事业单位分类改革 管办分离 去行政化 2011~2015年的五年时间，事业单位按职能分：行政、经营和公益三类 到2020年，形成新的事业单位管理体制和运行机制，形成中国特色公益服务体系 管办分离 去行政化

象牙塔里的会计人 高校财务人员的职业发展通常有两条路：一条是走行政管理的路，晋升为财务处长；另一条走专业技术的路。但目前这两条路都很难走。 “在人才济济的高校，我们就像森林里的小草，要在树木的夹缝中寻找阳光”

高校财务人员的六大特色心理 安稳。多数会计人员选择高校是因为高校体制稳定，财务部门结构庞大，岗位设置较细且流动性不强，待遇上也是“比上不足、比下有余”。所以尽管高校财务人员牢骚不断，但真正跳槽的还是少数。 自豪。高校人文环境优越，社会对知识的尊重也自然会投射到高校成员身上，高校财务人员身处其中，自然会产生自豪与满足的心理，且越是身处名校，这种心理表现得越明显

高校财务人员的六大特色心理 悠闲。高校财务人员一般都有寒暑假，可以很好地修养调整，生活节奏慢于其他行业财务人员，而且高校财务部门的多数岗位所需知识和技能相对简单，工作压力也相对较小。 好学。浓郁的学习氛围以及便利的学习条件，使得高校财务人员几乎都有继续学历教育和参加职业资格考试的经历，但因高校人事制度的相对稳定，学习的回报并不显著

高校财务人员的六大特色心理 被动。高校财务部门的岗位重要性相对其他行业偏低，目前设置总会计师的高校寥寥无几，财务部门负责人进入高校决策层的几率较小，普通财务人员主动参与学校管理的积极性不高，往往只是被动地执行规定。 自闭。高校财务人员的工作和生活范围比较狭小，与社会接触比较少，人际交往往往集中在校内或一些业务相关机构，容易形成自闭状态。

财政预算管理体制改革中 的高校会计 广西广播电视大学财务处 刘 春 华 2011年6月14日

（行政）事业单位会计制度的改革 国库集中收付制下的会计核算 　　谈事业单位会计制度改革，是想让大家跳出高校站在我国现有的财政预算管理制度改革、现行预算会计体系改革这个大背景、大环境下来看行政事业单位会计制度改革问题，这有利于我们理清思路，探究问题的实质，辨明我们的方向，为下一步的高校会计改革做好自身的准备。这也是我们常说的埋头拉车，更要抬头看路。我们的下一步会是什么样的？ 　　谈国库集中支付下的会计核算，将我们的思维从宏观的层面转向微观实务操作层面。对国库集中支付制下的会计核算，据我了解也是五花八门，究竟该如何规范？如何更好将我们的部门预算与国库集中支付更好的衔接？

（行政）事业单位会计制度的改革 　　行政事业单位会计是我国预算会计体系的一个组成部分

（行政）事业单位会计制度的改革 预算会计 现行的预算会计制度有： 财政总预算会计制度 行政单位会计制度 事业单位会计准则 事业单位会计制度 预算会计　　 　现行的预算会计制度有： 　　财政总预算会计制度 　　行政单位会计制度 　　事业单位会计准则 　　事业单位会计制度 　　预算外资金财政专户会计核算制度 　　医院、高校、中小学、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘察单位等行业会计制度

（行政）事业单位会计制度的改革 预算会计 现行的预算会计体系是为了满足财政预算管理的需要 收 支 结余 预算会计＝政府会计？ 　　现行的预算会计体系是为了满足财政预算管理的需要 　 　　　　　收　支　结余 　　　预算会计＝政府会计？　 现在我们的预算会计是不是等于我们的政府会计？在学术界还是实务界，对预算会计和政府会计的关系好像没有几个人能说的清楚。但政府会计并不等于预算会计，从下一步改革的角度看它是我国公共部门会计改革、政府会计改革的一个组成部分，我希望通过我们今天的交流，对这个问题有个新的认识

（行政）事业单位会计制度的改革 一、行政事业单位会计改革的背景 二、国外政府会计改革情况 三、我国的政府会计改革 四、事业单位会计改革的主要内容及难点问题　 　　　以医院、高校会计改革为例

一、行政事业单位会计改革的背景 （一）我国会计标准体系的构建 （二）公共财政体制建设中的预算会计改革。 （三）现行预算会计体系的特点 问题 （三）现行预算会计体系的特点　问题 推行政府会计改革的必要性 研究的一些思路

（一）我国会计标准体系的构建 企业会计准则 预算会计制度 我国会计标准体系： 营利组织 企业会计 非政府非营利组织 民间非营利组织会计 　营利组织 　　　企业会计 非政府非营利组织 　　　民间非营利组织会计 　政府非营利组织 　　　预算会计　政府会计 我国的企业是会计准则，预算会计往往发的是会计制度。无论是会计准则也好，会计制度也好，每当发一项制度或准则的时候，都会看到“本准则、本制度适用的主体”。我国的会计标准都是和相关的会计主体相对应的。从微观主体从大的方面讲，我们的会计主体分为营利和非营利的，营利的就是企业，非营利的又有两种：政府非营利组织就是行政事业单位，还有就是民间非营利组织。

营利组织--企业会计准则 1992年“两则两制 ” 2001年统一了《企业会计制度》 2006年一项《基本准则》 38项具体准则2006年完整的企业会计准则体系 实现了与国际上报告准则的实质趋同

企业会计改革告诉我们两个重要启示 一是在经济全球化的背景下会计改革最终要走国际协调和趋同的道路 重大原则、理念和方法上的趋同 　　重大原则、理念和方法上的趋同 一是会计改革是从“分”到“统”、分步实施 会计是 国际通用的商业语言 “两则两制”（两则是指《企业会计准则》和《企业财务通则》，两制是指13个行业的会计制度和10个行业的财务制度 　　一个基本准则和38项具体准则 　　当时很多人也搞不清楚会计制度与会计准则的关系，财政部的解释是准则和制度在实质性的规定上，在原则和方法上是一样的，只不过表述不一样。这样慢慢的从制度过度到准则，从并行到企业慢慢熟悉了准则这种形式 制度　准则？

民间非营利组织--民间非营利组织会计制度 民间非营利组织在会计学上的含义： 　组织不以营利为宗旨和目的； 　资源提供者向组织投入资源不取得经济回报 　资源提供者不享有有组织的所有权 民间非营利组织类型： 　社会团体 　基金会 　民办非企业单位　如民办高校、民办医院 寺院、教堂等

政府非营利组织－预算会计 现行的预算会计体系是1998年形成的 其架构体系由三大类构成： 财政总预算会计－－收付实现制 　其架构体系由三大类构成： 　　　财政总预算会计－－收付实现制 　　　行政单位会计－－收付实现制 　　　事业单位会计－－收付实现制，但经营性收支采用权责发生制　 　预算会计体系核算基础－－收付实现制 从98年到现在已经十几年了，但是这套体系除了一些围绕公共财政体系建设所进行的调整和补充外，并没有进行大的改革。也就是说它的根本目标、基本原则、会计核算基础并没有作大的改革，所以在很多方面已经不适应我们新的形势如政府职能改变、公共财政体系建设的新形势的要求，迫切需要改革。实际上我们政协、人大，还有审计署、社会公众等好多方面呼吁政府会计改革。

（二）公共财政体制建设中的预算会计体系的调整（改革）。 2001以来预算会计体系的调整和补充： （1）2001年财政国库管理制度改革　 国库集中收付制度 　　与之配套财政部出台了一系列文件，2001年的财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法，2002年财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法补充规定，2004年财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定等等文件 　　　其核心就是对会计处理的调整

不同的支付方式下，会计确认的时点和会计处理的方法不一样 会计核算的调整 　ａ.新增了会计科目：零余额账户用款额度 　　　　　　　　　　　财政应返还额度 　　支付方式：财政直接支付 　　　　　　　财政授权支付 　　不同的支付方式下，会计确认的时点和会计处理的方法不一样　 　　如财政直接支付，在没有实现国库管理改革时，财政拨给我钱先确认收入，在列支时确认支出，但实行财政直接支付，财政把应该补助给你事业单位的钱直接支付给了收款人（或者是商品、或者是劳务的提供者）了，不再经过单位，所以你在收到相关凭据在直接列支的同时确认收入；在授权支付方式下，要使用零余额账户用款额度，它基本的出账方法和银行存款差不多，在收到额度时，你增加零余额用款额度，确认收入。 ｂ.年终结余资金通过按权责发生制设置了　“应收”即“财政应返还额度”的账务处理，对收付实现制进行了修正。

就是一套收支分类科目用于编制政府的预、决算 对事业单位会计核算的调整主要是明细科目的调整即： （2）2006年政府收支分类改革 　就是一套收支分类科目用于编制政府的预、决算 　对事业单位会计核算的调整主要是明细科目的调整即：　 　　ａ.在“财政补助收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照 “支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算； 　　ｂ.在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按 “支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行明细核算 　　 　　当时文件可能考虑从财政预算管理的角度，我拨了给你多少钱、你用了多少、你结余多少，由于事业单位的“事业支出”中不仅有财政的钱，还有事业收入，所以在事业支出中你就看不到财政化了多少钱，所以就要求你做一个　“财政拨款支出备查簿”，逐笔等级每一项财政拨款支出的具体情况，你用财政拨款减去备查簿中支出金额就可以得出财政拨款的结余数。　并反映每个会计期末的财政拨款结余情况。

目的：全面集中核算行政事业单位发放的工资、津补贴和其他个人收入 （3）2006年工资和津补贴改革　 　　增设了三个负债类科目 　　　　应付工资(离退休费） 　　　　应付地方(部门)津贴补贴 　　　　应付其他个人收入 目的：全面集中核算行政事业单位发放的工资、津补贴和其他个人收入　 财库〔2006〕48号财政部关于印发《行政事业单位工资和津补贴有关会计核算办法》的通知 规范行政事业单位工资和津贴补贴发放会计管理

（4）2010年中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法的出台 财政拨款结余资金区分为财政拨款结转和财政拨款结余 　　财政拨款结余资金区分为财政拨款结转和财政拨款结余 　　结转资金就是项目资金中留待下一年继续使用的 　　结余资金有两种情况：一是项目在本年度结项完成后的剩余资金；二是项目款已到，但因偶发的、突发的意外事件，造成该项目不能再进行下去，款也就结余下来。 主要适用于中央部门，但有些地方也参照这个来做了。

“事业支出”科目下设置“财政拨款支出”和“其他事业支出”两个一级明细科目 会计核算的调整： 　ａ.增设了二个净资产科目 　　　财政拨款结转 　　　财政拨款结余　 　ｂ.区分财政拨款支出与其他事业支出 　　 “事业支出”科目下设置“财政拨款支出”和“其他事业支出”两个一级明细科目 　Ｃ. “事业结余”核算内容调整为除经营收支和财政拨款结转和结余外其他各项收支相抵后的余额（不再包含财政拨款的结转和结余了） 　 主要适用于中央部门，但有些地方也参照这个来做了。 以上就是98年我们形成的预算会计体系在后来进行的改革，上述的改革我把它称之为调整，因为这套体系的目的、基本的基础都没有发生大的变化。 上述也可以称为现状，介绍到这儿我们对现行的预算会计体系的现状，了解了这个现状后，我们可以来看一下它的特点。

（三）预算会计体系的特点及存在问题 1.预算会计体系特点 会计目标：主要满足财政预算管理的需要 　　但还兼顾资产负债信息 　双分录，一笔支出同时资本化、同时费用化 　　　借：固定资产 　　　　贷：银行存款 　　　借：事业支出 　　　　贷：固定基金　

（三）预算会计体系的特点及存在问题 会计目标：主要满足财政预算管理的需要 核算内容：侧重于预算收、支、结余 核算基础：收付实现制为主 会计报告：只反映单个主体预算收支执行结果的信息

（三）预算会计体系的特点及存在问题 2．预算会计体系存在的问题 （1）不能如实反映公共部门主体的“家底”。 资产：反映不全面 价值不真实 （1）不能如实反映公共部门主体的“家底”。　　　　 　　资产：反映不全面　价值不真实 　　负债：反映不充分　部分显性负债未予确认 或有负债、隐性负债未予适当方式披露，如对外担保、借入资金的利息等 　 　　　对债务的记录、核算和报告制度披露不透明，所以我们就很难利用财务的指标去进行债务的预警、去作风险的防范 　　　不利于加强资产负债的管理，更谈不上防范和降低财政风险。

（三）预算会计体系的特点及存在问题 2．预算会计体系存在的问题 （2）不能客观反映公共服务成本，不利于科学进行绩效评价 　　成本信息：基本是空白 　　绩效评价：难以科学考核　　　

（三）预算会计体系的特点及存在问题 2．预算会计体系存在的问题 （3）各项制度之间相互割裂缺乏衔接 　　预算基础和会计基础的不一致 　　按经费性质而非单位整体核算 （4）缺乏综合财务报告

二、国外政府会计改革情况 （一）国外政府会计标准建设取得长足发展，形成改革趋势。 改革的基本趋势是:传统的预算会计向权责发生制的政府会计改变 （二）国际组织促进和推崇权责制改革 （三）金融危机对全球范围内政府会计改革产生新的推动力 金融危机　经济危机　后金融危机（主权债务危机）

三、我国的政府会计改革 （一）必要性 　公共财政体制建设的要求 　政府职能转变的要求 （二）改革遵循的原则 　　借鉴国际经验 　　借鉴企业会计改革经验 　 　　　其实我们现在的政府会计的状况停留在企业的两则两制那时候的状况，这个领域的改革还有很长的路要走，企业会计改革确实有很多成功的经验给我们借鉴

改革理念 构建“双目标、双系统、双基础、双报告”的政府会计体系 双目标：预算管理目标和财务管理目标 双系统：预算会计分支和财务会计分支 　构建“双目标、双系统、双基础、双报告”的政府会计体系 双目标：预算管理目标和财务管理目标 双系统：预算会计分支和财务会计分支 双基础：收付实现制和权责发生制 双报告：预算及执行报告和财务报表

三、我国的政府会计改革 （三）改革需要研究的若干问题 　改革目标　 　　如何定位政府会计目标？ 　　财务目标还是预算目标？OR两者兼顾？ 　　受托责任还是决策有用？ 　会计主体　 　标准的整合

三、我国的政府会计改革 （四）改革的远期目标 　　1.建立一套以权责发生制为基础的政府会计准则体系，或者称公共部门会计准则体系，适用于一级政府和所属的组成部门　 　　准则　制度？ 　　准则绝对优于制度，因为准则具有很好的适应性

三、我国的政府会计改革 （四）改革的远期目标 　2.同时还要满足预算管理的需要，改进和完善现行预算会计体系 　　从长远看预算会计和财务会计肯定是要分开的，否则在一个体系里既要按预算去分类又要按财务去分类，而预算和财务分类基础和核算基础是不一样 。

三、我国的政府会计改革 （四）改革的近期目标 一方面继续深化理论研究，着力研究起草中国公共部门基本会计准则（也叫概念框架），还要研究准则体系 。 二是在理论研究的同时，推进事业单位会计改革　　 　　医院和高校 　

我国政府会计改革进展 　“渐进式改革” 医院/高校框架 事业单位会计 行政单位会计 　“两条腿走路” 政府会计概念框架 政府会计具体准则 政府会计改革试点

四、事业单位会计改革的主要内容及难点问题 （一）确立兼顾财务管理、预算管理的“双目标、双基础 ”　　　　　 　　预算管理目标按收付实现制来做，财务管理的目标按权责发生制来做。会计模式怎么选择？　 　　一种做法是两套帐：财务管理一套科目、预算管理一套科目 　　一种做法是把两者合在一起，分孰重孰轻。

四、事业单位会计改革的主要内容及难点问题 （二）基建会计与单位会计并轨整合 （三）取消修购基金，计提固定资产折旧 　　计提折旧要不要进入成本？ 　　收入和支出要不要配比原则？　　　 　　　　递延 （四）完善成本核算 （五）完善科目体系 （六）改进报表结构，完善报表体系

四、事业单位会计改革的主要内容及难点问题 　　事业单位会计改革的基本思路 财务会计分支与预算会计分支并行　 纳入近年来公共财政改革有关规定 纳入基建会计核算内容 视需要调整会计科目设置 改进会计报表格式和内容

　　事业单位会计改革的基本思路 财务会计分支与预算会计分支并行　 　　平行设置财务会计科目和预算会计科目 财务会计分支：采用权责发生制（类似于企业） 预算会计分支：采用与预算编制一致的基础　　　（收付实现制） 　　　　　　　遵循政府收支分类科目

事业单位会计改革的基本思路 预算会计：预算收入、预算支出、预算结余 取得预算收入 发生预算支出 借：预算结余 借：预算支出 　取得预算收入　　　　　　发生预算支出 　　借：预算结余　　　　　　　借：预算支出 　　　贷：预算收入　　　　　　　贷：预算结余 财务会计：资产、负债、净资产、收入、费用 　　现阶段预算口径与财务口径的主要差异：资本化支出和资产折耗 　　现阶段可以考虑不同是实现模式，用备查簿的方式弥补相关会计信息不足

事业单位会计改革的具体构想 现阶段模式一：以财务会计为主，采用权责发生制，以备查簿登记收付实现制的预算会计信息 现阶段模式二：财政拨款收支采用收付实现制，其他资金来源采用权责发生制 现阶段模式三：沿用现行会计制度，以备查簿登记权责发生制的财务会计信息，编制报表时将账簿中的收付实现制信息调整为权责发生制

模式一 1.资产类科目主要变化 （1）国库集中支付制度 增设科目：零余额账户用款额度 财政应返还额度 （2）对外投资 设置：长期股权投资 　增设科目：零余额账户用款额度 　　　　　　财政应返还额度 （2）对外投资 　设置：长期股权投资 　　　　长期债权投资

模式一 1.资产类科目主要变化 （3）固定资产计提折旧（暂不考虑减值准备 购入固定资产 借：固定资产 贷：零余额账户用款额度 计提折旧： 　贷：零余额账户用款额度 计提折旧： 　借：**费用－资产折耗 　　贷：累计折旧 （预）借：预算支出 　　　　贷：预算结余 “资本性支出”备查

模式一 1.资产类科目主要变化 （4）增加基建会计核算内容 支付工程款 借：在建工程/基建工程 贷：零余额账户用款额度 工程完工： 　贷：零余额账户用款额度 工程完工： 　借：固定资产 　　贷：在建工程/基建工程 （预）借：预算支出 　　　　贷：预算结余

模式一 1.资产类科目主要变化 （3）无形资产计提摊销 购入无形资产 借：无形资产 贷：零余额账户用款额度 计提摊销： 　贷：零余额账户用款额度 计提摊销： 　借：管理费用费用－无形资产摊销 　　贷：累计摊销 （预）借：预算支出 　　　　贷：预算结余

模式一 2.负债类科目主要变化 （1）区分流动负债与非流动负债 　短期借款　长期借款　长期应付款 （2）工资津补贴改革 　应付职工薪酬

模式一 3.收入类科目主要变化 （1）按来源设置收入科目 （2）拟不再区分事业收入与经营收入 4.支出（费用）类科目主要变化 （1）拟不再区分事业支出与经营支出 （2）改“支出”要素为“费用”要素 　　　区分资本性支出和收益性支出

模式一 5.净资产类科目主要变化 　　真实反映净资产构成和各部分性质 　　长期资产占用 　　限定性净资产 　　非限定性净资产

模式一 5.净资产类科目主要变化 　　真实反映净资产构成和各部分性质 　　长期资产占用 　　限定性净资产 　　非限定性净资产

模式一 期末结账 　借：收入类科目 　　贷：费用类科目 　　　　本期收入费用结转 净资产重分类 　借：本期收入费用结转 　　贷：净资产类其他科目

模式一 6.改进会计报表格式和内容 财务报表 会计报表 　　　资产负债表 　　　收入费用表 　　　现金流量表 　　　财政拨款收支情况表 　　　基建投资表 报表附注

模式一 报表附注 遵循《事业单位会计准则》、《高等学校会计制度》的声明 单位整体财务状况、业务活动情况的说明 重要会计政策、会计估计的说明 会计政策、会计估计变更以及差错更正的说明 财务报表重要项目及其增减变动情况的说明 以前年度结余调整情况 有助于理解和分析财务会计报告需要说明的其他事项

模式二 资产 负债 净资产：事业基金、专用基金、待冲基金、本期结余 收入 支出/费用：主营业务成本、管理费用、财政拨款支出 待冲基金：在使用财政拨款购建长期资产发生支出时予以确认；在相关资产计提折旧/摊销时予以冲减 收入 支出/费用：主营业务成本、管理费用、财政拨款支出　　

模式二 财政拨款支出 　取得财政拨款 　　　借：银行存款等 　　　　贷：财政补助收入 　　期末结转 　　　借：财政补助收入 　　　　贷：本期结余　

模式二 发生财政拨款支出 收益性支出 借：财政拨款支出 贷：银行存款等 资本性支出 借：财政拨款支出 借：固定资产等 　　借：财政拨款支出 　　　贷：银行存款等 资本性支出 　　借：财政拨款支出　　借：固定资产等 　　　贷：银行存款等　　　贷：待冲基金 期末结转　　 　　借：本期结余 　　　贷：财政拨款支出

模式二 以财政拨款购入固定资产/无形资产计提折旧/摊销 　　借：待冲基金 　　　　贷：累计折旧/累计摊销 其他资金来源的核算类似于企业会计

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