财务会计实验 郭琛

企业概况 企业名称：广发工厂 性质：国有企业、一般纳税人 主要产品：A产品、B产品、C产品 开户银行：工商银行广州市支行 企业机构： ①两个基本生产车间：一车间和二车间 　②管理部门：企管办公室、供销科、财务科 　③医务所

生产组织和工艺过程 ①一车间生产A产品和B产品 ②二车间生产C产品 ③各种产品所耗原材料均为开工时一次投入 ④单步骤大量生产各主要产品 会计核算方法和制度 P36 业务资料：P37--40

一、账簿的启用和期初余额登记

账簿的启用 ★设置封面与封底 ★填写账簿启用及接交表 ★填写账户目录

一、建立账簿和期初余额登记 会计帐簿的基本内容 封面、扉页、帐页

会计帐簿的种类 按用途分类： 分类帐（总分类帐、明细分类帐） 日记帐（序时帐） 备查账 按外观形式分类： 订本式、活页式、卡片式

总 账 摘要 借 方 贷 方 余 额 年 会计科目： 库存现金 凭证号 借或贷 1 1 上年结转 借 3 0 0 0 0 0 月 日 十 万 总 账 会计科目： 库存现金 年 凭证号 摘要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 十 万 千 百 元 角 分 1 1 上年结转 借 3 0 0 0 0 0

库存现金日记账 1 1 上年结转 3 0 0 0 0 0 年 摘 要 对方科目 借 方 贷 方 余 额 凭证号 月 日 十 万 千 百 元 摘 要 对方科目 借 方 贷 方 余 额 月 日 十 万 千 百 元 角 分 1 1 上年结转 3 0 0 0 0 0

原材料 明细账 类 别： 编 号： 品名或规格： 甲材料 存放地点： 储 备 定 额： 计量单位：kg 原材料 明细账 类 别： 编 号： 品名或规格： 甲材料 存放地点： 储 备 定 额： 计量单位：kg 年 凭证号 摘 要 收 入 发 出 结 存 月 日 数量 单价 金额 1 1 上年结转 3000 20 60 000

二、会计凭证的填制与审核

二、会计凭证的填制与审核 （一）取得、填制及审核原始凭证 1、原始凭证的审核 2、原始凭证的填制要求 （二）记账凭证的填制与审核 1、记帐凭证的基本内容 2、记帐凭证的填制方法 3、记帐凭证的填制要求

1、原始凭证的审核

即当一项经济业务发生或完成时，都要立即填制原始凭证。 2、原始凭证的填制要求 即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。 即当一项经济业务发生或完成时，都要立即填制原始凭证。 真实可靠 填制要求 填制及时 内容完整 即应该填写的项目要逐项填写，不可缺漏。 书写 清楚 即字迹端正，文字工整，易于辨认。

（二）记账凭证的填制与审核

记帐凭证 记帐凭证 原始凭证 帐 簿 报 表

1、记帐凭证的基本内容 ⒈名称 ⒉日期编号 ⒊摘要 ⒋科目、金额 ⒌凭证张数 ⒍签名盖章

2、记帐凭证的填制方法 收款凭证 付款凭证 转帐凭证

3、填制要求 ◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时 以上五点既是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点： ◆摘要简明 ◆科目运用准确 ◆附件齐全 ◆连续编号 VV

三、会计账簿登记

账簿的登记规则 ◆2、使用蓝黑墨水，红字限制使用 ◆1、必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各类账簿，以保证账簿记录的准确性。 ◆2、使用蓝黑墨水，红字限制使用 ◆3、应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要简明清楚、字迹工整。

（一）会计账簿的登记 1、明细分类账 1）三栏式 ① 格式：借、贷、余三栏式（总分类账） 。 ②登记方法：逐笔登记。 明细分类账格式主要有以下三种： 1）三栏式 ① 格式：借、贷、余三栏式（总分类账） 。 ②登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标。 ：应付账款—东方工厂 明细账 购买甲材料 归还货款 银付 10000 5000

2）数量金额式 ① 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。 ②登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。 ※既提供价值指标，又提供实物指标。

① 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 3）多栏式 ① 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。 ②登记方法：逐笔登记。（减少数用红字登记） 适用核算内容：成本费用和收入等。※只提供价值指标。

2、日记账的登记 1 ）、现金日记账的登记 ① 格式：收、付、余三栏式。 ②登记方法：逐日逐笔登记。

2）银行存款日记账 ① 格式：收、付、余三栏式。 ②登记方法：逐日逐笔登记。

3、总分类账的登记 ②登记方法： ◆记账凭证核算组织程序。根据专用记账凭证逐笔登记。 ① 格式：借、贷、余三栏式。 ②登记方法： ◆记账凭证核算组织程序。根据专用记账凭证逐笔登记。 ◆科目汇总表核算组织程序。对专用记账凭证进行汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表进行登记。

记账凭证核算组织程序 ：原材料

科目汇总表核算组织程序 1、编制科目汇总表 （1）将记账凭证中分录过入工作底稿。 （2）结计各账户借贷方发生额 （3）填制科目汇总表 2、根据科目汇总表登记总账

银行存款 应收账款 在途物资 （收1） 4640 （付1） 234000 （收1）4640 （付1）200000 （转1）200200 （收2）1170000 （付4） 1280 （付2） 200 1174640 235280 200200 200200 库存现金 原材料 应交税费 （付2）200 （转1）200200 （付1）34000 （收2）170000 （付3） 55 （转2） 30000 （转2） 5100 （付5）162 230200 170000 39100 （付6）150 （付7） 22 589 管理费用 销售费用 应付账款 （转2）35100 （付3） 55 （付4）1280 （付5）162 （付6）150 主营业务收入 （付7） 22 （收2）1000000 389

科目汇总表 科汇字第 01 号 核准： 复核： 记账： 制单： 日期：2009 年 12月 01 日至2009 年 12月 10 日 √ √ 科目汇总表 科汇字第 01 号 单位：元 日期：2009 年 12月 01 日至2009 年 12月 10 日 √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 核准： 复核： 记账： 制单： 刘芳

总分类账 第 1 页 GENERAL LEDGER 会计科目及编号 ACCOUNT NO. 库存现金 2009 12 1 期初余额 借 1 5 3 6 2 9 7 12 31 科汇1 1-31日本月发生额 1 2 1 4 8 8 0 1 2 9 2 3 8 0

（二）账簿登记规则及错账更改方法 1、账簿登记规则： ◆1）内容齐全准确 ◆2）做好登记标记

◆3）书写适当留格 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 总 账 总 账 摘 要 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 总 账 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 总 账 书写正确 (占行高二 分之一) 书写错误 (书写占满格) 摘 要 借 方 贷 方

◆4）使用蓝黑墨水 ◆5）红字限制使用 ▲冲销错账 ▲ 账页不设借贷栏时登记减少数 ▲账页未印余额方 向时登记负数 ▲ 其他会计记录

◆6）账页连续登记

◆7）注明余额方向

◆8）账页结转说明

∨ ① ╳ 2、错账的更正方法 （1）错账的基本类型 1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。 记账凭证 经 济 业 务 日记账 总 账 明细账 记录 记账 ① ∨ ╳ 日记账 总 账 明细账

2）记账凭证错误引发账簿登记错误。

1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 （2）错账的具体更正方法 1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 更正方法为：

2）红字更正法 ①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 ※借方科目应为“销售费用”。 更正方法为：

②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 ※ 分录中金额写多。 更正方法为：

3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 ※会计分录中金额写少。 更正的方法为：

（1）结账的定义 （二）结账与对账 1、结账 ◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。 主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。

（2）结账的内容与做法 1）结账的内容 ◆结账时所要做的具体工作。

2）结账的方法：月结和日结 ●月结 — 每月末时进行的结账。

●年结 — 年末时进行的结账。

2、对账 （1）对账的定义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。 （2）对账的内容与方法 内容：账账核对、账证核对、账实核对

四、 编制会计报表实验

会计报表的种类 资产负债表：反映企业财务状况的报表 利润表：经营成果的报表 现金流量表：现金流量的报表 所有者权益（股东权益）变动表（本企业略）

利润表编制 注：如果是“本月数”和“本年累计数”的，编12月报表时，将“本月数”栏改为“上年数”。 1 根据上年度利润表期末余额直接填列。 年初（上期）余额栏的填列方法 1 无期初余额 根据上年度利润表期末余额直接填列。 期末（本期）余额栏的填列方法 2 金额来源于本期发生额 注：如果是“本月数”和“本年累计数”的，编12月报表时，将“本月数”栏改为“上年数”。

利润表编制的注意事项 1、按月末结转的净额或余额填表如：收入发生退回与折让；投资收益；公允价值变动；财务费用出现利息收入、现金折扣收入、汇总收益等等。 2、当填表的余额出现与原账户性质相反时，要用“－”填表.

资产负债表的编制 （一）根据总账科目的余额直接或计算填列。 1 无期初余额 根据上年度资产负债表期末余额直接填制。 2 年初余额栏的填列方法 1 无期初余额 根据上年度资产负债表期末余额直接填制。 期末余额栏的填列方法 2 （一）根据总账科目的余额直接或计算填列。 （二）根据有关明细科目的余额计算填列。 （三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。 （四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 （五）综合运用上述填列方法分析填列。

2 、根据若干个总账账户的期末余额分析计算后填列 （一）根据总账账户的期末余额直接或计算填列      1、报表指标名称与总账账户的名称相同时，可根据总账余额直接填列。如应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“固定资产清理（若为贷方余额，以负数填列）、“短期借款”、“应付票据”、“应付利润”、实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。 2 、根据若干个总账账户的期末余额分析计算后填列 （1）“货币资金”项目=“现金” +“银行存款” +“其他货币资金”；    （2）“存货”项目=“材料采购 / 在途物资” +“原材料” +“周转材料” +“库存商品” +“委托加工物资” +“生产成本” +“商品进销差价/材料成本差异” +“委托代销商品” –“存货跌价准备”等；    （3）年末转账前（1-11月），“未分配利润”项目=“本年利润” –/ +“利润分配”。

（二）根据有关明细账账户的期末余额分析填列   （1）“应收账款”=“应收账款”各明细科目的期末借方余额合计+“预收账款”各明细科目的期末借方余额合计 （2）“预付账款”=“预付账款”各明细科目的期末借方余额合计+“应付账款”各明细科目的期末借方余额合计 （3）“应付账款”=“应付账款”各明细科目的期末贷方余额合计+“预付账款”各明细科目的期末贷方余额合计 （4）“预收账款”=“预收账款” 各明细科目的期末贷方余额合计+“应收账款”各明细科目的期末贷方余额合计

（三）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。 长期资产或长期负债扣除明细账里一年内到期的长期资产或一年内到期的负债。 （表转账不转） （四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。（八项减值准备）如： 应收账款减去坏账准备、存货减去存货跌价准备、固定资产减去固定资产减值准备、无形资产减去无形资产减值准备等。

（五）表中合计与总计的填列 报表中的合计、总计应根据报表项目之间的关系计算填列，例如： 1．“流动资产合计”+“非流动资产合计”等=“资产总计” 2．“流动负债合计”+“长期负债合计”=“负债合计”  3．“所有者权益合计”+“负债合计”=“负债和所有者权益总计”