第二章 会计要素和会计等式 教学内容 第一节 会计要素 第二节 会计等式

第一节 会计要素 一、什么是会计要素：会计要素是对会计对象按其经济特征归类到项目，是对会计对象的基本分类，是构成会计报表的基本要素，是会计对象的具体化 资产 资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架 负债 所有者权益 会计六大要素 收入 收入、费用及利润 构成利润表的基本 架 费用 利润

二、会计要素的内容 资 产 概念：指过去的交易或者事项形成的、由 企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经 济利益的资源。 特征： 资 产 概念：指过去的交易或者事项形成的、由 企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经 济利益的资源。 特征： （1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益 （2）资产是企业所拥有的，或者是企业所控制的；例如：融资租赁租入的设备 （3）资产是由过去的交易或事项形成的。例如： 期货约定，不是资产。

确认条件： （1）该资产有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 分类: 资产按其流动性，分为流动资产和非流动资产。 （1）流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。 （2）非流动资产包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、其他资产等。

资产的分类 货币资金 交易性金融资产 流动资产 应收及预付款项 资 产 存货 固定资产 在建工程 非流动资产 无形资产 其他资产

【例2—1】某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，一直未再使用；B机床是A机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务A、B机床是否都是企业的固定资产？ 【例2—2】某企业以融资租赁方式租人的一台设备，设备预计使用期限为10年，租赁签约8年。

【例2—3】某企业与供应商签订了一份购买50 000元主要材料的合同，合同尚未履行。 【例2—4】某企业对外赊销商品一批，形成应收款项20 000元。 【例2—5】某企业技术力量雄厚，能够为同行或社会提供良好的服务。

负 债 特征： 1、负债是企业的现时义务，是由过去的经济活动形成的，现已承担的义务 。 2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 。 负 债 概念：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征： 1、负债是企业的现时义务，是由过去的经济活动形成的，现已承担的义务 。 2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 。 3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的 。 分类：按照流动性分为流动负债和非流动负债。

负债的分类 短期借款 应付帐款 应付票据 流动负债 预收帐款 应付工资 负债 预提费用 长期借款 非流动负债 应付债券

所有者权益 概念： 指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益.公司的所有者权益又称股东权益. 所有者权益的来源 所有者投入的资本 非日常活动 使所有者权益增加 与投入资本无关 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 非日常活动 使所有者权益减少 与分配利润无关

所有者权益的内容 主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 1、所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，包括实收资本（股本）、资本公积等。 （1）实收资本（股本）：是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业购成企业注册资本或者股本部分的资本。按不同的投资者，实收资本具体可分为国家资本、法人资本、个人资本、外商资本等。 （2）资本公积：是指由投资者投入超过注册资本或者股本，不能构成实收资本的资本溢价或者 股本溢价，或从其他来源取得，由所有者共同享有的资本。资本公积的形成与企业的利润无关，而是有其特定的来源，包括：资本溢价、股本溢价等。另外还包括直接计入所有者权益的利得和损失。

2、计入所有者权益的利得和损失，是指不应计人当期损益、会导致所有者权益发生 增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。 （1）利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 （2）损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

3、留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。 （1）盈余公积：是企业按规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积按照用途不同分为一般盈余公积和公益金。 （2）未分配利润：是企业留待以后年度进行分配的结存利润。本期期末未分配利润在数量上等于期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和向投资者分配利润后的余额。 所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积属于投入资本，盈余公积和未分配利润属于留存收益。

所有者权益的特征 （1）所有者权益随投资行为而产生，其数额的大小取决于投资额及企业经营状况。 （2）所有者权益一般不需要由企业归还给投资者，除非发生清算、减资的情况。 （3）投资者可以依据其在企业所有者权益中实收资本（股本）部分所占的份额参与企业的利润分配。 （4）所有者权益置于债权人权益之后，在企业清算时，企业的剩余财产在清偿所有负债后才返还给投资者。

负债和所有者权益统称权益,但二者有本质的不同 区别如下: 1.所有者权益不像负债那样需要偿还，除非发生减资、清算。而负债一般都有规定的偿还期限，必须在规定的期限内偿还。 2.债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。 3.所有者以其出资额参与企业的经营管理和利润的分配，同时，也以其出资额承担企业的经营风险。而债权人无权参与企业的经营管理和利润的分配，只享有收回债权本金和利息的权利。

收 入 收入：是指企业在日常活动中形成的,会导致 所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入. 收 入 收入：是指企业在日常活动中形成的,会导致 所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入. 收入的特征 是日常活动产生，不是偶发事件；收入表现为企业资产增加或负债减少；收入能导致企业所有者权益增加；收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或代客户收取的款项 。

收入的分类 收入主要由销售商品、提供劳务及让渡资 产使用权等日常活动所形成的 主要包括： 主营业务收入：销售产品的收入 其他业务收入：工业企业销售原材料、进行技术转让、出租固定资产和包装物、提供运输服务等非工业性劳务的收入。

思 考: 收入和利得有何不同?

费 用 费用和损失有何不同? 费用：指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出. 费用特征 费 用 费用：指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出. 费用特征 费用是日常活动所产生的经济利益总流出，不是偶发的事件；费用表现为资产减少或者负债增加；费用会导致企业所有者权益减少 ；费用与向所有者分配利益无关。 费用和损失有何不同?

制造业费用分类 直接材料 直接人工 成本 制造费用 费用 营业税费 管理费用 费用 销售费用 财务费用 资产减值损失

1、营业税费，也称销售税金，是指企业活动应当负担并根据销售收入确定的各种税费，如消费税、城建税和教育费附加等 2、期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品的过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业的商品而专设的销售机构（韩销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬等经营费用。

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门的职工工资、修理费、办公费和差旅费等公司经费，以及聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、业务招待费等费用。管理费用的受益对象是整个企业，而不是企业的某个部门。 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。 3、资产减值损失是指企业计提的坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备等所形成的损失。

利 润 利润:是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括:收入减去费用后的净额、直接计 入当期利润的利得和损失等。 利 润 利润:是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括:收入减去费用后的净额、直接计 入当期利润的利得和损失等。 即利润=收入-费用+计入当期利润的利得-计 入当期利润的损失 利润的分类 营业利润 利润按照构成可分为 利润总额 净利润。

（1）营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。 （2）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 （3）净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

本节应掌握内容： 1、会计要素的含义 2、会计要素的内容(六个要素的定义、特征及区别等)

第二节 会计等式 一、会计等式 资产 资金 权益 （资金存在形态） （资金的来源渠道） 第二节 会计等式 一、会计等式 1、概念：会计等式也称为会计平衡公式、会计方程式，是指表明的会计要素之间基本关系的恒等式。 2、内容： 企业所拥有的每一项资产，从形式上看总是以某种形态存在着，或为库存现金、银行存款，或为原材料、固定资产等；从价值上看即是企业拥有的一定数量的资金。企业所拥有的这些以各种资产形态存在着的资金都是通过一定的渠道进入企业的。 由此 ，可以看出，资产与权益是同一资金的两个方面 。 资产 资金 权益 （资金存在形态） （资金的来源渠道）

（一）会计等式 从数量关系看，一定量的资产必有与其等量的权益；反之，一定量的权益也必然有与其等量的资产。从任何一个时点来看，资产总额必然等于权益总额，资产与权益之间的这种平衡关系，在会计学上称为“会计等式” 。

（1）所有者权益：投资者对企业投入形成的权益 （2）债权人权益：是债权人对企业借入形成的权益，该权益形成企业的负债。因此将上述公式表述为： 资产＝权益 反映资金来源渠道的权益有两方面： （1）所有者权益：投资者对企业投入形成的权益 （2）债权人权益：是债权人对企业借入形成的权益，该权益形成企业的负债。因此将上述公式表述为： 资产＝负债＋所有者权益（会计基本等式）

【例如】 星海公司由三兄弟共同投资兴建。成立之初，三兄弟各投资30万元，均已存入星海公司的开户行。此时，星海公司的资产为90万元，三兄弟对星海公司进行投资，必然对公司形成相应的权益，即权益为90万元。 资 产 = 权 益 900 000 = 900 000 经营了一段时间，星海公司从银行借入10万元，存入开户行。此时，公司资产的金额100万元，负债的金额是10万元，所有者权益仍为90万元，这三个会计要素之间的关系为： 资 产 = 负 债 + 所有者权益 1 000 000 = 100 000 + 900 000

企业的资金运动在循环周转过程中，会发生收入和费用，收入减去费用就是企业的财务 成果，即利润。收入、费用、利润三要素在资金动态情况下也存在平衡关系，其公式为： 收入–费用＝利润 （动态会计等式） 星海公司在开始生产经营当月，取得了1 1万元的收入，发生了6万元的费用。月末，星海公司计算实现了5万元利润。 收 入 — 费 用 = 利 润 110 000 — 60 000 = 50 000

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入 （会计等式的扩展） 收入会使企业的资产增加或负债减少，费用会使 企业的资产减少或负债增加。如果把六大会计要 素综合在一起，将资金运动的静态表现与动态表 现有机地结合起来，会计等式就可以合并为： 资产=负债+所有者权益+（收入—费用）或 资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入 （会计等式的扩展）

会计期末，企业计算所实现的利润，则 资 产 = 负 债 + 所有者权益 + 利 润 星海公司月末计算实现了5万元利润，此时， 资 产 = 负 债 + 所有者权益 + 利润 1 050 000 = 100 000 + 900 000 + 50 000 星海公司实现的利润由公司的所有者享有，5万元为增加的所有者权益。此时， 资 产 = 负 债 + 所有者权益 1 050 000 = 100 000 + 950 000

会计恒等式 负债 + 所有者权益 资产 = 资产 权益

= + Balance Sheet （资产负债表） - snapshot of financial Liabilities（负债） Position（财务状况快照） Assets（资产） = Liabilities（负债） + Owner‘s Equity（所有者权益） (or Stockholders' Equity) Stock Certificate

（二）经济业务及其对会计等式的影响 随着经济活动的不断发生，会计要素也经常发生增减变动，但是，都不会改变会计等式的数量平衡关系，即企业资产总额总是会等于权益总额。 1、资产与权益同时增加，增加金额相等。 2、资产与权益同时减少，减少金额相等。 3、资产内部有增有减，增减金额相等。 4、权益内部有增有减，增减金额相等。

资产与权益的增减类型 资产类项目增加 双方总额等额增加 权益类项目增加 内 部 一 增 减 双 方 总 额 不 变 内 部 一 增 减 双 双方总额等额减少 资产类项目增加 权益类项目增加

上述四种类型又可以具体分为九种类型： 1、一项资产增加，另一项资产同时减少，增减金额相等。 2、一项负债增加，另一项负债同时减少，增减金额相等。 3、一项资产和一项负债同时增加，增加金额相等。 4、一项 资 产和一项负债同时减少，减少金额相等。 5、一项资产和一项所有者权益同时增加，增加金额相等。 6、一项负债减少，一项所有者权益同时增加，增减金额相等。 7、一项所有者权益增加，另一项所有者权益同时减少，增减金额相等。 8、一项资产和一项所有者权益同时减少，减少金额相等。 9、一项负债增加，一项所有者权益同时减少，增减金额相等。

经济业务的发生对会计等式的影响 资 产 负债+所有者权益 银行 存款 应收 账款 库存 商品 固定 资产 短期 借款 应付 实收 资本 资 产 负债+所有者权益 银行 存款 应收 账款 库存 商品 固定 资产 短期 借款 应付 实收 资本 变化前 24000 56000 59000 217000 20000 36000 300000 （1） +200000 （2） -156000 +56000 +100000 （3） +87000 （4） -20000 （5） +50000 -50000 变化后 48000 202000 317000 70000 530000 500000

启发思考 借 短期借款 贷 例1.企业以银行存款100 000元偿还短期借款 借 银行存款 贷 100000 100000 企业 偿还短期借款 银行 借 短期借款 贷 100000 借 银行存款 贷 100000

例题2(暂不考虑增值税) 启发思考 例2.企业以银行存款购入原材料10 000元 银行存款减少 原材料增加 借 银行存款 贷 借 原材料 贷 银行存款减少 原材料增加 借 银行存款 贷 借 原材料 贷 10000 10000

例题3 启发思考 例3 企业接受国家投入的大型设备一台，价值 200 000元 借 固定资产 贷 借 实收资本 贷 企业接受 国家投入 借 固定资产 贷 借 实收资本 贷 200000 200000

二 应用举例 表2—1 ⅹⅹ年1月1日 单位：元 1、大恒公司某年1月1日的资产、负债与所有者权益平衡关系的静态表现如表2—1所示。 资 产 二 应用举例 1、大恒公司某年1月1日的资产、负债与所有者权益平衡关系的静态表现如表2—1所示。 表2—1 ⅹⅹ年1月1日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有权益 银行存款 250 000 短期借款 50 000 原材料 160 000 应付账款 固定资产 690 000 长期借款 170 000 实收资本 580 000 盈余公积 140 000 合 计 1 100 000

【例2—1】 5日，企业以银行存款购进原材料5万元。 50 000 160 000 690 000 170 000 580 000 2、假设大恒公司本月发生下列交易或事项： 【例2—1】 5日，企业以银行存款购进原材料5万元。 表2—2 ⅹⅹ年1月5日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有权益 银行存款 200 000 （250 000—50 000） 短期借款 50 000 原材料 210 000 （160 000+50 000） 应付账款 160 000 固定资产 690 000 长期借款 170 000 实收资本 580 000 盈余公积 140 000 合 计 1 100 000

【例2—2】 1 0日，企业向银行借入短期借款偿还前欠某企业货款14万元。 【例2—2】 1 0日，企业向银行借入短期借款偿还前欠某企业货款14万元。 表2—3 ⅹⅹ年1月10日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有权益 银行存款 200 000 短期借款 190 000 （50 000+140 000） 原材料 210 000 应付账款 20 000 （160 000—140 000） 固定资产 690 000 长期借款 170 000 实收资本 580 000 盈余公积 140 000 合 计 1 100 000

【例2—3】 1 5日，企业向某企业赊购原材料一批 3万元。 表2—4 ⅹⅹ年1月15日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有权益 银行存款 表2—4 ⅹⅹ年1月15日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有权益 银行存款 200 000 短期借款 190 000 原材料 240 000 （210 000+30 000） 应付账款 50 000 （20 000+30 000 固定资产 690 000 长期借款 170 000 实收资本 580 000 盈余公积 140 000 合 计 1 130 000

【例2一4】 20日，企业以银行存款归还银行短期借款8万元。 【例2一4】 20日，企业以银行存款归还银行短期借款8万元。 表2—5 ⅹⅹ年1月20日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有权益 银行存款 120 000 （200 000—80 000） 短期借款 110 000 （190 000—80 000） 原材料 240 000 应付账款 50 000 固定资产 690 000 长期借款 170 000 实收资本 580 000 盈余公积 140 000 合 计 1 050 000

【例2 —5 】 21日，企业收到所有者投入固定资产9万元。 【例2 —5 】 21日，企业收到所有者投入固定资产9万元。 表2—6 ⅹⅹ年1月21日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有权益 银行存款 120 000 短期借款 110 000 原材料 240 000 应付账款 50 000 固定资产 780 000 （690 000+90 000） 长期借款 170 000 实收资本 670 000 （580 000+90 000） 盈余公积 140 000 合 计 1 140 000

【例2-6 】 22日，企业将长期借款7万元转作投入资本。 【例2-6 】 22日，企业将长期借款7万元转作投入资本。 表2—7 ⅹⅹ年1月22日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有权益 银行存款 120 00 短期借款 110 000 原材料 240 000 应付账款 50 000 固定资产 780 000 长期借款 100 000 （170 000—70 000 实收资本 740 000 （670 000+70 000） 盈余公积 140 000 合 计 1 140 000

【例2—7】 30日，企业用盈余公积4万元转作资本。 表2—8 ⅹⅹ年1月30日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有权益 银行存款 120 000 短期借款 110 000 原材料 240 000 应付账款 50 000 固定资产 780 000 长期借款 100 000 实收资本 （740 000+40 000） 盈余公积 （140 000—40 000） 合 计 1 140 000 合 计

【例2一8 】 30日，经批准，企业用银行存款归还投资者的投入资本5万元。 表2—9 ⅹⅹ年1月30日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有权益 银行存款 70 000 （120 000—50 000） 短期借款 110 000 原材料 240 000 应付账款 50 000 固定资产 780 000 长期借款 100 000 实收资本 730 000 （780 000—50 000） 盈余公积 合 计 1 090 000

【例2—9】 3 1日，经批准，企业用盈余公积2万元发放现金股利。 【例2—9】 3 1日，经批准，企业用盈余公积2万元发放现金股利。 表2—10 ⅹⅹ年1月31日 单位：元 资 产 金 额 负债和所有权益 银行存款 70 000 短期借款 110 000 原材料 240 000 应付账款 50 000 固定资产 780 000 应付股利 20 000 （0+20 000） 长期借款 100 000 实收资本 730 000 盈余公积 80 000 （100 000—20 000） 合 计 1 090 000

结 论 交易或事项的发生对会计等式的影响不外乎两种情况：一是引起会计等式一边内部项 结 论 交易或事项的发生对会计等式的影响不外乎两种情况：一是引起会计等式一边内部项 目有增有减，增减金额相等，相互抵消后，其总额保持原来的不变；二是引起会计等式两边对应项目同增同减，增减金额相等，双方变动后的总额保持相等关系。 因此，任何一项交易或事项的发生，无论引起各项会计要素发生什么样的增减变动，都不会改变会计等式的平衡关系。

本节重点内容： 1、掌握会计等式的 2、掌握经济业务对会计等式的影响 3、会处理简单的经济业务

bye bye