第六章非營利組織的財務管理

經政府核准設立之非營利組織家數不斷的遽增，從民國87年的21,676家增加至民國96年底止計有30,047個，較95年底增加2,020個 按類別分：以社會服務慈善團體9,635個最多，學術文化團體5,167個次之，體育團體3,529個居第三 非營利組織不以利潤為衡量績效的機制，組織的特殊性，組織資金來源大多是向社會大眾、企業募款，以及接受政府補助 可是非營利組織財務管理發生弊端，將影響非營利組織的募款 美國紅十字會911善款被挪他用，執行長被迫辭職等事件

「財務管理」是有關組織資金募集、投資、存放和分配的管理工作，幫助組織內部更有效率、效能的控管財務資源，且作為對外溝通財務資訊的橋樑 組織中每一成員亦負有預算參與和成本控制等財務管理的責任，讓組織獲取的資金更有效使用，以實現組織的使命 參與募款的捐款者並不要獲得資金上的 回饋，他們關心的是社會服務對受服務者的幫助，及非營利組織是否能夠有效運用這些資金提供服務 募款並非是一次或極短期的工作，所以做好財務管理，才能幫助非營利組織與捐款者間募款責信關係的維持，幫助組織持續不斷的募集資源，發揮募款的實質效益

非營利組織的服務方案目標應該與社會需求有高度密切的相關，但因社會資源的限制下，非營利組織面臨了永續經營的難題，管理者如何策略性運用管理資源 一、資源基礎理論（resource-based theory）強調以「資源」取代「產品」的觀點來分析組織個體，也就是組織藉由妥善的利用資源，透過管理強化資源的效率，使得組織得以儲存並累積其他競爭者所無法擁有資源的優勢，而形成組織長久且持續經營的競爭優勢

二、 資源依賴理論（resource dependency theory）主張組織必須致力於與環境交易，以獲取資源。管理者如何取得和維繫資源，就必須呈現組織使用資源的效率；如何減少對資源的依賴，就必須建立支持者不斷的永續資助。非營利組織以社會服務為主軸，社會服務的效率主要來自服務品質與財務資金使用，管理者透過有效率的社會服務以獲取和維持外部環境資源；以專業服務品質的口碑與財務管理，建立有責信的形象

三、利益相關者理論（stakeholder theory）就是管理者有倫理責任有效的管理組織，並爭取利益相關者之福祉。 凡對組織有利害關係或權力的個人或群體，其通常對組織投入人力、財務或有意義物品等資源，就是利益相關者。包括有：政府、企業、捐款人、董事會、員工、志工、服務接受者等。 組織責信管理才是同時滿足多種利益相關者的目標與利益，也是非營利組織最根本的經營管理之道。

募款責信來自於財務管理 財務募款與服務活動需緊密結合，對組織做最有利的考量 非營利組織之財務管理應包括：財務規劃、報表編制、會計核銷、預算分析與資金管理等五大部分 非營利組織之財務管理可分為三個基本層次 ：財務會計層次：是財務管理的基礎，主要記錄一個組織過去所發生的財務支出，可分為財務紀錄與財務報告兩大類。 財務管理內容層次：是非營利組織財務管理的核心，主要包括融資決策、投資決策、成本分析和財務分析等。 預算規劃與控制層次：是非營利組織的財務管理計劃環節，預算是計劃組織的發展，控制是保證組織的宗旨和目標的逐步實現。

(一)財務會計層次：財務會計包括財務紀錄與財務報表 1.會計方法：現金基礎（Cash basis accounting）應計基礎（Accrual-based accounting） 2.財務報表：資產負債表、損益表和現金流量表 3.財務會計資訊之品質特性：最高品質為決策有用性。主要品質為攸關性與可靠性。次要品質為比較性與一致性。資訊應具有成本效益關係與重要性。

（二）財務管理內容層次： 1.融資決策主要著重於營運資金的籌措，其資金主要來源有：政府合約、慈善捐贈、向案主收費、公共補助、向銀行貸款等，甚至可以發行免稅債券 2.投資決策：資金無論是來自舉債或是自籌，會將資金做最妥善的運用使其發揮最大的效益。一般都是以「長期資金長期用、短期資金短期用」的原則來降低風險 3.成本分析：任何支出的項目皆可被分為直接成本（direct cost）或間接成本（indirect cost）

4.財務分析：透過各種分析方法及技術進行分析及解釋，期望導出有意義的重要關係或衡量數字，藉以評估非營利組織的經營結果、財務狀況以及未來的前景，並作為各種決策參考的依據 運用「五力分析」來做組織的財務診斷：收益力分析、安定力分析、活動力分析、成長率分析及生產力分析 美國評鑑機構the Alliance利用完成審計的財務報告、申報於國稅署IRS Form 990的財務資料、及組織的一般性報告等三種資料，來進行對非營利組織財務使用效率進行衡量，其評定標準為：用於方案活動的支出不得少於總支出的65%；募款費用不得多於相關捐款之35%。

5.內部控制制度：定義為「係一種管理過程，由管理階層設計並由董事會核准，確保達成：可靠財務報導；有效率及有效果之營運；相關法令之遵循等目標」 內部控制的目的：增進及確保會計與經營資料的正確性與可靠性。維護組織資產的安全，避免資產的浪費、失竊與使用上無效率。貫徹組織目標，並保證確實執行組織的政策及規定。提高經營效率，並評估各部門績效，作為持續改善的基礎。相關法令的遵循。

基本原則有：職位設置，權責分明；業務與會計各自獨立；交易過程，加強控管；所有現金收入，隨存銀行；現金支出，使用支票；統制帳戶，廣為運用；輪調休假，定期實施；內部稽核加強管理 三、財務預算與控制層次 預算是財務管理的核心，也是對方案需要的花費所做的估計，是將重點擺在「未來」的財務活動。 預算能具體呈現於方案、方案說明、優先考量的順序狀況、一種確保對多數利益團體責信的方法、一種支配與控制的方法，同時也可以是增進組織效率與效能的一種手段

財務規劃是依據組織的性質與規模，評估推展各項業務所需之資金及時程，予以事先詳細的規劃 首先需確定營運計畫目標，目標包括使命、願景長期目標、中期目標與短期目標。其次研擬行動計畫，包括策略方案、細部計畫。策略方案是針對中長期目標的達成，細部計畫是針對短期目標的達成。再則就細部計畫編制預算（細部計畫可涵蓋二年期的計畫，對未來第一年的執行狀況用數字預估即為預算；對未來第二年的執行狀況用數字預估即為概算，編制現金預算表及營業預算表，並做好預估資產負債表的工作）。最後就實際營運成果與原預算目標是否達成進行評估，修正原規劃目標，重新進行下一回合的財務規劃工作。

預算是財務規劃的結果，是為未來一年的營業計畫以數字顯示結果。 發展一個有效之預算制度，「人際關係」乃是最重要要素 預算編制時，要掌握四個原則 ：預算必須使用應計基礎；預算要平衡，收入與費用每年要平衡；預算要依據方案編列；編列預算要訂定管理法規，接受高階主管的指導。 預算編製方法有 ：條列式預算；功能式預算；方案預算；零基預算 各職能部門的預算應該彙總為整體預算。預算編列的流程最好由下而上，也就是由各職能部門依據組織的目標及自身的需求編列初步預算，並彙總給高階管理階層，高階管理階層收集各職能部門的預算加以調整，並在各職能部門間取得共識，如此編列預算的流程易發揮管理功能。

預算控制是指財務監督部門及其人員透過財務法規、財務制度、財務資金使用、財務計畫目標等與財務相關的活動進行指導、督促和約束，以確保財務目標可以實現 預算管理常出現三種缺失： 一：未能整合資源分配。預算主要是依據服務方案的重要優先性來分配資金、人力與時間。可是組織卻未能整合各職能部門或專案預算與組織的策略目標，此種情形常發生於組織的策略規劃與預算是分開作業的； 二：無法提出可執行的策略計畫，特別是當組織未花時間發展營運計畫時。 三：資源分配的狹隘觀。預算編制的過程如果是在內部競相爭取資源，以及為現有的人力與資金做辯護，將無法達成原有的目的

為使組織目標之訂定能切合需要，發揮規劃與控制的功能 預算編列要具有真實性，且可以執行； 預算目標切勿太容易達成，應稍具挑戰性； 預算目標必須與組織的獎懲制度配合； 預算編列的基礎要有一致性； 每個人對自己責任區的預算，要有表達意見的時候； 預算編列若產生錯誤，必須隨時修正。

學校運動志工研習會工作流程說明 研習會實施計畫書 1. 依「教育部補助體育教學活動及訓練案件審查原則」規定，志工培訓研習營為各校院單位向委辦單位臺灣身體文化學會申請，經評選後直接補助40所校院單位辦理，一所校院單位補助六萬元，限用於志工培訓研習營之費用（包括場地布置費、講座鐘點費、旅運費、印刷費、工作費、膳費與保險費），並依「教育部補助及委辦經費核撥結報要點」規定辦理。

送交成果報告與經費核銷 1. 每場研習會酌予補助講座鐘點費、場地佈置費、旅運費、印刷費、工作費、膳費、保險費相關費用，共計新臺幣陸萬元整。 2. 於研習會舉辦完畢後一個月內，承辦校院單位需將研習會成果報告書（包含書面與電子檔案），及經費收支結算表，寄至臺灣身體文化學會。 3. 成果報告書內容應含前言、會議內容簡述及圖文摘要、學員心得回饋、建議改進之處及結語，附錄應含學員意見調查統計、學員名冊（含基本資料），並隨報告書檢附研習會會議資料乙本。 4. 所有支出均須在各校完成核銷手續，相關原始憑證於各校院單位會計部門留存備查。