第五章 账户的分类

账户分类的标准很多，其中最基本的、最常用的是按账户经济内容和按账户与会计报表关系以及按账户的用途与结构进行分类。不同的分类标准，就会有不同的分类结果，就会构成不同的账户体系。 账户分类标准是依据账户具有一些特征确定的，每一个账户都具有若干特征，因此，一个账户按不同的标准分类，可以归属于不同的类别。例如：“累计折旧”账户，按经济内容分类，属于资产类；按账户用途和结构分类，则属于调整账户中的备抵账户。

第一节 账户按经济内容分类 账户的经济内容是指账户反映和监督的会计对象的具体内容。 第一节 账户按经济内容分类 账户的经济内容是指账户反映和监督的会计对象的具体内容。 账户的经济内容决定了账户的本质特征，是认识账户性质的基础，也是账户不同分类和建立各种账户体系的基础。 按经济内容分类可分成资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户六大类。

一、资产类账户 资产类账户是用来核算企业各类资产增减变动及结存情况的账户。 资产类账户按其流动性，又分为流动资产的账户、长期投资账户、固定资产账户、无形资产账户和其他资产账户。 1．反映流动资产的账户有： （1）反映货币资金的账户有“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户。 （2）反映债权的账户有“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“其他应收款”、“坏账准备”等账户。 （3）反映存货的账户有“原材料”、“材料采购”、“低值易耗品”、“包装物”、“库存商品”、“材料成本差异”、“存货跌价准备”、“委托加工物资”等账户。 （4）反映短期投资的账户有“短期投资”、“短期投资跌价准备”账户；

2．反映长期投资的账户有“长期股权投资”、“长期债权投资”、“长期投资减值准备”、“委托贷款”的账户； 3．反映固定资产的账户有“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“在建工程”、“工程物资”、“在建工程减值准备”账户； 4．反映无形资产的账户有“无形资产”、“无形资产减值准备”账户； 5．反映其他资产账户有“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”、“待摊费用”等账户。

二、负债类账户 负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按负债的偿还期限，这类账户又可以分为流动负债和长期负债。 1．反映流动负债的账户有“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、“应交税金”、“其他应交款”、“代销商品款”、“其他应付款”和“预提费用”的等账户； 2．反映长期负债的账户有“长期借款”、“长期应付款”、“应付债券”等账户。

三、所有者权益类账户 所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及结存情况的账户。所有者权益按其来源和构成不同有份反映所有者原始投资和反映企业经营积累账户。 1．反映所有者原始投资的账户有“实收资本”（“股本”）账户； 2．反映资本自身增值而产生的所有者权益的账户有“资本公积”账户； 3．反映企业经营积累的账户有“盈余公积”、“企业发展基金”、“利润归还投资”账户。

四、收入类账户 五、费用类账户 收入类账户是用来反映企业实现各项收入的账户。 反映营业收入的账户有“主营业务收入”、“其他业务收入”账户。 费用类账户是用来反映企业发生的各种费用的账户。按费用的不同经济用途，费用分产品生产成本和期间费用账户。 1.反映产品生产成本的账户有“生产成本”、“制造费用”账户； 2.反映期间费用的账户有“管理费用”、“营业费用”和“财务费用”账户。

六、利润类账户 利润类账户用来反映企业利润实现和分配情况的账户。因此利润账户又分利润实现账户和利润分配账户。 1．利润实现账户有“本年利润”账户； 2．利润分配账户有“利润分配”账户。

账户按经济内容还可以分成资产、负债、所有者权益、成本类和损益类等五类。 1．资产类、负债类账户与前面按经济内容分类形成的资产类、负债类账户完全相同。 2．所有者权益类账户是用来反映所有者权益增减变化和结存情况的账户，按所有者权益来源和构成不同，这类账户又分为： （1）反映所有者原始投资的账户，如“实收资本”、“股本”。 （2）反映企业资产增值的账户，如“资本公积”。 （3）反映所有者经营利润的账户，如“本年利润”、“利润分配”等。 （4）反映企业经营积累的账户，如“盈余公积”、“未分配利润”。 3．成本类账户 成本类账户是用来核算和监督企业生产经营过程中发生的费用，据以计算各成本计算对象的成本账户。

4．损益类账户 损益类账户是用来核算企业在一定时期内个项收入和费用，并据以计算 确定本期损益的账户。损益类账户按其性质不同，又分为损益类收入性质账户和损益类费用支出性质账户。 （1）损益类收入性质账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外支出”等。 （2）损益类支出性质账户，如“主营业务成本”、“主营业务税金及税金”、“其他业务支出”、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等。

第二节 账户按用途和结构进行的分类 账户的用途和结构是指账户在提供核算指标方面的作用，即使账户能提供什么核算指标； 第二节 账户按用途和结构进行的分类 账户的用途和结构是指账户在提供核算指标方面的作用，即使账户能提供什么核算指标； 账户的结构是指账户如何提供核算指标。账户借方发生额，贷方发生额和期末余额各表示什么。 盘存账户 结算账户 基本账户 资本账户 跨期摊提账户 账户按用途和结构分类 集合分配账户 成本计算账户 业务账户 损益计算账户 财务成果计算账户 备抵账户 附加账户 调整账户 备抵附加账户

一、基本账户 基本账户是用来核算企业资产、负债、所有者权益增减变动和实有数的账户。 由于资产、负债和所有者权益三个会计要素是企业经济活动的基础，它们三者之间的恒等关系是会计方程式的基本表现形式。

（一）盘存账户 盘存账户是用来核算可以用盘存方法进行清查的货币资金和各项实物资产增减变动即使有数的账户。 借方 盘存账户 贷方 借方 盘存账户 贷方 期初金额：货币资金、实物资产的实有数 发 生 额：本期货币资金、各项实物资产的增加 期末余额：货币资金、各项实物资产期末结存数 发 生 额：货币资金和各项实物资产的减少数 属于盘存账户的主要有“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“低值易耗品”、“自制半成品”等账户。

（二）结算账户 结算账户是用来核算企业与其他单位或个人之间发生债权、债务及结算情况的账户。由于结算业务性质不同，结算账户又分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。 1．债权结算账户 债权结算账户是用来核算企业与债务人之间的债权结算业务的账户。 借方 债权结算账户 贷方 期初金额：债权期初实有数 发 生 额：本期债权增加数 期末余额：债权期末实有数 发 生 额：本期债权减少数 属于债权结算账户的有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”等账户。

债务结算账户是用来核算企业与债权人之间债务结算业务的账户。 2．债务结算账户 债务结算账户是用来核算企业与债权人之间债务结算业务的账户。 借方 债务结算账户 贷方 期初金额：债务期初实有数 发 生 额：本期债务增加数 期末余额：债务期末实有数 发 生 额：本期债务减少数 属于债务结算账户的有“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“预收账款”、“应交税金”等。

3．债权债务结算账户 债权债务结算账户是用来核算企业与其他单位或个人之间往来结算业务的账户。 该账户既具有债权结算又具有债务结算业务的双重性质的账户 借方 债权债务结算账户 贷方 期初金额：初债权大于债务差额 发 生 额：1）本期债权的增加数2）本期债务的减少数 期末余额：尚未收回的债权净额 （尚未收回的债权净额大于尚未偿付的债务的差额） 发 生 额：1）本期债务的增加数2）本期债权的减少数 期末余额：尚未偿付债务净额（尚未偿付债务大于尚未收回债权的差额） 属于债权债务结算账户有“其他单位往来”、“购货单位往来”、“供货单位往来”账户。

（三）所有者权益计算账户 所有者权益计算账户是用来核算企业所有者权益（净值）增减变动及期末实有数的账户。 借方 所有者权益计算 贷方 借方 所有者权益计算 贷方 期初余额：所有者权益的期初余额 发 生 额：本期所有者权益的增加数 期末余额：所有者权益期末实有数 发生额 ：本期所有者权益减少数 属于所有者权益的账户有“实收资本”、“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户。

（四）跨期摊提账户 跨期摊配账户是在费用发生期与支付期不相一致情况下，用来核算费用的支付、发生和摊提情况的账户。 借方 跨期摊提账户 贷方 借方 跨期摊提账户 贷方 期初金额：期初已支付尚未摊销的待摊费用 发 生 额：1）本期待摊费用的发生2）本期预提费用的支付 期末余额：已经支付尚未摊销的待摊费用 期初余额：期初已计提但尚未支付的预提费用 发 生 额：1）本期预提费用的发生 2）本期待摊费用的摊销 期末余额：已经预提但尚未支付的预提费用 属于跨期摊提的账户有“预提费用”、“待摊费用”。

二、业务账户 （一）集合分配账户 业务账户是用来核算企业在生产经营过程中发生的各种业务活动的账户，反映企业生产过程和结果。 账户的特点是，它们的核算对象是经营过程中的收入、费用、成本和利润。是编制成本报表和利润表的依据。 （一）集合分配账户 集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的各种费用的账户。企业生产过程中会发生一些应由几个成本计算对象共同负担的间接费用，这些费用应先通过集合分配账户进行汇集，然后按一定的标准分配计入各个成本计算对象。 借方 集合分配账户 贷方 发生额：本期某种费用的发生数 发生额：分配到各成本计算对象的费用数 属于集合分配账户的有“制造费用”账户。

（二）成本计算账户 成本计算账户是用来核算企业经营过程中某个阶段所发生的全部费用，并确定各成本计算对象的实际成本的账户。 借方 成本计算账户 贷方 期初金额：期初尚未完成某经营过程的成本计算对象的实际成本 发 生 额：归集某经营过程所发生的全部费用 期末余额：期末尚未完成某个生产经营过程的成本计算对象的实际成本 发生额 ：结转已完成某生产经营过程成本计算对象的实际成本 属于成本计算账户的有“生产成本”、“材料采购”、“在建工程”账户。

（三）损益计算账户 损益算账户是用来核算企业一定时期的各项收入和费用，并据以计算确定本期损益的账户。损益账户又分成收入性质账户和支出性质账户。 1．收入性质账户 收入性质账户是用来核算企业在一定时期内所取得的各种收入或收益的账户。 借方 收入性质账户 贷方 发生额：1）本期收 入、收益冲减数 2）期末结转“本年利润”账户的 收入、收益数 发生额：本期取得收入、收益数额 属于收入性质的账户有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”账户。

2．支出性质账户 支出性质账户是用来核算企业在一定时期内发生的应计入当期损益的成本、费用和支出的账户。 借方 支出性质账户 贷方 借方 支出性质账户 贷方 发生额：本期发生成本、费用和支出数 发生额：1）本期费用、成本、支出的冲减数额 2）期末结转到“本年利润”账户的成本、费用、支出数 属于支出性质账户的有“主营业务成本”、“其他业务支出”、“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”、“所得税”、“营业外支出”等账户。

（四）财务成果账户 财务成果账户是用来核算企业在一定时期内全部生产经营活动最终成果的账户。 借方 财务成果账户 贷方 借方 财务成果账户 贷方 发生额：由各项费用性质账户转入的办起发生的成本、费用和支出数 发生额：由各收入性质账户转入的本期发生的各项收入数额 （期末余额：本期发生的亏损数） 期末余额：本期实现的净利润 属于财务成果的账户有“本年利润”账户。

三、调整类账户 （一）备抵账户 调整账户是用来调整有关账户的余额，以确定被调整账户实际余额的账户。 调整账户按调整方式不同，可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户。 （一）备抵账户 备抵账户是用来抵减被调整账户余额，以求得调整账户的实际数额的账户。 被调整账户实际数额＝被调整账户余额－备抵账户余额 备抵账户的特点是，备抵账户的余额方向与被调整账户的余额方向必定相反。 借方 固定资产 贷方 余额：50 000 借方 累计折旧 贷方 余额：6 000 相抵减差额44 000 固定资产净值=固定资产原值50 000-累计折旧6 000=44 000元 属于备抵账户的有“累计折旧”、“坏账准备”、“利润分配”、“无形资产减值准备”、“存贷跌价准备”、“固定资产减值准备”等账户。

（二）附加账户 附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际数额的账户。 附加账户的特点是，附加账户的余额方向同被调整账户余额方向必定相同。 其调整的计算公式为： 被调整账户实有数额＝被调整账户余额＋附加账户的余额 借方 应付债券——债券面值 贷方 余额：200 000 借方 应付债券——债券溢价 贷方 余额：30 000 应付债券实际价值=应付债券面值200 000+应付债券溢价30 000=230 000元

（三）备抵附加账户 备抵附加账户是用来抵减或增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际数额的账户。 备抵附加账户的特点是，同时具有备抵和附加两种调整功能。账户的余额与被调整账户的余额方向有可能相反，也有可能相同。 当账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，其调整方式与备抵账户相同，发挥备抵账户的调整作用；当账户的余额与被调整账户的余额方向相同时，发挥附加账户的调整作用。

借方 原材料 贷方 借方 材料成本差异 贷方 余额：2 000 相抵减差额 58 000 余额：60 000 库存原材料实际成本=库存原材料计划成本60 000-原材料节约差异2 000 借方 原材料 贷方 借方 材料成本差异 贷方 余额：3 000 相加之和 63 000 余额：60 000 库存原材料实际成本=库存原材料计划成本60 000+材料超支差异3 000=63 000元 属于备抵附加账户的有“材料成本差异”、“产品成本差异”账户。