第二章 负债 1、负债的概念：是指过去的交易或事项形成的、预 期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、负债的分类 流动负债 短期借款 第二章 负债 1、负债的概念：是指过去的交易或事项形成的、预 期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2、负债的分类 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付利息 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款

第二章 负债 第一节 短期借款 1、概念：是指企业向银行或其他金融机构等借入的 期限在一年以下（含一年）的各种借款。 第二章 负债 第一节 短期借款 1、概念：是指企业向银行或其他金融机构等借入的 期限在一年以下（含一年）的各种借款。 2、科目设置：“短期借款”、“银行存款” “财务费用”、“应付利息” 季末付息，按月计提，到期还本。 3、核算： 【例2—1】A于2012年1月1日向银行借入一笔生产经 营用短期借款120000，期限9个月，年利率4%。本金到 期后一次归还，利息分月预提，按季支付。 分录见下页。

如果借款期限8个月，9月1日到期，8月末之前的会计处理与前述相同。9月1日偿还本金并支付7、8月已提未付利息： 短期借款 银行存款 应付利息 财务费用 120000 120000 400 400 400 400 1200 800 400 400 400 400 400 1200 800 400 120000 120000 如果借款期限8个月，9月1日到期，8月末之前的会计处理与前述相同。9月1日偿还本金并支付7、8月已提未付利息： 120000 800 120800

第一节文字小结： 1、短期借款的利息确认：每季付息，月末确认

第二章 负债 第二节 应付及预收款项 一、应付账款 1、概念：是指企业因购买材料、商品或接受劳务等 经营活动应支付的款项。 第二章 负债 第二节 应付及预收款项 一、应付账款 1、概念：是指企业因购买材料、商品或接受劳务等 经营活动应支付的款项。 2、确认时间：所购货物与所有权相关的主要风险和 报酬已经转移、或劳务已经接受。 发票账单同时到达时，验收入库后确认； 货物已到，发票没到时，期末暂估入账，下月初冲回 3、科目设置：“应付账款” 4、核算：见下页 相反分录

货物入库，货款未付时，根据凭证价或暂估价入库； 接受劳务发生的未付账款，按发票计入“生产成本”、 “管理费用”等，贷“应付账款”。 第二节 应付及预收款项 一、应付账款 4、核算： （1）发生 货物入库，货款未付时，根据凭证价或暂估价入库； 接受劳务发生的未付账款，按发票计入“生产成本”、 “管理费用”等，贷“应付账款”。 带有现金折扣的，总额入账。获得折扣冲减财务费用 【例2—2】一般纳税人甲，2012年3月1日，从A公司 购入一批材料，货款10万，增值税17000，对方代垫运杂 费1000。材料入库，款未付。 借：原材料 101000 应交税费—增（进） 17000 贷：应付帐款—A 118000 支付时：借：应付账款 118000 贷：银行存款 118000

【例2—3】乙商场于2012年4月2日从A公司购入一批 家电产品验收入库，专用发票价款100万，税款17万。协 议规定，乙如在15天内付款，可获得1%折扣（折扣时考 虑增值税）。 银行存款 应付账款 库存商品 应交税费—增(进) 115.83 117 100 117 财务费用 1.17 17

【例2—4】2012年5月20日，丙收到银行转来的电费 收据，支付电费38000,。月末经计算，本月应付电费 38400，其中生产车间电费25600，行政管理部门电费 12800，尚未支付。 银行存款 应付账款—电力公司 制造费用 管理费用 38000 38000 38400 25600 12800

【例2—5】2012年12月31日，丁企业确定一笔确实 无法支付的应付账款5000，应予转销。 营业外收入 应付账款 5000 第二节 应付及预收款项 一、应付账款 4、核算： （3）转销：计入营业外收入 【例2—5】2012年12月31日，丁企业确定一笔确实 无法支付的应付账款5000，应予转销。 营业外收入 应付账款 5000 5000 5000

1、概念：应付票据是指企业购买材料、商品、接受 劳务等而开出、承兑的商业汇票。 付款期限不超过六个月。 包括 商业承兑汇票 银行承兑汇票 第二节 应付及预收款项 二、应付票据 （一）概述 1、概念：应付票据是指企业购买材料、商品、接受 劳务等而开出、承兑的商业汇票。 付款期限不超过六个月。 包括 商业承兑汇票 银行承兑汇票 或者分为 带息票据 不带息票据 2、科目设置：“应付票据”

（二）应付票据的账务处理 1、发生应付票据：面值入账 支付银行承兑汇票手续费计入当期财务费用。 第二节 应付及预收款项 二、应付票据 （二）应付票据的账务处理 1、发生应付票据：面值入账 支付银行承兑汇票手续费计入当期财务费用。 【例2—6】一般纳税人甲，材料计划成本核算，2012 年2月6日购入原材料一批入库，专用发票价款60000，税 款10200，签发银行承兑汇票一张，面值70200，期限5个 月，缴纳银行手续费35.1.7月6日到期，通知银行付款。 应付票据 材料采购 应交税费—增(进) 银行存款 财务费用 70200 60000 35.1 35.1 10200 70200 70200

3、转销：商业承兑汇票到期，无力支付，转为应付 账款。 借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票到期，无力支付，银行垫付，企业形成 第二节 应付及预收款项 二、应付票据 3、转销：商业承兑汇票到期，无力支付，转为应付 账款。 借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票到期，无力支付，银行垫付，企业形成 短期借款： 贷：短期借款

【例2—8】某企业借入5年期每年付息的长期借款 3000000，合同年利率6%。 应付利息 财务费用 长期借款 银行存款 第二节 应付及预收款项 三、应付利息 核算内容 短期借款 分期付息的 长期借款 的应付利息 企业债券 科目设置：“应付利息”—XX债权人 【例2—8】某企业借入5年期每年付息的长期借款 3000000，合同年利率6%。 应付利息 财务费用 长期借款 银行存款 18 18 300 300 18 18

预收账款与应收账款通用，借方登记结清预收，产生 应收；贷方登记产生预收，结清应收。借方余额代表应 收；贷方余额代表预收。 第二节 应付及预收款项 四、预收账款 1、概念：货没销售而先收到款。 2、科目设置：“预收账款” 预收账款与应收账款通用，借方登记结清预收，产生 应收；贷方登记产生预收，结清应收。借方余额代表应 收；贷方余额代表预收。 【例2—9】一般纳税人甲，2012年6月3日，与乙签供 货合同，销售给乙产品，价款200000，税款34000，约定 乙在合同签订后一周预付款120000，其余交货后付清。 2012年6月9日，接收到预付款存银行。6月19日，甲发货 并开出专用发票。乙验收付清货款。

本例中，如果不设预收账款，而设应收帐款，相同。 主营业务收入 预收账款 银行存款 应交税费—增(销) 【例2—10】上例通过应收账款核算： 主营业务收入 预收账款 银行存款 120000 120000 200000 234000 114000 114000 34000 本例中，如果不设预收账款，而设应收帐款，相同。 120000 120000 200000 200000 114000 114000 34000

第二节文字小结：1、应付账款： （1）如果月末物资已到，发票未到，估价入账下月 初相反分录冲回 （2）付款及时取得现金折扣，冲减财务费用 （3）应付账款无法付出，转入营业外收入 2、应付票据： （1）银行承兑手续费记财务费用 （2）带息应付票据利息按月预提，记财务费用，到 期支付 3、应付利息 （1）短期借款应付利息 分期付息的长期借款利息 记应付利息 分期付息的应付债券利息 4、预收账款与应收账款通用

第二章 负债 第三节 应付职工薪酬 一、核算内容 职工工资、奖金、津贴、补贴 职工福利费 医疗、养老、失业、工伤、生育保险 住房公积金 第二章 负债 三类职工：102页 第三节 应付职工薪酬 一、核算内容 职工工资、奖金、津贴、补贴 职工福利费 医疗、养老、失业、工伤、生育保险 住房公积金 工会经费、职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 其他职工薪酬 二、账务处理： （一）确认 1、货币性职工薪酬：见下页

第三章 负债 二、账务处理： 1、确认应付职工薪酬： （1）货币性职工薪酬： 生产人员：借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本” 第三章 负债 第三节 应付职工薪酬 二、账务处理： 1、确认应付职工薪酬： （1）货币性职工薪酬： 生产人员：借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本” 管理人员：借记“管理费用” 销售人员：借记“销售费用” 在建工程、研发人员：“在建工程”、“研发支出”

【例2—11】乙企业本月应付工资总额693000，工资 费用分配表列示：生产人员工资480000，车间管理人员 工资105000，企业行政管理人员工资90600，销售人员工 资17400。 应付职工薪酬—工资 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 693000 480000 105000 90600 17400

按国家规定计提的有 医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险 生育保险 住房公积金 工会经费 企业自行预计的有： 职工福利费等 第三节 应付职工薪酬 二、账务处理： 1、确认应付职工薪酬： （1）货币性职工薪酬： 按国家规定计提的有 医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险 生育保险 住房公积金 工会经费 企业自行预计的有： 职工福利费等

【例2—12】按规定标准，乙企业应缴职工基本养老 费97020，其中，应计入基本车间生产成本的金额 67200，应计入制造费用金额14700，应计入管理费用金 额15120. 应付职工薪酬—社保—基本养老保险 生产成本—基本生产成本 制造费用 管理费用 97020 67200 14700 15120

【例2—13】丙企业下设职工食堂，按经验数据对食 堂补贴。2009年11月，在岗职工共200人，其中管理部门 30人，生产车间生产人员170人，每人每月需补贴150元。 应付职工薪酬—职工福利 生产成本 管理费用 30000 25500 15000 4500 库存现金 例2—18 15000

以自产产品发放给职工，按公允价值，分别承担； 将拥有的房屋无偿提供，将折旧分别承担； 租赁住房无偿提供，将租金分别承担； 第三节 应付职工薪酬 二、账务处理： 1、确认应付职工薪酬： （2）非货币性福利 以自产产品发放给职工，按公允价值，分别承担； 将拥有的房屋无偿提供，将折旧分别承担； 租赁住房无偿提供，将租金分别承担； 难以确定受益对象，直接计当期损益和应付职工薪酬 【2—14】某小家电企业，200人，其中170人为直接 生产人员，30人为总部管理人员。2012年2月，公司以每 台成本900元的电暖气作为春节福利发给每名职工，市场 售价为1000元。税率17%。 借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬—非 234000 另作收入转成本

前例： 主营业务收入 应付职工薪酬—非 生产成本 应缴税费—增(销) 管理费用 库存商品 主营业务成本 200000 234000 234000 198900 34000 35100 180000 180000

【例2—15】C公司为各部门经理以上的职工（20人） 提供汽车免费使用，为副总裁以上的高管（5人）每人租 赁一套住房。汽车每辆每月折旧1000，住房月租金每套 8000。 累计折旧 应付职工薪酬—非 管理费用 银行存款 20000 20000 20000 20000 40000 40000 40000 40000 例2—21

【例2—16】企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付 职工工资总额693000，其中代扣职工房租32000，代垫职 第三节 应付职工薪酬 二、账务处理： 2、发放： （1）发放工资、奖金、津贴、补贴 【例2—16】企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付 职工工资总额693000，其中代扣职工房租32000，代垫职 工家属医药费8000，实发工资653000。 银行存款 库存现金 应付职工薪酬—工资 生产成本 其他应收款—房 其他应收款—药 65.3 65.3 65.3 65.3 4 3.2 3.2 0.8 0.8

（3）付工会经费、教育经费、交社保、住房公积金 借：应付职工薪酬—社保 贷：银行存款 1000 1000 第三节 应付职工薪酬 二、账务处理： 2、发放： （2）支付职工福利费 【例2—17】支付职工张某困难补助1000。 库存现金 应付职工薪酬—福利 生产成本等 （3）付工会经费、教育经费、交社保、住房公积金 借：应付职工薪酬—社保 贷：银行存款 1000 1000 例2—18：见例2—13

前边已经做过，发放自产产品，确认主营业务收入。 支付租金贷银行存款。 【例2—20】承例2—14，甲向职工发放电暖气做福 第三节 应付职工薪酬 二、账务处理： 2、发放： （4）发放非货币性福利 前边已经做过，发放自产产品，确认主营业务收入。 支付租金贷银行存款。 【例2—20】承例2—14，甲向职工发放电暖气做福 利，应确认主营业务收入，计算销项税。 （见例2—14） 【例2—21】承例2—15，乙每月支付副总裁等高级管 理人员住房租金时： （见例2—15）

1、职工工资、奖金、津贴补贴、福利费、五险一 金、工会经费、教育经费、辞退福利都包括在应付职工薪 酬的内容之中 2、非货币性福利 第三节文字小结 1、职工工资、奖金、津贴补贴、福利费、五险一 金、工会经费、教育经费、辞退福利都包括在应付职工薪 酬的内容之中 2、非货币性福利 （1）决定发放时，贷方产生应付职工薪酬，借方谁 受益谁承担；发放时，如为自产产品或库存商品，要确认 主营业务收入，结转主营业务成本。如为提供租赁住房， 租金贷银行存款。 （2）发放应付职工薪酬的代扣款项，如果事先已经 支付，冲减“其他应收款”；如果事先没有支付，产生“其他 应付款” （如果自建工程使用自产产品，直接结转库存商品，售价计税）

第二章 负债 第四节 应交税费： 一、概述 1、应交税费种类：108页 2、科目设置：“应交税费” 第二章 负债 第四节 应交税费： 一、概述 1、应交税费种类：108页 2、科目设置：“应交税费” 3、交纳的印花税、耕地占用税不通过“应交税费” 印花税直接计管理费用； 新建企业的耕地占用税直接计管理费用； 持续经营企业新发生耕地占用税计“在建工程”。 这三句话删掉3年了

增值税是以流转中的增值额为依据缴纳的流转税。 1、纳税人：在我国境内销售货物、进口货物，或提 供加工修理修配劳务的企业单位和个人。 第四节 应交税费： 二、应缴增值税 （一）应缴增值税概述 增值税是以流转中的增值额为依据缴纳的流转税。 1、纳税人：在我国境内销售货物、进口货物，或提 供加工修理修配劳务的企业单位和个人。 2、纳税人分类 （1）一般纳税人： 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 =当期不含税销售额×税率-进项税额 （2）小规模纳税人： 应缴增值税=当期不含税销售额×征收率

收入型：已提折旧的价值可以抵扣 消费型：固定资产的进项税一次性扣除 4、我国关于抵扣的规定 （1）专用发票注明的进项税 第四节 应交税费： 二、应缴增值税 （一）应缴增值税概述 3、增值税类型 生产型：固定资产不能抵扣 收入型：已提折旧的价值可以抵扣 消费型：固定资产的进项税一次性扣除 4、我国关于抵扣的规定 （1）专用发票注明的进项税 （2）海关完税凭证上注明的增值税额

（二）一般纳税企业的核算 科目设置： 应交税费—应交增值税（进项税额） （已交税金） （销项税额） （出口退税） （进项税转出）等 第四节 应交税费： 二、应缴增值税 （二）一般纳税企业的核算 科目设置： 应交税费—应交增值税（进项税额） （已交税金） （销项税额） （出口退税） （进项税转出）等 应交税费—未交增值税（三栏式） 应交税费—应缴增值税（多栏式） 借 方 贷 方 合进项 已交 出口抵减内销 转出未交 合 销项 出口 进项税 转出多交 计税额 税金 产品应纳税额 增 值 税 计 税额 退税 额转出 增 值 税

第四节 应交税费： 二、应缴增值税 （二）一般纳税企业的核算 1、采购商品和接受劳务 借：固定资产、原材料、生产成本、制造费用等 应交税费—增（进） 贷：银行存款等 退货相反分录。 购进货销售货物及生产经营过程中的运输费用可以按 以下计算抵扣：运费X扣除率（7%） 购进免税农产品，可以用普通发票抵扣： 买价×扣除率（13%）

【例2—22】一般纳税人甲，税率17%，原材料计划 价格核算，销售价格为不含税公允价格。2012年8月发生 如下业务： 1、5日购入原材料一批，专用发票价款12万，增值税 20400，货未到，款已付，支付运费5000，扣除率7%。 银行存款 材料采购 应缴税费—应交增（进） 145400 124650 20750 采购成本=120000+5000X93%=124650 进项税=20400+5000X7%=20750

2、15日，购入不需安装设备一台，价款及运保费合 计180000，专用发票注明税款30600，未付。 应付账款 固定资产 应缴税费—增（进） 应付账款 固定资产 应缴税费—增（进） 3、20日购入免税农产品一批，未到，价款20万，扣 除率13%，款已付。 银行存款 材料采购 180000 210600 30600 200000 174000 26000

4、25日，生产车间委托外单位修理机器设备，专用 发票修理费20000，增值税3400，已付。 借：制造费用 20000 应缴税费—增（进）3400 贷：银行存款 23400

购进货物发生非常损失、购进货物改变用途（用于非 应税项目、集体福利、个人消费等），应贷记“应交税 第四节 应交税费： 二、应缴增值税 （二）一般纳税企业的核算 2、进项税转出： 购进货物发生非常损失、购进货物改变用途（用于非 应税项目、集体福利、个人消费等），应贷记“应交税 费—增（进项税转出）”，借方记入“待处理财产损溢”、 “在建工程”、“应付职工薪酬”等。 例2—23：见下页 3、销售货物或提供应税劳务： 收取价款和税款，产生借方“银行存款”、贷方“主营业 务收入”和“应交税费—增（销项税额）” 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，参照办 理，借方为“应付股利”或“应付利润”。

例2—23：10日，企业库存材料因意外火灾毁损一 批，专用发票确认成本20000元，增值税额3400元。 借：待处理财产损溢—流 23400 贷：应交税费—增（进转） 3400 原材料 20000 18日，企业所属职工宿舍维修领用原材料6000，购入 时支付进项税1020. 借：应付职工薪酬—非货币性福利 7020 贷：原材料 6000 应缴税费—增（进转） 1020

3、销售货物或提供应税劳务 【例2—24】家企业2012年8月发生交易事项如下： （1）15日，销售产品一批，价款500000，增值税 85000，提货单和票据已交给买方，款未收到。 借：应收账款 585000 贷：主营业务收入 500000 应缴税费—增（销） 85000 （2）28日，为外单位加工电脑桌500个，每个不含税 加工费80元，完成，款收到存银行。 借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应缴税费—增（销） 6800

加工的货物 购买的货物 销 用于建造设备 不产生销项税 进项税不转出 用于不动产工程 用于集体福利 用于个人福利 用于捐赠 用于分配 加工的货物 购买的货物 用于建造设备 不产生销项税 进项税不转出 用于不动产工程 用于集体福利 用于个人福利 用于捐赠 用于分配 用于投资 火灾等责任毁损 商品中的进项税转出 进项税转出 销 项 税 进 项 税 转出 结转成本 结转成本售价计税 确认收入结转成本 销 项 税 确认收入结转成本

将自产和委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、 个人消费 将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股 东或投资者、无偿赠送他人等 第四节 应交税费 二、应缴增值税 （二）一般纳税企业核算 4、视同销售： 将自产和委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、 个人消费 将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股 东或投资者、无偿赠送他人等 这两种情况应视同销售，借方记入“在建工程”、“长期 股权投资”、“营业外支出”等，贷方冲减库存商品等成本， 形成“应交税费—增（销项税额）” 【例2—25】将自产产品用于自建职工俱乐部，成本 15万，计税价格26万，税率17%。 借：在建工程 贷：库存商品 150000 应交税费—增（销） 44200 194200

非 应 税 项 目 投资、赠送 集体个人福利 捐 赠 加工的货物 销项税 购买的货物 进项税转出

5、出口退税： 记入多栏式明细账贷方 借：其他应收款 贷：应交税费—增（出口退税） 6、缴纳增值税 借：应交税费—增（已交税金） 第四节 应交税费 二、应缴增值税 （二）一般纳税企业核算 5、出口退税： 记入多栏式明细账贷方 借：其他应收款 贷：应交税费—增（出口退税） 6、缴纳增值税 借：应交税费—增（已交税金） 贷：银行存款

【例2—26】（含例2—22、23、24、25） 2012年8月甲发生销项税合计136000 （ 85000+6800+44200=136000） 进项税转出合计4420（3400+1020） 进项税合计80750（20750+30600+26000+3400） 应交

（4）如果取得含税收入，应调整为不含税收入： 第四节 应交税费 二、应交增值税 （三）小规模纳税企业的核算： （1）应交增值税=不含税销售额×征收率 （2）销售货物时只能使用普通发票。 （3）采购货物时不能抵扣进项税。 （4）如果取得含税收入，应调整为不含税收入： （5）科目设置：“应交税费—应交增值税” 例2—27：见下页 另：一般纳税企业购入材料未取得专用发票的，比照 小规模纳税企业处理。

【例2—27】小规模纳税人甲，征收率3%，材料按实 际成本核算。购入材料一批，专用发票注明货款30000， 增值税5100，用银行存款支付，入库。销售产品一批， 开除普通发票含税收入51500，存入银行。用银行存款缴 纳增值税1500. 主营业务收入 银行存款 原材料 应缴税费—应交增值税 35100 35100 50000 51500 1500 1500 1500 113页例27有误

（四）营改增试点企业增值税会计处理 1、试点开始时间：2012年1月1日 2、试点行业和税率： 交通运输业 11% 部分现代服务业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 3、计税依据 发生应税交易取得的全部收入 大量的代收代垫可以扣除 服务贸易进口在国内环节零税率或免税 6%

这是指试点纳税人提供营改增的应税服务，以全部价 款和价外费用扣除支付给规定纳税人、规定项目价款后的 余额缴纳增值税。 4、一般纳税人的差额征税 这是指试点纳税人提供营改增的应税服务，以全部价 款和价外费用扣除支付给规定纳税人、规定项目价款后的 余额缴纳增值税。 【2—28】某运输公司是试点一般纳税人，税率11%，2012年 8月国内运输服务价税合计收款3330000存入银行；支付非试点纳 税人运费555000，取得运输业专用发票。 主营业务收入 银行存款 主营业务成本 应缴税费—增（销项） 应交税费—增（营改增抵减） 3000000 3330000 555000 500000 330000 55000

5、小规模纳税人差额征税的会计处理 这是指试点小规模纳税人在试点期间按营改增规定允 许从销售额中扣除支付给非试点纳税人价款，该价款直接 冲减“应缴税费—应交增值税” 主营业务收入 银行存款 主营业务成本 应缴税费—应交增值税 100 111 40 36.04 11 3.96

1、概念：是指我国境内生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 2、计征方法 从价定率 从量定额 第四节 应交税费 三、应交消费税： 1、概念：是指我国境内生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 2、计征方法 从价定率 从量定额 3、税基：从价定率征收时：不含税销售额。 从量定额征收时：应税消费品数量 4、取得含税收入时，应调整为不含税收入。 5、与增值税交叉征收。 6、计缴时间：销售出厂或自用转移时。 7、科目设置：“应交税费—应交消费税” “营业税金及附加” 8、核算：例2—29、30、31：115—116页

【例2—29】甲销售所产化妆品，不含税价款100万， 消费税率30%。假设不考虑其他税费。 借：营业税金及附加 300000 贷：应缴税费—消 300000 【例2—30】乙企业在建工程领用自产柴油成本50000 元，应纳消费税6000. 借：在建工程 6000 贷：应缴税费—消 6000

【例2—31】丙企业下设职工食堂享受企业提供的补 贴，本月领用自产产品一批，账面价值20000，市场不含 税价格30000，消费税率10%。假设不考虑其他税费。 主营业务收入 应付职工薪酬—福利 应缴税费—消费税 库存商品 主营业务成本 30000 33000 3000 20000 20000

委托加工应税消费品： （1）委托加工应税消费品，一般由受托方代收代缴 消费税。 （2）收回后直接用于销售的，将代收代缴的消费税 计入委托加工物资成本。 （3）收回后用于连续生产应税消费品的，将代收代 缴的消费税计入“应缴税费—消费税”借方，抵扣。 例2—32见下页。

【例2—32】甲委托乙代为加工一批应交消费税的材料（非金 银首饰）。甲企业的材料成本2000000，加工费400000，由乙企业 代收代缴消费税160000（不考虑增值税），材料加工完成，收回验 收入库，加工费未付。实际成本核算。 如果收回后连续生产应税消费品： 原材料—A 委托加工物资 原材料—B 应付账款 应缴税费—应交消费税 如果收回后直接用于销售： 应付账款 200 200 40 240 240 56 16 200 200 56 256 256 56

10、进口应税消费品 进口环节应交的消费税，计入成本。 例2—50：甲从国外进口一批应税消费品，商品价值 2000000，进口环节需缴纳消费税400000（不考虑增值 税）。验收入库，货款未付，税款已付。 借：库存商品 2400000 贷：应付账款 2000000 银行存款 400000

1、概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 第四节 应交税费 四、应交营业税： 1、概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 2、应税劳务范围：交通运输业、建筑业、金融保险 业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。 不包括：加工、修理修配劳务（这是增值税）。 转让无形资产包括转让所有权和使用权。 3、计税依据：营业额：包括全部价款和价外费用。 4、税率：3%—20%不等 5、科目设置：“应交税费—应交营业税” “营业税金及附加” “固定资产清理”、“营业外支出” “其他业务成本”

6、核算：例2—34：118页，见教材 【例2—35】某企业出售一栋办公楼，收入4500000 第四节 应交税费 四、应交营业税： 6、核算：例2—34：118页，见教材 【例2—35】某企业出售一栋办公楼，收入4500000 存银行。原价6250000，已提折旧4000000。支付清理费 25000。营业税率5%。 固定资产 固定资产清理 营业外支出 银行存款 应交税费—营 累计折旧 625 625 225 450 450 2.5 2.5 22.5 200 200 22.5 400 400

（2）计算：应交资源税=课税数量×单位税额 第四节 应交税费 五、其他应交税费 1、种类：应交资源税、应交城市维护建设税、应交 土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税 、应交车船使用税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿 费、应交个人所得税等。 2、科目设置：“应交税费—应交资源税”等。 3、应交资源税： （1）概念：资源税是对在我国境内开采矿产品或生 产盐的单位和个人征收的税。 （2）计算：应交资源税=课税数量×单位税额 课税数量为对外销售量或自用数量。 （3）科目设置：“营业税金及附加”、“生产成本” “应交税费—应交资源税” （4）核算：例2—36 见下页

【例2—36】甲本期对外销售资源税应税矿产品 3600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生 产。每吨矿产品应交资源税5元。 银行存款 应缴税费—资源税 营业税金及附加 生产成本 18000 18000 4000 22000 22000 4000

4、应交城市维护建设税： （1）计税依据：增值税、消费税、营业税等流转税。 （2）税率：1%—7% 第四节 应交税费 五、其他应交税费 4、应交城市维护建设税： （1）计税依据：增值税、消费税、营业税等流转税。 （2）税率：1%—7% （3）应纳税额=(应交增值税+消费税+营业税)×税率 （4）科目设置：“营业税金及附加” “应交税费—应交城建税” （5）核算：例2—37：120页

5、应交教育费附加： （1）计税依据：增值税、消费税、营业税等流转税。 （2）附加率：一般为3% 第四节 应交税费 五、其他应交税费 5、应交教育费附加： （1）计税依据：增值税、消费税、营业税等流转税。 （2）附加率：一般为3% （3）应纳税额=(应交增值税+消费税+营业税)×税率 （4）科目设置：“营业税金及附加” “应交税费—应交教育费附加” （5）核算：例2—38：120页

（1）概念：是指在我国境内有偿转让土地使用权及 地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增 值额征收的一种税。 第四节 应交税费 五、其他应交税费 6、应交土地增值税： （1）概念：是指在我国境内有偿转让土地使用权及 地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增 值额征收的一种税。 （2）土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金 额后的余额。 转让收入包括：货币、实物、其他收入。 扣除项目包括：取得土地使用权支付的金额、开发土 地的费用、新建及配套设施成本、旧房及建筑物的评估价 格。 （3）税率：30%—60%四级超率累进税率 例2—39：121页

（1）概念：是国家对在城市、县城、建制县和工矿 区征收的由产权所有人缴纳的一种税。 （2）应交房产税的计算：按房产原值一次减除 第四节 应交税费 五、其他应交税费 7、应交房产税 （1）概念：是国家对在城市、县城、建制县和工矿 区征收的由产权所有人缴纳的一种税。 （2）应交房产税的计算：按房产原值一次减除 10%—30%的余额计算缴纳。 没有原值的，由税务机关核定。 房产出租的，以租金收入为依据。 8、土地使用税：是国家为了合理利用城镇土地，调 节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开 征的一种税。 计税依据：纳税人实际占用的土地面积乘以规定税额。

（1）纳税人：拥有并使用车船的单位和个人。 （2）计缴：按适用税额计算缴纳。 10、矿产资源补偿费： 第四节 应交税费： 五、其他应交税费 9、车船使用税： （1）纳税人：拥有并使用车船的单位和个人。 （2）计缴：按适用税额计算缴纳。 10、矿产资源补偿费： （1）纳税人：在我国领域和管辖海域开采矿产资源 的采矿人。 （2）计缴：按矿产品销售收入的一定比例计征。 房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费 都是：借：管理费用 贷：应交税费—应交房产税 —…………等 例2—40：教材122页

11、应交个人所得税：由企业代扣代缴。 例2—41： 本月应付职工工资总额300000，代扣职 工个人所得税3000元，实发297000。 第四节 应交税费： 五、其他应交税费 11、应交个人所得税：由企业代扣代缴。 例2—41： 本月应付职工工资总额300000，代扣职 工个人所得税3000元，实发297000。 银行存款 应交税费—应交个 应付职工薪酬 3000 3000 300000 3000 3000 297000 297000 库存现金 297000 297000

第四节文字总结 1、印花税、耕地占应税不通过“应交税费”核算，直接 记“管理费用”“在建工程”，贷：“银行存款” 2、增值税：分为一般纳税人和小规模纳税人。 （1）我国消费型增值税，购入固定资产可以抵扣 （购入不动产不允许抵扣） （2）一般纳税人：采购时支付价款税款，取得专用 发票抵扣进项税；销售时收取价款和税款，产生销项税； 期末应交=销项-进项 购进免税货物不允许抵扣 购进免税农产品抵扣13%；购销运费抵扣7% 购进货物发生非常损失 用于非应税项目 进项税转出 用于福利

（3） 用于非应税项目、福利 投资分配捐赠 购进货物 进项税转出 销项税 加工的货物 销项税 （4）小规模纳税人： 购进货物不抵扣，销售货物征收率3% （5）无论一般纳税人还是小规模纳税人，如果是含税 收入，都要调整为不含税收入 3、消费税： （1）有从价定率和从量定额两种征收方式 （2）销售时产生，计入营业税金及附加 （3）自用时产生贷方应交消费税，借方计入在建工 程；如果用于职工福利，借方计入应付职工薪酬

（4）委托加工应税消费品，在支付加工费的同时支 付消费税。如果取回后直接销售，借方就计入加工物资成 本；如果取回后继续加工应税消费品，借方就计入“应缴 税费—应交消费税” （5）进口应税消费品的消费税计入进口物资成本 4、营业税： （1）计税依据是营业额 （2）七大行业的营业税计入营业税金及附加 （3）转让无形资产、不动产所有权，营业税记营业 外支出 （4）转让无形资产、不动产使用权，营业税记营业 税金及附加 5、资源税记营业税金及附加或生产成本

6、应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补 偿费，借方记管理费用 7、代扣代缴个人所得税，借方冲减应付职工薪酬 8、营业税金及附加包括：营业税、消费税、资源 税、城建税、教育费附加

第五节 应付股利及其他应付款 一、应付股利 1、概念：应付股利是指企业根据股东大会或类似机 构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股 利或利润（不包括股票股利）。 2、科目设置：“利润分配—应付现金股利或利润” “应付股利” 3、核算：例2——42：123页 注意：如果企业董事会或类似机构通过的利润分配方 案中拟分配的现金股利或利润，不作为应付股利核算， 但应在附注中披露。

二、其他应付款 1、内容：应付租入包装物租金、存入保证金等。 2、科目设置：“其他应付款” 3、核算：例2—43：甲公司从2012年1月1日起，以 经营租赁方式租入管理用办公设备一批，月租金8000 元，按季支付。3月31日，甲以银行存款支付租金24000。 银行存款 其他应付款 管理费用 8000 8000 8000 8000 24000 16000 8000

第五节文字总结 1、应付股利在股东大会等决议时确认 2、拟分配的股利不确认应付股利 3、其他应付款是非交易发生的债务：应付租金、存 入保证金等等

第二章 负债 第六节 长期借款 一、长期借款概述 1、概念：长期借款是指企业向银行或其他金融机构 第二章 负债 第六节 长期借款 一、长期借款概述 1、概念：长期借款是指企业向银行或其他金融机构 借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 2、一般用途：固定资产购建、改扩建、大修、对外 投资以及为了保持长期经营能力等方面。 3、会计处理要求 反映和监督借入、利息结算和 本金归还 促使企业遵守结算纪律、 提高信用等级 确保长期借款发挥效益

（1）计算要求：在资产负债表日，按实际利率法计 算利息。实际利率与合同利率差异较小的，也可以用合同 利率法。 第六节 长期借款 二、账务处理 1、科目设置：“长期借款—本金 —利息调整” 2、取得：例2—44：见下页 3、长期借款利息： （1）计算要求：在资产负债表日，按实际利率法计 算利息。实际利率与合同利率差异较小的，也可以用合同 利率法。 （2）列支去向 筹建期间：计入管理费用 购建固定资产，应资本化的计在建工程 不应资本化的，计财务费用 （3）科目设置：“在建工程”、“制造费用” “财务费用”、“研发支出”、“应付利息” 或长期借款—应计利息

第六节 长期借款 二、账务处理： 4、归还长期借款 例2—46：见下页

【例2—44、45、46】某一般纳税人，2012年11月30日从银 行借入3000000，期限3年，利率6.9%，到期一次还本付息，不计 复利，存入银行。甲用该借款于当日购买不需安装设备一台，价款 240万，增值税40.8万，另付保险费3.2万。当日投入使用。 2012年12月31日、2013年1月—2015年10月计提利息。 2015年11月30日归还本息。 银行存款 长期借款—本金 财务费用 长期借款—应计利息 固定资产 应缴税费—增（进） 3000000 3000000 408000 603750 3000000 17250 3621000 17250×35 603750 2432000 40-8000

第六节文字总结 1、长期借款的利息，每月预提，根据用途计入在建 工程、制造费用、财务费用、研发支出、管理费用等等 2、长期借款预提利息的贷方： 分期每年付息的“应付利息”（流动负债） 到期还本付息的“长期借款—应计利息”（长期负债）

1、概念：应付债券是企业为筹集（长期）资金而发 行的债券； 债券是企业为筹集长期使用的资金而发行的一种书面 凭证。 2、发行价格 面值 第七节 应付债券及其他长期应付款 一、应付债券 （一）概述 1、概念：应付债券是企业为筹集（长期）资金而发 行的债券； 债券是企业为筹集长期使用的资金而发行的一种书面 凭证。 2、发行价格 面值 溢价 取决于 折价 3、科目设置：“应付债券—面值、利息调整、应计利 息“ 票面金额 票面利率 市场利率 债券期限

（2）利息：每期计提，计入“财务费用”或“在建工 程”、研发费用“等。 分期付息的，应付未付利息记“应付利息”。 第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券 （二）账务处理： 溢、折价的差额通过“利息调整”核算 （1）发行：例2—47：127页 （2）利息：每期计提，计入“财务费用”或“在建工 程”、研发费用“等。 分期付息的，应付未付利息记“应付利息”。 到期一次还本付息的，应付未付利息记“应付债券— 应计利息”； 例2—48：128页 （3）债券还本付息： “应付债券—面值、应计利息”、“应付利息”冲减。 例2—49：128页。 3个例题见下页

【例2—47、48、49】B企业2012年7月1日发行三年期、到期 一次还本付息、年利率8%（单利）、面值30000000的债券。假定 年利率等于实际利率，面值发行。 该资金当日用于建造固定资产，2012年12月31日工程尚未完 工，计提本年长期借款利息。（30000000×8%/12×6=1200000） 2013年—2015年6月继续计提每月利息。 （30000000×8%/12×30=6000000） 2015年7月1日，还本付息。 银行存款 应付债券—面值 在建工程 应付债券—应计利息 30000000 30000000 1200000 30000000 6000000 1200000 37200000 6000000 7200000

二、长期应付款 1、概念：是指企业除长期借款和应付债券以外的其 他各种长期应付款。 包括 融资租入固定资产的租赁费 第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款 1、概念：是指企业除长期借款和应付债券以外的其 他各种长期应付款。 包括 融资租入固定资产的租赁费 分期付款购买固定资产的应付款项 2、科目设置：“长期应付款” （一）应付融资租赁款 1、是指融资租入固定资产行程单非流动负债 2、借：在建工程或固定资产 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 公允价值 最低租赁付款额现值 较低者 未确认融资费用（差额）

4、未确认融资费用在租赁期内各个期间分摊，采用 实际利率法，记入当期财务费用。 第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款 （一）应付融资租赁款 3、支付的租金包括本金和利息两部分。 4、未确认融资费用在租赁期内各个期间分摊，采用 实际利率法，记入当期财务费用。

4、未确认融资费用在信用期内按实际利率法摊 销，记入“在建工程”或“财务费用”。 第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款 （二）具有融资性质的延期付款购买资产 1、按应付款现值作资产入账成本（借方）； 2、按应付款做负债（贷方）； 3、差额是未确认融资费用（借方）。 4、未确认融资费用在信用期内按实际利率法摊 销，记入“在建工程”或“财务费用”。 ？ 20 20 20 5%

第七节文字总结 1、应付债券： （1）明细科目：应付债券—面值 —利息调整 —应计利息 （2）发行时如有溢、折价，产生“利息调整” （3）按期计提利息，根据是否符合资本化条件，借 方分别计入“在建工程、制造费用、财务费用、研发支出” 等；贷方：分期付息的，“应付利息”；到期付息的，“应付 债券—应计利息”

2、应付融资租赁款： （1）初始入账： 借：在建工程或固定资产(公允价值与最低租赁付款额的现值较低者) 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款—应付融资租赁款(最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用） 折算最低租赁付款额现值的利率 出租人租赁内含利率 合同利率 银行利率 （2）未确认融资费用在租期内用实际利率法摊销计入当期财 务费用 3、延期付款购买资产： 借：固定资产（现值） 贷：长期应付款（应付价款总额） 已知

第二章 历年试题 2006年试题：一、单选： 1、某企业于05年6月2日从甲购入一批产品并验收入 第二章 历年试题 2006年试题：一、单选： 1、某企业于05年6月2日从甲购入一批产品并验收入 库，价款150万，税款25. 5万。现金折扣条件为2/10， 1/20，n/30（不含税折扣）。该企业6月11日付清货款。 企业购买产品时应付账款入帐价值为（ ）万。 A、147 B、150 C、172.3 D、175. 5 2、企业按规定计算缴纳的下列税金，应计入相关资 产成本的是（ ）。 A、房产税 B、城镇土地使用税 C、城市维护建设税 D、车辆购置税 175.5 D

2006年试题：二、多选： 1、下列各项中，增值税一般纳税企业需要转出进项 税额的有（ ）。 A、自制产成品用于职工福利 B、自制产成品用于对外投资 C、外购原料发生非正常损失 D、外购原料改用于自建厂房 2、企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提 利息时，可能涉及的科目有（ ）。 A、财务费用 B、在建工程 C、应付债券 D、长期待摊费用 CD ABC

第二章 2007年试题 2007年试题：一、单选： 1、某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税 第二章 2007年试题 2007年试题：一、单选： 1、某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税 金为：增值税350万，消费税150万，城建税35万，房产 税10万，车船使用税5万，所得税250万。上述各项税金 应计入管理费用的金额为（ ）。 A、5 B、15 C、50 D、185 二、多选：1、下列交易或事项，应通过“其他应付款” 科目核算的有（ ）。 A、客户存入的保证金 B、应付股东股利 C、应付租入包装物的租金 D、预收购货单位的货款 B AC

2007年试题：二、多选： 2、下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有 （ ） A、筹建期间的借款利息计入管理费用 B、筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C、日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D、符合条件的借款利息计入相关资产成本 3、企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算 的有（ ） A、印花税 B、耕地占用税 C、房产税 D、土地增值税 三、判断题：企业为职工缴纳的基本养老保险、补充 养老保险，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业 提供的职工薪酬（ ）。 ACD CD √

2007年试题：四、综合题： 甲上市公司为一般纳税人，税率17%。2007年3月发 生与职工薪酬有关的交易或事项如下： 1、对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付 企业内部维修人员工资1. 2万。 2、对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付 企业内部改良工程人员工资3万。 3、为公司总部下属25位部门经理每人配备一辆汽车 免费使用，每辆汽车每月折旧0.08万。 4、将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本 公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本1. 2万， 不含税售价1.5万。

2007年试题：四、综合题： 5、月末分配职工工资150万，其中直接生产人员工资 105万，车间管理人员工资15万，企业行政管理人员工资 20万，专设销售机构人员工资10万。 6、以银行存款缴纳职工医疗保险费5万。 7、按规定代扣代缴职工个人所得税0.8万。 8、以现金支付职工李某生活困难补助0.8万。 9、从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由本 人负担的医疗费0.8万。 要求：编制本月全部相关分录。 解答：1、借：管理费用 1. 2 贷：应付职工薪酬 1.2

2007年试题：四、综合题： 解答：2、借：长期待摊费用 3 贷：应付职工薪酬 3 3、借：管理费用 2 贷：累计折旧 2 4、借：管理费用 87.5 贷：应付职工薪酬 87.5 借：应付职工薪酬 87.5 贷：主营业务收入 75 应交税费—增(销) 12.75 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60

2007年试题：四、综合题： 解答： 5、借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150 6、借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5 7、借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费—个 0.8 8、借：应付职工薪酬 0.1 贷：库存现金 0.1 9、借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8

第二章 2008年试题 2008年试题：一、单选： 1、企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账 款账面余额计入（ ） 第二章 2008年试题 2008年试题：一、单选： 1、企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账 款账面余额计入（ ） A、资本公积 B、营业外收入 C、其他业务收入 D、其他应付款 2、企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽 车折旧时，应编制的会计分录为（ ） A、借：累计折旧 贷：固定资产 B、借：管理费用 贷：固定资产 C、借：管理费用 贷：应付职工薪酬 同时： 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 D、借：管理费用 贷：固定资产 B C

2008年试题：一、单选： 3、某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一 次还本付息的公司债券，面值总额8000万，利率4%，自 发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相 关税费，2008年12月31日应付债券账面余额为（ ）万。 A、8000 B、8160 C、8320 D、8480 二、多选： 1、下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有 （ ） A、应付包装物租金 B、应付社会保险费 C、应付客户存入保证金 D、应付经营租入固定资产租金 D ACD

2008年试题：二、多选： 2、下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有 （ ） A、支付的工会经费 B、支付的职工教育经费 C、为职工支付的住房公积金 D、为主攻无偿提供的医疗保健服务 三、判断：1、企业董事会或类似机构通过的利润分 配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利 （ ） 说明：董事会或类似机构作出的拟分配股利不作账务 处理，股东大会通过的拟分配股利才确认。 ABCD ×

1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托 乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生 2009年试题：一、单选： 1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托 乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生 产应税消费品。甲公司发出材料成本210万，支付加工费 6万，增值税1.02万，消费税24万。假定不考虑其他相关 税费，家公司收回该半成品的入账价值为（ ）。 A、216 B、217.02 C、240 D、241.02 2、某企业2008年7月1日向银行借入资金60万， 期 限6个月，年利率6%，到期还本，按月计提利息，按季支 付。该企业7月31日应计提的利息为（ ）。 A、0.3 B、0.6 C、0.9 C、3.6 解析：60×6%÷12×1=0.3 216 A

三、多选： 1、上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会 部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（ ） 有计算分析题，在第7章后面（含资产内容） ×

第二章负债的2010年试题解析： 1、单选：某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企 业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元 （不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假 定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　D　）。 A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 解析：用存货发放非货币性福利，确认收入，产生销项税，都 确认为应付职工薪酬；同时结转存货成本。所以本题应付职工薪酬 为：120000×（1+17%）=140400，选D。 本题知识点比较单一：应付职工薪酬中的非货币性薪酬，但教 材中没有对应的例题；同时，也涉及到增值税内容的相关部分。 分录如下： 借：应付职工薪酬 14.04 贷：主营业务收入 12 　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 2.04 借：主营业务成本 10 贷：库存商品　　 10

2、单选：甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位 加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200 万元、增值税34万元、消费税30万元，。甲公司支付上 述相关款项时，应编制的会计分录是（　B　）。 A．借：委托加工物资 264 贷：银行存款　　　　264 B．借：委托加工物资　　 230 　　　 应交税费　　　　　34 　　　 贷：银行存款　　　　264 C.借：委托加工物资　　 200 　　　 应交税费　　　　 64 　　　 贷：银行存款　　　　 264 D.借：委托加工物资　　 264 　　　 贷：银行存款　　　　 200 应交税费 64

解析：选B 因为是一般纳税人，所以，增值税的进项税可 以抵扣； 因为该加工商品收回后将直接用于销售，所以 支付的消费税进成本。 本题综合考核了增值税和应缴消费税的委托加 工物资的会计处理，属于基本知识。

3、企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付 账款入账金额的是（　C　）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 解析：应付账款入账金额=商品价款+进项税+销货方 代垫运费 但不扣除现金折扣，所以现金折扣不影响应付账款入 账金额。选C 本题在教材没有集中论述的文字，是在76页文字与例 题综合理解。 特别是要明确：商业折扣在销售确认是就已减掉，使 应付账款金额减少； 现金折扣包括在应付中，不扣除，取得时冲减财务 费用。

（ ABCD ）。 A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 4、多选：下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有 （　ABCD　）。 A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 解析：这些都属于应付职工薪酬内容，选ABCD。 教材81页介绍应付职工薪酬内容为：工资、奖金津贴 补贴；职工福利费；五险一金；工会经费和职工教育经 费；非货币性福利；辞退福利等。这四项都包括在内。 本题没有任何悬念。

5、判断：企业股东大会审议批准的利润分配方案中 应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表 附注中披露。（　×　） 解析：错。 企业股东大会已经批准的利润分配方案中应分配的现 金股利。应当：借：利润分配—应付股利 贷：应付股利 而提交讨论的拟分配的应付股利不做会计处理。

2011年试题解析： 1、单选：某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购 入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于 建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为 8．5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成 并达到预定可使用状态，其入帐价值为（    ）万元。 A．250 B．292．5 C．286 D．328．5 【答案】D 【解析】200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。 本题的关键是构建不动产进项税不能抵扣，所以入账 价值要加上支付的进项税34万和转出的进项税8.5万。本 知识点讲课时反复强调；如果会做分录当然就更明显了。

2、多选.某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批， 其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残 料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因 素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。 A.借：营业外支出 114 贷：待处理财产损溢 114 B.借：管理费用 114 贷：待处理财产损溢 114 C.借：营业外支出 80 贷：待处理财产损溢 80 D.借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢 80 【答案】C 【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然 灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出。 本例有疑问。需掌握的知识是“自然灾害毁损不用转出”，这在 讲课时强调过5遍以上，所以净损失金额为200-8-122-80；再知道 批准前挂的是“待处理财产损溢”，批准后转入营业外支出。所以选 择了C。但容易糊涂的是，题目有一句话“经确认应转出的进项税是 34万”，考虑这句话，损失金额就变成114万了。所以标准答案究竟 是A还是C，应该选C。

3、多选：下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资 产成本的有（　 ） A.设备采购人员差旅费     B.公司总部管理人员的工 C.生产职工的伙食补贴 D.材料入库前挑选整理人员工资 【答案】CD 【解析】选项A，设备采购人员的差旅费计入期间费 用；选项B，公司总部管理人员的工资计入管理费用；选 项C，生产职工的伙食补贴计入生产成本；选项D，材料 入库前挑选整理人员工资计入材料成本。 本题容易糊涂的在于设备采购人员的差旅费，不要以 为是计入固定资产成本，固定资产成本中没有这个项目。 在计算分析题中有1分，见东奥练习册。

借方 贷方 进项税已交转出未交销项税进转出转出多交 应交—未交 2000 2400 5000 600 600 4000 3500 600 借方 贷方 进项税已交转出未交销项税进转出转出多交 应交—未交 2000 2400 5000 600 600 4000 3500 600 4000 1000 4200 1000 1000

阶段性练习业务题（七）： 某一般纳税人有关增值税资料如下： 1、6月初应交增值税零。6月份发生进项税额2000， 销项税额5000，上交2400. 2、7月份发生进项税额4000，销项税额3500；上交 上月未交增值税600。 3、8月份开始预缴增值税，当月预缴1000，发生进项 税4000，销项税4200. 要求1、做6月份上交和结转未交增值税的分录 解：借：应缴税费—增（已交） 2400 贷：银行存款 2400 借：应缴税费—增（转出未交）600 贷：应缴税费—未交增值税 600

要求2：做7月末关于增值税的分录 解：进项大于销项500，留抵，不做会计处理 上交上月未交： 借：应缴税费—未交增值税 600 某一般纳税人有关增值税资料如下： 1、6月初应交增值税零。6月份发生进项税额2000，销项税额 5000，上交2400. 2、7月份发生进项税额4000，销项税额3500；上交上月未交增 值税600。 3、8月份开始预缴增值税，当月预缴1000，发生进项税4000， 销项税4200. 要求2：做7月末关于增值税的分录 解：进项大于销项500，留抵，不做会计处理 上交上月未交： 借：应缴税费—未交增值税 600 贷：银行存款 600

要求3：做8月份预交合8月末有关增值税分录 借：预缴：借：应缴税费—增（已交） 1000 贷：银行存款 1000 某一般纳税人有关增值税资料如下： 1、6月初应交增值税零。6月份发生进项税额2000，销项税额 5000，上交2400. 2、7月份发生进项税额4000，销项税额3500；上交上月未交增 值税600。 3、8月份开始预缴增值税，当月预缴1000，发生进项税4000， 销项税4200. 要求3：做8月份预交合8月末有关增值税分录 借：预缴：借：应缴税费—增（已交） 1000 贷：银行存款 1000 8月末：500+4000-4200=300(借方余额，留抵) 预缴的1000都属于多交： 借：应缴税费—未交增值税 1000 贷：应缴税费—增（转出多交） 1000

要求5：8月末未交增值税明细账余额：借方余额1000 某一般纳税人有关增值税资料如下： 1、6月初应交增值税零。6月份发生进项税额2000，销项税额 5000，上交2400. 2、7月份发生进项税额4000，销项税额3500；上交上月未交增 值税600。 3、8月份开始预缴增值税，当月预缴1000，发生进项税4000， 销项税4200. 要求4：8月末多栏式明细账余额：借方余额300 要求5：8月末未交增值税明细账余额：借方余额1000