审 计 学 Auditing

欢迎学习《审计学》 学习要求 一．本科教育中的《审计学》课程要求学生应掌握如下内容 审计的基本概念 审计的主要准则 审计的基本方法 审计程序和审计报告内容

二、学习内容 第1章 概 论 第2章 审计准则和质量控制准则 第3章 审计职业道德和审计法律责任 第4章 审计目标和审计程序 第1章 概 论 第2章 审计准则和质量控制准则 第3章 审计职业道德和审计法律责任 第4章 审计目标和审计程序 第5章 审计证据和审计工作底稿 第6章 审计方法 第7章 审计重要性和审计风险 第8章 内部控制测试与评价 第9章 审计抽样 第10章 销售与收款循环审计

第11章 采购与付款循环审计 第12章 生产与存货循环审计 第13章 固定资产循环审计 第14章 筹资与投资循环审计 第15章 货币资金审计 第16章 特殊项目审计 第17章 审计报告与管理建议书

第1章 概 论

第一节 审计的产生和发展

一、审计产生和发展的客观基础 （一）审计的起源 主要有三种不同观点： 审计源于会计 审计源于财政监督的需要 审计源于经济监督的需要

（二）受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础 经济责任（accountability）关系 是指当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。

（三）审计关系理论 审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方之间所形成的经济责任关系。 第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人（auditor） 第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人 第三关系人，即审计委托人或授权人（authority）

二、政府审计的产生和发展 （一）我国政府审计的产生和发展 起源于西周的宰夫 秦汉 设御史大夫 审理上计报告 隋唐朝 设置比部 隶属于刑部 秦汉 设御史大夫 审理上计报告 隋唐朝 设置比部 隶属于刑部 宋朝 设置“审计司” “审计院” 元明清各朝，审计处于停滞、衰落状态

辛亥革命后 1914年北洋政府设审计院，同年颁布了《审计法》 1928年国民政府颁布《审计法》及其实施细则，次年还颁布了《审计组织法》，仍设“审计院”，后改为“审计部” 中华人民共和国诞生后，实行高度集中的计划经济体制，国家没有设置独立的审计机构，基本上是以会计检查代替了审计监督

改革开放后，1982年修改的《中华人民共和国宪法》规定，我国建立政府审计机构，并于1983年9月在国务院设立了我国政府审计的最高机关——审计署 1988年11月颁发了《中华人民共和国审计条例》。在此基础上，1994年8月，八届人大第九次会议通过了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日实施

（二）西方政府审计的产生和发展 早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已建立了官厅审计（official audit）机构，设有监督官一职 资本主义时期 西方国家大多在议会下设有专门的审计机构 立法系统的政府审计机关 美国：审计总署（General Accounting Office ，简称GAO），总审计长（comptroller general）

英国：国家审计署（National Audit Office）， 主计审计长（comptroller and auditor-general） 加拿大的审计公署、西班牙的审计法院 司法系统政府审计机关 法国的审计法院 行政系统政府审计机关 瑞士的联邦审计局

三、民间审计的产生和发展 （一）西方民间审计的产生和发展 起源于16世纪的意大利 18世纪下半叶，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师 股份有限公司的兴起，客观上进一步产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计的需求

1721年英国的“南海公司事件”导致注册会计师审计的产生。 “南海公司”以虚假会计信息诱骗投资人上当，使其股票价格飞涨。但不久就宣告破产，使股东和债权人损失惨重。 英国议会聘请会计斯耐尔先生对该公司进行审查。斯耐尔以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生

1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。1880年，成立了英格兰和威尔士特许会计师协会（Institute of Chartered Accountants in England and Wales ，简称ICAEW）。 目前，最大的职业组织是英国特许注册会计师协会（The Association of Chartered Certified Accountants，ACCA）

英国民间审计的主要特点是： 民间审计的法律地位得到了法律确认； 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； 审计的方法是对会计账目进行详细审计； 审计报告使用人主要为企业股东等。 也称为英国式审计。

从20世纪初开始，美国的民间审计得到了迅速发展。 1886年美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，到1957年发展为美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants ，简称AICPA）。

美国民间审计的重要特点是： 审计对象由会计账目扩大到资产负债表； 审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况； 审计方法从详细审计初步转向抽样审查； 审计报告使用人除企业股东外，更突出了债权人。 也称美国式审计。

从1929年到1933年期间，主要特点是： 审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料； 审计的主要目的是对会计报表发表意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的； 审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计；

审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者； 审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡； 注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。

第二次世界大战以后，形成“五大”会计公司（Accounting Firm）： 普华永道（PricewaterhouseCoopers） 安达信全球（Andersen Worldwide） 安永（Ernst ＆Young） 毕马威（KPMG） 德勤（Deloitte & Touche）

（二）我国民间审计的产生和发展 1918年9月，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”。此后，潘序伦先生创办的“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”）等。

1930年国民政府颁布了《会计师条例》，确立了会计师的法律地位，之后上海、天津、广州等地也相继成立了许多会计师事务所。 1925年在上海成立了“全国会计师公会”。1933年又成立了“全国会计师协会”。至1947年，全国已拥有注册会计师2619人。 新中国成立后，取消了审计制度 1980年12月，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。

1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所； 1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》； 1988年底，中国注册会计师协会成立； 1991年恢复全国注册会计师统一考试； 1994年1月1日起实施《中华人民共和国注册会计师法》。

四、内部审计的产生和发展 20世纪初，企业生产规模急剧扩大，管理层次增多，企业内部只能采取分权管理体制。一些企业在内部设置专门机构和人员，由最高管理当局授权，对其所属分支机构进行检查和监督，这是近代内部审计的早期阶段。

20世纪40年代，内部审计有了进一步发展： 1941年美国纽约最早创建了“内部审计师协会”，并取得了内部审计理论研究的系列成果，内部审计获得了长足发展。 1947年该协会制定了《内部审计师职责说明》，以后又不断修订； 1977年完成了《内部审计专业实务准则》

我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的。 1983年，我国恢复政府审计监督制度的同时，国家审计署开始筹划我国内部审计工作。 1985年，国务院发布了《内部审计暂行办法》； 1987年在北京正式成立了中国内部审计学会。同年底，学会作为团体会员加入国际内部审计师协会。

第二节 审计的概念和性质

一、审计的概念 审计（auditing）是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，按照法规和一定的标准，对被审计单位特定时期的会计报表和其他有关资料的公允性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性、合规性和效益性进行审查，并发表意见的经济监督、鉴证和评价活动。

上述审计概念包含了以下要素： 1．审计的主体是“专职机构或人员” 2．审计的客体是“被审计单位” 3．审计关系由“接受委托或根据授权”形成 4．审计的依据是“法规和一定的标准” 5．审计对象是“被审计单位特定时期的会计报表和其他有关资料及其所反映的经济活动”

6．审计的目标是“对会计报表和其他有关资料的公允性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性、合规性和效益性进行审查并发表意见”。 7．审计具有“经济监督、鉴证和评价”三种职能 8．审计的本质是“独立性”

美国会计学会（AAA）基本审计概念委员会在颁布的《基本审计概念说明》中，把审计概念描述为： 审计是指对有关经济活动及经济事项的认定（assertions）客观地获取和评价证据，以确定那些认定符合既定标准的程度，并将结果传达给利害关系人的一个系统过程。

1989年中国审计学会提出的审计概念是： 审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。

1997年《中华人民共和国审计法实施条例》提出的审计概念是： 审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。

国际会计师联合会（International Federation of Accountants，IFAC）的审计实务委员会在《国际审计准则》中，把审计概念描述为： “审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了特定财务报告框架发表意见。”

美国注册会计师协会在《审计准则说明书》第1号中，对审计概念的描述为： “独立审计人员对财务报表加以检查，收集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变动发表意见。”

1995年中国注册会计师协会在《独立审计基本准则》中，用简明扼要的语言对民间审计做了如下描述： “独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”

二、审计的性质 （一）审计是独立的经济监督 独立性（independence）表现为以下几个方面： 1．组织机构独立 2．业务工作独立 3．经济来源独立

（二）审计的权威性 审计组织的权威性由两方面决定： 1．审计组织的地位和权力由法律明确规定 2．审计人员依法执行业务，受法律保护

第三节 审计的分类

正确划分和研究审计分类，有助于从不同角度加深对各种审计活动的认识，以便有效的组织和利用各种类型审计，充分发挥审计的职能作用。 我国的审计分类标准有基本分类和其他分类两种

一、审计的基本分类 （一）按审计主体分类 体现审计本质属性的分类称为基本分类。 审计基本分类包括按审计主体分类和按审计内容、目标分类。 审计主体是指执行审计的组织和机构。审计按其主体分类，可分为政府审计、民间审计和内部审计。

1．政府审计 是指由政府审计机关实施的审计，又称为国家审计。我国的政府审计机关分为中央和地方两个层次。 2．民间审计 是指由依法成立的民间审计组织所实施的审计。又称社会审计、独立审计（independent audit）、注册会计师审计 即由经有关部门批准成立的会计师事务所实施的审计。

3．内部审计 是指由部门和单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。 包括主管部门内部审计机构进行的审计和企事业单位内部审计人员进行的审计两大类。

（二）按审计内容和目标分类 1．政府审计按审计内容和目标分类 （1）财政财务审计 是指审计机关对被审计单位的会计报表及有关资料的公允性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计，以促进加强财政和财务监督。

财政财务审计的目标 审查和评价被审计单位的财政、财务收支活动是否真实、合法、合规，同时还需审查和验证这些活动的会计报表及有关资料的真实性和公允性，查明有无错误和舞弊行为，以明确被审计单位履行受托经济责任的实绩。

（2）财经法纪审计 是指审计机关对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益等严重违反财经法纪行为所进行的专案审计。 审计的目标是保护国有财产的安全完整，维护企事业单位、所有者和职工的合法权益不受侵害，保证国家的法律法规得以贯彻执行。

（3）经济效益审计 是指审计机关对被审计单位的财政财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。 审计的目标是检查和评价被审计单位经济活动的合理性和有效性。 审查重点：一是对被审计单位的预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析；二是对被审计单位的预算或计划执行结果的效益性进行审查和分析

2．民间审计按审计内容和目标分类 （1）会计报表审计（financial statement audit） 是指审查被审计单位的会计报表，并对会计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见（audit opinion）。 审计的内容是企业年度、中期和清算会计报表。 是民间审计的法定业务，也是基本业务。

（2）验资（verification of capital contribution） 是指对企业设立时的实收资本及其相关资产、负债进行的审验，是民间审计业务的一个重要领域。 （3）其他审计业务 是指法律、行政法规规定的其他审计业务，也称为特殊目的的审计业务。

3．内部审计按审计内容和目标分类 （1）部门审计 是指政府审计机关未设立派出机构的政府部门、全国性公司和地区性公司内部设立的审计机构对本部门或下属单位的经济活动所进行的审计。

（2）单位审计 是指大中型企业、大型基建项目的建设单位和财务收支金额较大的事业单位内部设立的审计机构对本单位的经济活动所进行的审计。

（3）经营审计（operational audit） 是指内部审计机构对本部门、本单位及所属企业的各项经营活动的经济性、效率性和效果性所进行的审计。 美国又称“绩效审计（performance audit）”、“管理审计（management audit）”，或3E审计

二、审计的其他分类 （一）按审计范围分类 1．按审计资料涉及的范围分为全部审计和局部审计

（1）全部审计 又称全面审计，是指对被审计单位一定时期的财政财务收支及其经济活动的各个方面及其资料进行的全面审计。 （2）局部审计 又称部分审计，是指对被审计单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分的、有目的和重点的审计。

2．按审计项目涉及的范围分为综合审计和专项审计 （1）综合审计 是指对被审计单位的若干审计项目综合起来同时进行的审计。 （2）专项审计 又称专题审计，是指对被审计单位某一特定项目所进行的审计。

（二）按审计时间分类 1．按被审计单位经济业务发生的时间分为事前审计、事中审计和事后审计 （1）事前审计 也称预防性审计，是指在被审计单位经济业务发生之前所进行的审计。 其内容包括财政预算、信贷计划、可行性研究、行政事业单位经费预算等。

（2）事中审计 是指在被审计单位经济业务执行过程中所进行的审计。 （3）事后审计 是指在被审计单位经济业务完成以后所进行的审计。

2．按是否在规定的时间进行审计分为定期审计和不定期审计 （1）定期审计 是指按照预先规定的时间进行的审计。 （2）不定期审计 是指审计机构根据需要而临时安排的审计。

3．按被审计单位的会计报告期分为期中审计和期末审计 （1）期中审计（interim audit） 是指在被审计单位会计报告期内所进行的审计。 （2）期末审计 是指在被审计单位的会计年度结束时或结束后所进行的审计。

4．按是否为第一次审计分为初次审计和继续审计 （1）初次审计 是指审计机构对被审计单位第一次进行的审计。 （2）继续审计 是指审计机构对被审计单位实施初次审计以后的各年度所进行的审计。

（三）按审计执行地点分类 1．报送审计 又称为送达审计，是指被审计单位按照审计机构的要求，将需要审查的计划、预算、会计资料和其他有关资料按期报送审计机构所进行的审计。 2．就地审计 是指审计机构委派审计人员到被审计单位所在地进行的审计。又分为常驻审计、专程审计和巡回审计三种。

（四）按审计的动机分类 1．法定审计（statutory audit） 又称强制审计，是指审计机构根据法律、法规规定对被审计单位行使审计监督权而进行的审计。 2．任意审计 又称非强制审计、自愿审计（voluntary audit），是指被审计单位根据自身的需要，自愿要求审计组织对其进行的审计。

（五）按审计是否事先通知被审计单位分类 1．预告审计 是指审计机构在进行审计之前，将审计的目的、内容、日期及要求预先通知被审计单位的审计方式。 2．突击审计 是指审计机构在对被审计单位实施审计之前，不将审计的有关事项预先通知被审计单位而进行的审计。

（六）按审计机构与被审计单位的关系分类 1．外部审计 是指由被审计单位以外的独立的审计机构和人员所实施的审计，包括民间审计和政府审计。 2．内部审计 是指由部门和单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。

第四节 审计组织和审计人员

审计组织体系，又称审计组织形式或审计模式，是指根据国家法律设立的，担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的一整套组织机构。 我国的审计组织体系由政府审计机关、民间审计组织和内部审计机构共同构成。

政府审计机关 一、政府审计的特征 政府审计（government audit）是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。 政府审计具有审计监督的强制性和审计范围的广泛性等特征。

（一）审计监督的强制性 这种审计是是代表国家执行国家的财政经济监督职能，是强制性的，无需被审计单位同意。 还体现于审计机关对规违行为，可在法定的职权范围内，作出有法律效力的审计决定，责令被审计单位执行，并可依法对被审计单位进行处罚等。 是政府行为，所以是无偿审计。

（二）审计范围的广泛性 与国有资财有关的财政收支、财务收支活动都在政府审计的范围之内。 主要包括财政审计、金融审计、国有企业财务收支审计、行政事业单位财务收支审计、固定资产投资审计、农业资金审计、外国援贷款项目审计和各种社会保障基金审计等 在独立性上体现为单向独立，即仅独立于被审计单位（第二关系人）。

二、政府审计机关的设置 （一）政府审计机关的类型 1．立法体制 2．司法体制 3．行政体制 4．财政体制 5．独立体制

美国联邦政府有三个主要的政府审计机构： 审计总署（GAO）：替国会执行审计，包括财务报表审计，法规执行、经营活动的经济性、效率性、效果性等审计 国内税总局（Internal Revenue Service，IRS）：审计所得税申报是否遵守税法 国防合同审计局（Defence Contract Audit Agency，DCAA）：审计国防工程承包商及经营活动

三、政府审计机关的职责和权限 四、法律责任 （二）我国政府审计机关和审计人员 我国的政府审计机关是以《宪法》为依据设置的 国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作 三、政府审计机关的职责和权限 四、法律责任

五、国际政府审计组织 最高审计机关国际组织（International Organization of Supreme Audit Institutions，简称INTOSAI） 是联合国经社理事会下的非政府间组织 1968年在东京成立 1983年我国政府审计署成立后正式加入了该组织。

民间审计组织 一、民间审计的特征 民间审计（private audit）是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。 民间审计具有审计的委托性、有偿性和独立性三方面特征

（一）审计的委托性 （二）审计的有偿性 （三）审计的独立性 民间审计只有在接受委托后方能形成与被审计单位的审计关系，审计内容依审计业务约定书中的要求而定。 （二）审计的有偿性 属于有偿服务，要按规定的收费标准向委托人收费。 （三）审计的独立性 表现为双向独立

二、民间审计组织和审计人员 （一）执业单位 会计师事务所（accounting firm）：是依法设立并承办注册会计师业务的机构 国际上会计师事务所主要有独资、普通合伙制、股份有限公司和有限责任合伙制等四种形式。

有限责任合伙制（Limited Liability Partnerships，简称LLP） 是事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。 其最大特点在于，既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。 到1995年底，“五大”在美国的机构已完成向有限责任合伙制的转型

1999年“五大”排序 排序 事务所 净收入（亿） 合伙人 办事处 1 安达信全球 $68.28 1 897 98 2 普华永道 $58.62 2 677 202 3 安永 $55.45 2 352 87 4 德勤 $47.00 1 927 103 5 毕马威 $38.00 1 611 136

在美国，每年有超过一万家公开上市公司的财务报表，需要接受独立审计 每年将近一半的当年会计学士和硕士毕业生到会计师事务所工作 助理人员（staff assistant） 高级审计人员（senior auditor） 经理（manager） 合伙人（partner） 从做助理到成为合伙人须10-12年时间

我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙人对会计师事务所债务承担连带责任。 会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：（1）不少于30万元的注册资本；（2）有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师；（3）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。 负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。

我国会计师事务所现状 截止2001年7月，共有事务所4 446家，其中，合伙制有591家，占全部的13.3%；有限责任制3 855家。共有注册会计师54220人。 我国会计师事务所的特点： 合伙数量少：只有深圳最多 规模小：平均每家CPA12人，100名以上只占2%，10名以下2 782家，占63%

学历：大专以上76%，博士30名，考试取得的占34% 年龄：偏大，50岁以上占47.7% 有限责任制注册资本小：30万以上占33.1%

（二）注册会计师协会 中国注册会计师协会（the Chinese Institute of Certified Public Accountants，简称CICPA） 由1988年成立的并接受财政部监督、指导的中国注册会计师协会和1992年成立并接受审计署监督、指导的中国注册审计师协会，于1995年联合组成的注册会计师全国组织

拥有个人会员13万多人，其中，注册会计师5万余人，非执业会员6万余人，团体会员约4 800多家 宗旨是：服务、监督、管理、协调

（三）注册会计师行业的管理体制 国际上一般分为行业自律型和政府干预型两种模式 1、行业自律型 美国、英国、加拿大、澳大利亚等国 美国：行业自我管理和外部约束相结合

行业自我管理： （1）美国注册会计师协会（AICPA） 成立于1886年，雇员近800名。有大约33万名会员，但大约60%的个人会员分布在政府部门、工商界和教育界 设审计准则部、职业道德部、会计师事务所部、考试部等机构 （2）州注册会计师联合会

外部约束； （1）美国财务会计准则委员会（FASB） （2）政府会计准则委员会（GASB） （3）证券交易委员会（SEC）：可对违规的注册会计师进行处罚 （4）法院 （5）州会计局：州政府机构，对本州注册会计师进行管理 独立、适应性强，但诉讼案件多

2、政府干预型 在注册会计师协会自律管理的基础上，较大程度受政府影响 日本、法国、意大利、瑞典等国 国家制定相关法规 我国：法律规范、政府监督、行业自律 缺陷：不能合理有效地制定和执行审计准则

（四）注册会计师（Certified Public Accountants，简称CPAs） 美国注册会计师协会的考试委员会负责命题、印卷、发卷、阅卷及发布成绩，并在其监督下进行全国统一考试。 美国注册会计师考生的报考资格是由各州自定。但有一个共同特点就是考生要有会计、商法、经济学等相应学科的学分，且需要有一定的实践经验。

考试科目为： （1）财务会计和报告（营利企业） （2）会计与报告（税务、管理、政府部门和非营利机构） （3）审计学 （4）商法和职业责任 每年举办两次考试，一般于5月和11月进行。每科的通过标准为该科总分数的75％。四科一次全部通过即可获得注册会计师资格。

我国于1991年建立了全国统一考试制度，并从1994年起，通过注册会计师全国统一考试才是取得注册会计师资格的前提。 具有下列条件之一的中国公民，均可报名参加注册会计师资格考试：（1）高等专科以上学历；（2）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。 考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。

三、民间审计业务范围 注册会计师的业务范围主要包括两大领域：一是审计业务；二是会计咨询和会计服务业务。 审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。

（一）审计业务 1．审查企业会计报表，出具审计报告 注册会计师的主要职能之一就是通过对财务会计报告进行审计，为社会提供鉴证服务（attest services）。 国务院规定，为了有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，要依法实行企业年度会计报表审计制度 上市公司和国有企业需要注册会计师审计。审计报告具有法定证明效力

2．验证企业资本，出具验资报告 根据国家法律法规的规定，公司及其他企业在设立审批时，必须提交注册会计师出具的验资报告。公司及其他企业申请变更注册资本时，也要提交验资报告。 验资业务成为注册会计师审计业务的重要组成部分。 验资报告具有法定证明效力

3．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 企业在合并、分立或终止清算时，应当按照国家财务会计法规的规定，分别编制合并、分立会计报表以及清算会计报表，并由注册会计师审计 4．办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告 承办特殊目的业务审计：

（1）按照特殊编制基础编制的会计报表； （2）会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容； （3）法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况； （4）简要会计报表。 对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明效力。

（二）会计咨询、会计服务业务 设计财务会计制度，培训会计人员； 担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询； 代理计账；代理纳税申报； 代理申请注册登记，协助拟订合同、协议、章程及其他经济文件； 资产评估；参与进行可行性研究； 其他会计咨询和会计服务业。

四、民间审计业务规则 五、国际民间审计组织 《注册会计师法》的规定 国际民间审计组织的名称为“国际会计师联合会”（International Federation of Accountants，简称IFAC）。成立于1977年10月。目前参加的会员已发展到80多个国家的120多个会计职业团体

内部审计机构 一、内部审计的特征 内部审计（internal audit）是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。 内部审计与政府审计的性质接近，即审计具有强制性和相对独立性。但是，由于内部审计是在部门或单位的范围内开展的，因此，它又有与政府审计和民间审计不同的特征。

（一）审计服务的内向性 内部审计机构就是为加强内部经济管理和控制服务的，它既是本部门、本单位的审计监督者，也是本部门、本单位在经济管理方面的参谋和助手。

（二）审计业务的多样性 审计业务非常灵活，在很大程度上视单位领导的要求而定。 从其业务内容来看，它既可进行内部财务审计，又可进行经营和效益审计；既可以进行事后审计，也可以进行事前、事中审计；还可以根据单位的安排，进行特定业务的审计调查和专项审计。

（三）审计作用的显著性 内部审计即可依据法律法规履行财务审计的监督职能，发挥审计的防护作用；同时还可履行经济效益审计的评价职能，充分发挥审计的促进作用。 内部审计人员提出对所审计事项解决措施的意见和建议易于被领导采纳。

二、内部审计机构和审计范围 （一）内部审计机构的设置 （1）受本单位董事会领导； （2）受本单位监事会或审计委员会领导； （3）受本单位总裁或总经理领导； （4）受本单位总会计师或财务副总经理领导。

现代西方国家的企业普遍设立了审计委员会，作为董事会常设机构对本企业的经济活动实行内部审计监督。 我国的内部审计机构主要包括： 部门内部审计机构是国务院和县级以上各级政府的各部门，根据审计业务需要而设置的专职审计机构。 单位内部审计机构是大中型企业、事业单位设置的专职审计机构。

三、内部审计机构的职权 （二）内部审计范围 财务计划或者单位预算的执行和决算； 与财务收支有关的经济活动及其经济效益； 国家和单位资产的管理情况； 国家财经法规的执行情况； 所在单位领导人交办的和审计机关委托的其他审计事项。 三、内部审计机构的职权

四、国际内部审计组织 “内部审计师协会” （Institute of Internal Auditors，IIA）：1941年在美国成立，50年代以后，逐步发展成为一个国际性的学术团体。目前，已拥有100多个会员国和3万多名会员的国际性的内部审计学术团体。1987年，中国内部审计学会以国家分会形式加入该组织。 1972年开始实行注册内部审计师（Certified Internal Auditor，CIA）制度。

思考题 审计产生和发展的客观条件有那些？