C．固定基金     D．投资基金 【答案】AD

【例题3】事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有（ ）。 A. 单位为职工代交的住房公积金 B. 出售固定资产 C. 兴建职工集体福利设施 D. 支付公费医疗费 【答案】BCD

一、事业基金 事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。

事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源： （一）从本单位当期未分配结余转入：年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金；

（二）从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入：对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，也转入事业基金。

小结：事业结余的构成

【例题4】某事业单位2010年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2010年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2010年年末事业基金中，一般基金结余为( )万元。 A.350 B.450 C.650 D.750 【答案】A

二、固定基金 固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

三、专用基金 专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。

（一）修购基金 按事业收入、经营收入的一定比例来提取 核算：两个来源： 1、提取修购基金时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“专用基金-修购基金”科目； 2、清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金-修购基金”科目；

两个开支： 1、支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金-修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。 2、用修购基金购置固定资产时，借记“专用基金-修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

（二）职工福利基金 年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配—提取专用基金”等科目，贷记“专用基金—职工福利基金”科目。 使用职工福利基金时，借记“专用基金—职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。

四、结余 事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

1、事业结余：是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。 事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入） -（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助） 年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。

2．经营结余。经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。 经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金） 年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

【例10-21】

【例题5】下列各项中，不会引起事业结余发生增减变动的是（ ）。（2010） 【例题5】下列各项中，不会引起事业结余发生增减变动的是（ ）。（2010） A.从事经营活动取得的收入 B.附属单位按规定缴纳的款项 C.开展专业业务活动取得的收入 D.外单位捐赠未限定用途的财物 【答案】A

【例题6】事业单位收到的下列款项中，不会引起事业结余增减变化的是（ ）。 A．收到财政部门核拨的预算外资金 B．收到财政部门核拨的事业费 C．收到财政部门核拨的专项资金 D．收到债券投资的利息收入 【答案】C

【例题7】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（ ）。 A．“事业结余”科目借方余额 B．“事业结余”科目贷方余额 C．“经营结余”科目借方余额 D．“经营结余”科目贷方余额 【答案】C

3．结余分配。 事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。 结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。 进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。 【例10-22】

【例题8】某事业单位2009年末“事业基金”账户的贷方余额为6500000元，“经营结余”账户的借方余额为150000元。该事业单位2010年的有关资料如下：收到财政补助收入500000元，向所属单位拨出经费400000元；取得事业收入800000元，发生事业支出850000元；取得经营收入750000元，发生经营支出550000元；收到拨入专款300000元，发生专款支出180000元，该项目在2010年底尚未完工；该单位按规定从结余中提取了专用基金20000元。如不考虑有关税金，该事业单位在2010年末的事业基金余额为（ ）元 A. 6750000　 B. 6600000 C. 6780000 D. 6580000 【答案】D

第四节 收入和支出 一、收 入 事业单位的收入一般应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认；对于取得的经营收入，可以采用权责发生制核算

（一）财政补助收入 事业单位的财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。 事业单位收到财政补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目；缴回时作相反的会计分录。 年终结账时，将“财政补助收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“财政补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。

财政补助收入核算：【例10-23】

（二）上级补助收入 事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 【例10-24】

（三）事业收入 事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。 按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入； 从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入 【例10-25】

（四）经营收入 事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

（五）附属单位缴款 事业单位的附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。

（六）其他收入 事业单位的其他收入是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。 如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。 【例10-26】

【例题1】下列各项关于事业单位收入会计处理表述正确的有（）（2010） A.事业单位固定资产出租收入记入其他收入 B.从财政专户核拨的预算外资金记入事业收入 C.从主管部门取得的非政府补助收入记入上级补助收入 D.事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经营收入 【答案】ABC

【例题2】事业单位通过“其他收入”科目核算的内容包括（）。　 　A.对外投资收益 　 　B.固定资产出租　 　C.外单位捐赠未限定用途的财物　 　D.经营收入　 【答案】ABC

二、支出 （一）事业支出 事业单位的事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。 【例10-27】

（二）经营支出 事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

（三）销售税金 事业单位的销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 年终结账时，将“销售税金”科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目，借记“经营结余”或“事业结余”科目，贷记“销售税金”科目 【例10—28】

（四）上缴上级支出 事业单位的上缴上级支出是指事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。

（五）对附属单位补助 事业单位的对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。

（六）拨出经费 事业单位的拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。

【例题3】事业单位用结余资金购置为开展专业业务活动的设备，计入的会计科目（　）。 　 　A.事业支出　 　B.专款支出　 　C.专用基金——修购基金　 　D.经营支出 【答案】A

第五节 会计报表 一、会计报表的概念和组成 事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。

二、资产负债表　　 事业单位一般在月末不结账，年度终了时进行年终结账。　　 1.月报的平衡公式： 资产＋支出＝负债＋净资产＋收入　　 2.年报的平衡公式 资产＝负债＋净资产，不再设收入、支出项目。

三、收入支出表 　　 事业单位收入支出表由收入、支出和结余三部分内容组成，其等式为“收入－支出＝结余”。