Accounting principle 会计基础 第一章 总论

考情分析 （一）第一层次（非常重要）包括： 第二章 会计要素与会计科目；第三章 会计等式与复式记账 。 （二）第二层次（重要）包括： 第一章　总论；第四章　会计凭证；第五章　会计账簿；第六章 账务处理程序；第七章 财产清查；第八章财务会计报告；第十章 主要经济业务事项账务处理。 （三）第三层次（一般）包括： 第九章 会计档案。

学习方法 1.全面学习 听课后应细读教材或者讲义，弄懂相应的知识点。 2.加强练习 注重练习效果。 3.复习 把握重点

第一章 总论 分值：8分左右 第一章 总论

第一节 会计概述 一、会计的概念及特征 （一）会计的概念 第一节 会计概述 一、会计的概念及特征 （一）会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业、行政事业等单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的确认、计量、报告和监督，向财务会计报告使用者提供有关的会计信息，并进行必要的经济预测、分析、参与决策的一种经济管理工作。

第一节 会计概述 （二）会计的产生与发展 1、 物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类社会进行生产的共同要求。在人类社会发展的初级阶段，人们就通过实际逐步认识到了记录生产过程、计算生产成果数量以及对比“所耗”与“所得”关系的必要性。 人们在进行生产活动的同时，必然会产生对生产耗费和生产成果进行观察、计量以至进行记录和比较的要求，这正是会计产生的根本原因。

第一节 会计概述 （二）会计的产生与发展 2、会计的发展 （1） 古代会计阶段 时间：公元前1000年左右 第一节 会计概述 （二）会计的产生与发展 2、会计的发展 （1） 古代会计阶段 时间：公元前1000年左右 最初的会计只是作为“生产职能的附带部分”，由生产者凭头脑的记忆、结绳记事、刻字记事等简单的计量、记录行为，在生产时间之外附带地把收支、支付日期等等记载下来。 剩余产品的出现，会计逐渐“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。 

第一节 会计概述 2、会计的发展 （2） 近代会计阶段 两大里程碑标志： 第一节 会计概述 2、会计的发展 （2） 近代会计阶段 两大里程碑标志： 1494年，意大利数学家卢卡·巴其阿勒在《算术、几何、比与比例概要》（又称《数学大全》）一书中对复式记账方法进行了详尽的介绍和理论总结，为复式记账在全世界的传播奠定了基础，它标志着近代会计的开端。 1854年，世界上第一个会计师协会---“爱丁堡会计师协会”成立，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。

第一节 会计概述 （二）会计的产生与发展 （3） 现代会计阶段（二十世纪五十年代到目前） 从20世纪初以来，科学技术突飞猛进，生产力空前提高，企业规模不断扩大，企业联合、跨国公司不断出现，对会计的要求也不断提高，不仅要求记账、算账、报账，正确计算经营成果，还要进行计划管理，参与预测、决策、分析和考核等等。因此，现代会计分化为财务会计和管理会计。 会计分为财务会计和管理会计两大分支 财务会计---对外报告会计，主要是对外服务的，侧重于向外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息； 管理会计---对内的，又称对内会计，侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。

第一节 会计概述 （三）会计的基本特征 从定义中可以看出，会计的基本特征主要表现在以下四个方面： 第一节 会计概述 （三）会计的基本特征 从定义中可以看出，会计的基本特征主要表现在以下四个方面： 1.会计是以货币为主要计量单位（并非唯一） ；          2.会计拥有一系列专门的方法 ；  3.会计具有核算和监督两种基本职能 ； 4.会计的本质是一项经济管理活动，它属于管理的范畴。  

会计方法 会计方法由会计核算方法、会计检查方法、会计分析方法等构成，会计核算方法是会计的基本方法。 会计核算方法主要由以下七种方法构成： （1）设置会计科目和账户（第二章）。 （2）复式记账（第三章）。 （3）填制和审核会计凭证（第四章）。 （4）登记账簿（第五章）。 （5）成本计算（本书没有专门介绍，第十章有部分内容）。 （6）财产清查（第七章）。 （7）编制财务会计报告（第八章）。

各种会计核算方法之间的关系

第一节 会计概述 会计的基本特征有（ ）。 A.会计以货币作为主要计量单位 B.会计拥有一系列专门的核算方法 第一节 会计概述 例（多选）： 会计的基本特征有（ ）。 A.会计以货币作为主要计量单位 B.会计拥有一系列专门的核算方法 C.会计具有核算和监督的基本职能 D.会计的本质就是管理活动

第一节 会计概述 会计的职能含义： 会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。 会计的职能内容： 进行会计核算 会计基本职能 第一节 会计概述 二、会计的基本职能 （一）会计的职能含义及其内容 会计的职能含义： 会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。 会计的职能内容： 进行会计核算 会计基本职能 实施会计监督 预测经济前景 参与经济决策 会计其他职能 绩效评价等

第一节 会计概述 二、会计的基本职能 （二）会计的核算职能 基本含义： 会计的核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。 会计的核算职能是会计的最基本职能

第一节 会计概述 1、四个基本环节：确认、记录、计算、报告 确认是指通过一定的标准或者方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。 第一节 会计概述 1、四个基本环节：确认、记录、计算、报告 确认是指通过一定的标准或者方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。 记录是指通过一定的会计专业方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。 计算是指按照一定的会计专业方法将所记录的内容进行计算、汇总。 报告是指以通过编制会计报表的形式向有关方面和人员提供会计信息。

第一节 会计概述 2、会计核算的三项工作：记账、算账、报账 （1）记账：对特定对象的经济活动采用一定的记账方 法，在会计账簿中进行登记。 第一节 会计概述 2、会计核算的三项工作：记账、算账、报账 （1）记账：对特定对象的经济活动采用一定的记账方 法，在会计账簿中进行登记。 （2）算账：在记账基础上，对特定对象一定日期的资 产、负债、所有者权益和一定时期的收入、 费用、利润进行汇总、计算。 （3）报账：在算账基础上，对特定对象的财务状况、 经营成果和现金流量，以会计报表的形式 提供给有关方面。

第一节 会计概述 基本内容： 重要作用： 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。 记账 经济业务 算账 报账

第一节 会计概述 3、会计核算职能的基本特点 （1）会计核算以货币为主要计量单位，从价值量上反映各单位的经济活动状况。会计可以采用3种量度(货币量度、实物量度、劳动量度)，会计核算从数量上反映各单位的经济活动状况，是以货币量度为主，以实物量度及劳动量度作为辅助量度。 （2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。 （3）会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映，在对已经发生的经济活动进行事中、事后核算的同时，还可以预测未来的经济活动。 （事前、事中、事后 ）

第一节 会计概述 1、基本含义： 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。 第一节 会计概述 二、会计的基本职能 （三）会计的监督职能 1、基本含义： 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。 真实性审查：实际发生 合法性审查：符合有关法律法规 合理性审查：符合客观经济规律及经营管 理方面的要求

第一节 会计概述 2、会计监督的特点： 会计监督主要通过价值指标进行； 第一节 会计概述 2、会计监督的特点： 会计监督主要通过价值指标进行； 会计监督对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。 会计监督的依据是合法性和合理性

第一节 会计概述 会计的核算职能与监督职能是密不可分的 没有会计监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、合法性和合理性 第一节 会计概述 二、会计的基本职能 （四）会计两大基本职能的关系 会计的核算职能与监督职能是密不可分的 没有会计监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、合法性和合理性 没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了存在的基础。

第一节 会计概述 会计的对象是指会计核算和监督的内容。 因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的资金运动。 第一节 会计概述 三、会计对象和会计核算的具体内容 (一)会计对象 会计的对象是指会计核算和监督的内容。 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。 以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运动。 因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的资金运动。 并不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。

第一节 会计概述 以工业企业为例，其资金运动表现为三个过程：资金投入、资金运用和资金退出。 第一节 会计概述 以工业企业为例，其资金运动表现为三个过程：资金投入、资金运用和资金退出。 资金投入：企业所有者投入的资金和债权人投入的资金。 资金的循环和周转（资金运用）：分为供应、生产、销售三个阶段。 资金退出：包括偿还债务、上交税金、向所有者分配利润、经法定程序减少资本等

工业企业的资金运动 从上图可见：工业企业的资金运动包括资金投入、资金周转和资金退出三个方面。 资金投入 主要是接受投资者投入的资本金、从银行等金融机构取得的借款。 资金投入是资金运动的起点。

工业企业的资金运动 资金周转 工业企业的资金，随着生产经营活动的进行不断改变形态，经过供应、生产、销售三个过程，周而复始地循环与周转。 资金循环就是指资金从货币资金出发，依次经过储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金的过程。 资金周转是指资金周而复始的循环。

工业企业的资金运动 资金退出 资金的退出，包括偿还各种项债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等。这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

下列关于会计对象的表述中，不正确的是（ ） A.会计对象指会计核算和监督的内容 B.会计对象是指某一法律主体发生的所有经济业务 例（单选）： 下列关于会计对象的表述中，不正确的是（　） A.会计对象指会计核算和监督的内容　　 B.会计对象是指某一法律主体发生的所有经济业务 C.会计对象在企业中具体表现为再生产过程中的资金运动 D.凡是特定主体能够以货币表现的经济活动就是会计的对象

(二)会计核算的具体内容 1.款项和有价证券的收付。 2.财物的收发、增减和使用。 3.债权、债务的发生和结算。 4.资本的增减。 5.收入、支出、费用、成本的计算。 6.财务成果的计算和处理。 7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

(二)会计核算的具体内容 1. 款项和有价证券的收付 “款项”是作为支付手段的货币资金 款项：即货币资金，包括现金、银行存款、其他货币资金。 1.   款项和有价证券的收付  “款项”是作为支付手段的货币资金 款项：即货币资金，包括现金、银行存款、其他货币资金。 其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款和存出投资款等 。 货币资金是企业流动性最强的一项资产。 有价证券：拥有或可以支配的证券，如国库券、股票、企业债券等。

(二)会计核算的具体内容 2.财物的收发、增减和使用。 　企业的财物一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产（实物形态）。 固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

(二)会计核算的具体内容 3.   债权债务的发生和结算  “债权”是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。  “债务”则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。

(二)会计核算的具体内容 4. 资本、基金的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 4.  资本、基金的增减  资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。 　　投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失通过资本公积核算。

(二)会计核算的具体内容 5.   收入、支出、费用、成本的计算  “收入”是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。  “支出”是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。（捐赠、火灾损失  ） “费用”是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。  “成本”是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 包括直接材料、直接人工、制造费用

(二)会计核算的具体内容 6.  财务成果的计算和处理  “财务成果”主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。  财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。 7.  需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 

第二节 会计基本假设 前提条件 会计 核算 基本会计假设 基本会计假设，通常也叫做会计核算的基本前提 第二节 会计基本假设 基本会计假设 基本会计假设，通常也叫做会计核算的基本前提 会计的基本假设是会计确认、计量和报告（核算的3个环节）的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 会计 核算 前提条件 核算范围 核算内容 核算程序 核算方法

第二节 会计基本假设 基本会计假设 根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量

第二节 会计基本假设 一、会计主体 1.会计主体的定义 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计去而、计量和报告的空间范围。 第二节 会计基本假设 一、会计主体 1.会计主体的定义 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计去而、计量和报告的空间范围。 简单地说，为“谁”做账，“谁”就是会计主体。 一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。 武钢股份 会计主体 中国石化 安徽审计职业学院 中信银行

第二节 会计基本假设 一、会计主体 2.会计主体的意义 第二节 会计基本假设 一、会计主体 2.会计主体的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。

第二节 会计基本假设 一、会计主体 ※ 以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分： 企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动 第二节 会计基本假设 一、会计主体 ※ 以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分： 企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动 ——会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动。 把企业与企业的所有者、内部职工的经济活动区分开来 ——只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。

第二节 会计基本假设 一、会计主体 ※ 会计主体的界定： 会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念 第二节 会计基本假设 一、会计主体 ※ 会计主体的界定： 会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念 法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 由某企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，属于会计主体，而非法律主体 企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。 例：2010年11月17日，甲公司从乙公司购入原材料一批，价款100万元，价款已支付，原材料已验收入库   如果做购进核算，则会计主体为甲公司；如果做销售核算，则会计主体为乙公司

第二节 会计基本假设 二、持续经营 1.持续经营的定义 第二节 会计基本假设 二、持续经营 1.持续经营的定义 持续经营是指在可以预见的将来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 《企业会计准则——基本准则》规定，企业会计核算必须以持续经营为前提。

第二节 会计基本假设 二、持续经营 2.持续经营假设的意义 任何企业都存在着破产的可能性，一旦进入破产清算，持续经营前提将被清算前提所代替。 第二节 会计基本假设 二、持续经营 2.持续经营假设的意义 明确了会计工作的时间范围（资金正常运动期间发生的经济活动）。 任何企业都存在着破产的可能性，一旦进入破产清算，持续经营前提将被清算前提所代替。

第二节 会计基本假设 三、会计分期 1.会计分期假设的定义 会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 我国《企业会计准则》规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。”

第二节 会计基本假设 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指半年度、季度、月度等。 会计年度，一般采用公历年度， 第二节 会计基本假设 会计期间通常分为年度和中期。 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指半年度、季度、月度等。 会计年度，一般采用公历年度， 我国的会计年度：从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。

第二节 会计基本假设 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 第二节 会计基本假设 三、会计分期 2.会计分期假设的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 由于会计分期，才产生了本期与非本期的区别 ，进而出现了预收、预付、应收、应付、折旧、预提、摊销等会计处理方法。

第二节 会计基本假设 四、货币计量 1.货币计量的定义 第二节 会计基本假设 四、货币计量 1.货币计量的定义 是指货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。 《企业会计准则——基本准则》规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。

第二节 会计基本假设 会计核算必须确定基本记账货币——记账本位币 《会计法》规定： 第二节 会计基本假设 2、我国相关规定： 会计核算必须确定基本记账货币——记账本位币 《会计法》规定： 我国的会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

第二节 会计基本假设 1、在一般情况下，各单位应当以人民币为记账本位币； 第二节 会计基本假设 　 选择记账本位币时应当注意： 1、在一般情况下，各单位应当以人民币为记账本位币； 2、不是任何单位都可以用人民币以外的其他货币作为记账本位币，只有那些业务收支是以人民币以外的其他货币为主的单位，才可以选定其中某一种外币作为记账本位币； 3、但编制财务会计报告的货币不可选，必须是人民币。

第二节 会计基本假设 四、货币计量 3.货币计量的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 第二节 会计基本假设 四、货币计量 3.货币计量的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。

第二节 会计基本假设 会计核算的四项基本假设的关系 第二节 会计基本假设 会计核算的四项基本假设的关系 会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。 　会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。

第二节 会计基本假设 例（单选）： 会计主体是（ ）。 A.企业单位 B.法律主体 C.企业法人 D.独立核算的特定单位或组织 第二节 会计基本假设 例（单选）： 会计主体是（　）。 A.企业单位　　　B.法律主体 C.企业法人　　　D.独立核算的特定单位或组织 下列属于会计基本假设的是（　）。 A.实质重于形式　　　B.历史成本计量 C.权责发生制　　　　D.货币计量

第三节 会计基础 一、会计基础的概念和种类 会计基础按其以应收应付还是实收实付作为确认、计量和报告企业单位的收入和费用的标准，可分为权责发生制和收付实现制两类会计基础。

第三节 会计基础 二、权责发生制 　　权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础，在权责发生制下，凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。 　　2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则》明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

第三节 会计基础 三、收付实现制 　　收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用，计算本期盈亏的一种会计处理基础。在收付实现制的基础上，凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期的收入均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现款付出的费用，不论其是否应该在本期收入中获得补偿均应作为本期费用处理。反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不应作为本期的收入和费用处理。

第三节 会计基础 四、权责发生制和收付实现制的比较 （一）两者计算出来的收入额和费用额有可能相同，也有可能不同 （二）会计科目的设置不完全相同 权责发生制：有必要设置一些待摊和预提账户 收付实现制下：不需要设置待摊和预提账户 （三）权责发生制计算的盈亏比收付实现制计算的盈亏准确 （四）权责发生制比收付实现制的会计核算复杂

第三节 会计基础 适用范围： 我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务也采用收付实现制。企业应当采用权责发生制 。

第三节 会计基础 [例题]某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元 （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元 （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7） 预收客户货款5 000元.

收入、费用的计量与盈亏的计算 项 目 收 入 费 用 本期收益 权责发生制 收到本月营业收入 8000.00 本月应负担办公费 900.00 32100.00 应收营业收入 25000.00 收入小计 33000.00 费用小计 收付实现制 收到上月应收账款 10000.00 支付上月电费 5000.00 15300.00 收到本月营业收入款 支付本月办公费 预收客户款 支付下季度保险费 1800.00 23000.00 7700.00