管理人員和管理會計 The Manager and Management Accounting Chapter 1 管理人員和管理會計 The Manager and Management Accounting

ｉ－Ｔｕｎｅｓ網路商店採取變動訂價策略：下載數下降，但是利潤卻上升 有沒有可能某項商品賣得少卻比賣得多更賺錢？ 蘋果公司（Ａｐｐｌｅ）２００９年在數位音樂商店販賣歌曲的訂價結構，由固定單價每首＄０．９９調整為＄０．６９、 ＄ ０．９９、 ＄ １．２９三種階層的售價。 ６個月後，前２００名歌曲的下載量下滑６％，高售價單曲卻創造比原本固定售價更高的收入。 歌曲下載成本，包括批發歌曲成本、網路與交易費用，及其他營運成本並沒有改變。 調高售價所增加的３０％獲利因而彌補銷售數量減少６％造成的損失。

學習目標 辨別財務會計與管理會計的差異 了解管理會計人員如何影響策略性決策 以價值鏈之方式與辨識顧客所期待企業績效之構面 來描述整套企業職能 說明五步驟之決策制定程序及其在管理會計中扮演 的角色 描述管理會計人員協助管理人員之三項指引 了解管理會計是如何融入組織結構中 了解職業道德對於管理會計人員的意義

學習目標 1 辨別財務會計與管理會計的差異

管理會計、財務會計與成本會計 會計資訊 財務會計 成本會計 管理會計 美國會計協會對會計之定義：會計是對經濟資料的辨識、衡量與溝通的過程，以協助資訊使用者作審慎的判斷與決策。

財務會計 財務會計 提供外部團體(如投資人、政府單位、銀行與供應商)釐訂決策所需之資訊 基於一般公認會計原則(GAAP)之規範 衡量、記錄企業過去交易資訊 表達方式 資產負債表 損益表 現金流量表 股東權益變動表

管理會計 管理會計 衡量、分析與報導財務性及非財務性資訊，以協助管理者制定能達成組織目標之決策。

成本會計 成本會計 財務報表 企業之財務資訊，包括四大報表及財務報表附註。 財務報導 衡量、分析及報導有關組織資源取得及消耗之財務性與非財務性資訊，提供管理會計及財務會計所需之資訊。 財務報表 　企業之財務資訊，包括四大報表及財務報表附註。 財務報導 　財務報表（含附註）及其他報導方式（如：補充附表、財務預測、公開說明書）等之合稱。

管理會計與財務會計主要差異 管理會計 財務會計 資訊目的 協助管理人員制定決策達成組織目標 將組織之財務狀況，公布予外部使用者 主要使用者 內部使用者，組織之管理人員 外部使用者，如投資人、銀行、主管機關與供應商 焦點與強調 焦點在強調未來導向 （例如2010年編製2022年之預算） 過去導向 （例如2011年編製2010 年的財報） 衡量與報導之規則 不需要遵循一般公認會計原則 需基於成本效益分析 須符合一般公認會計原則 並接受外部獨立會計師查核 時間長度與報告類型 時間長度不一 報導有關產品、部門、地區與策略之財務與非財務資訊 每年與每季的財務報告 報導公司整體之資訊 行為意涵 設計用以影響管理人員與員工之行為 主要報導經濟事件

學習目標 2 了解管理會計人員如何影響策略性決策

策略與管理會計 策略(Strategy) 策略成本管理(Strategic Cost Management) 指一個組織應如何將其自身之條件與市場的機會加以配 合，以完成其目標。 策略成本管理(Strategic Cost Management) 指針對與策略議題有關之成本管理。 11

策略與管理會計(續) 管理會計人員藉著回答下列問題，也可協助策略之形成： 誰是我們最重要的顧客？我們如何為他們提供價值？ 市場上是否有替代性產品存在？這些替代性產品與我們的產品在價格與品質條件上是否有差異？ 企業最關鍵之能力為何？是技術、產品或行銷？發展新策略時如何取捨？ 是否有足夠之資金可供策略之執行？或是尚需籌措額外之資金？ 12

學習目標 3 以價值鏈之方式來描述整套企業職能與辨識顧客所期待企業績效之構面

價值鏈分析 價值鏈(Value chain) 指組織內會增加產品或勞務之有用性的一連串企業職能，而各階段職能增加產品價值後，客戶就願意付出價格購買。 14

價值鏈分析(六種企業職能) 研究發展 產品、勞務或程序之設計 製造 行銷 配送 顧客服務 與新產品、勞務或程序有關理念之產生及實驗 產品、勞務或程序之詳細規劃及工程安排 製造 製造某一產品或提供某一勞務所需資源之取得、協調及整合 行銷 企業促銷其商品或勞務予顧客或潛在買主之途徑 配送 將產品或勞務運送給顧客之各種活動 顧客服務 對顧客提供之各項售後支援活動 15

價值鏈分析(管理會計人員之角色) 管理會計人員追蹤價值鏈中每一項目所發生之成本，其目標在降低每一項目成本並改善效率。成本資訊同時協助管理人員進行成本效益之考量。 例如：向供應商外購或是採自製方式較能節約成本？如果有助於降低行銷與顧客服務之成本或是增加收益，則是否值得投資更多之資源於設計與製造？

供應鏈分析 供應鏈(supply chain) 將產品、服務與資訊，由開始取得材料，到最後將產品遞 送給顧客之流程，不論這些作業是發生於同一組織內或不 同組織間。

關鍵成功因素 1.成本與效率 2.品質 3.時間 4.創新 企業面臨持續降低成本的壓力 顧客企盼具高水準之品質 產品或勞務 之持續創新 產品發展時間 　產品生命週期 　顧客反應時間 產品或勞務 之持續創新 顧客企盼具高水準之品質 企業面臨持續降低成本的壓力 1.成本與效率 2.品質 3.時間 4.創新

學習目標 4 說明五步驟之決策制定程序與其在管理會計中扮演的角色

決策制定五步驟程序 了解問題與不確定性 取得資訊 對未來做預測 在數種可能方案中做選擇 執行決策、評估績效與學習

管理會計於決策制定程序扮演之角色 規劃 控制 學習 包括對組織目標之選擇、為達成組織目標採行各種方案的結果預測、決定如何達到既定目標，以及將為何與如何達到目標之方法向整個組織溝通。 控制 包括採取行動以執行所規劃之決策、決定如何評估績效與提供回饋以助未來之決策制定 學習 檢驗過去績效探討可在未來作成更好決策與規劃的不同方法。學習可導致目標改變、辨認決策選項的方法改變、預測時蒐集資訊的範圍改變，有時也導致管理人員改變。

管理會計制度輔助 預算(budget) 為管理人員所擬定計畫的數量性表達，有助於協調為執 行該計畫之各項需求。 因為編製預算之程序跨越多項企業職能，故預算之編製 可迫使企業內部各職能間以及企業與供應商及顧客間， 都能進行協調與溝通。 例如： 預算收入。 預計製造成本、配送成本與顧客服務成本。 預期之現金流量與潛在之融資需求。

管理會計制度輔助(續) 績效報告 可讓管理人員知道他們及他們所管理之下屬之表現。 若將績效與獎酬連結則有助激勵管理人員。 例如：如做好工作時之自我滿足（內生性）或績效有關之薪資、紅利與晉升（外生性）獎酬。 可引發了調查與學習，有助檢驗過去績效探討可在未來作成更好決策與規劃的不同方法、導致目標改變、辨認決策選項的方法改變、預測時蒐集資訊的範圍改變。

管理控制系統 管 理 人 員 管 理 會 計 人 員 規劃 預算 設立目標並發展策略 控制 會計制度 行動 執行計畫 學習 績效評估 預算與實際結果之比較 控制 預算 計畫財務性表達以助協調及執行 會計制度 記錄交易且將之分類 績效報告 決策執行之報告 學習

釋例(決策制定五步驟) 了解問題與不確定性 取得資訊 Naomi 評估下列二個主要方案： 提高每份報紙之售價。 調高每頁刊登廣告之費率。 行銷經理評估提高售價時讀者的反應。 詢問廣告業務經理，了解現有與潛在的廣告商。 管理會計人員提供廣告費率變動對廣告收入改變資訊。

釋例(決策制定五步驟) 對未來做預測 在數種可能方案中做選擇 執行決策、評估績效與學習 推斷讀者會因提高售價而感到不高興；但提高廣告費率並不會對廣告版面銷售的頁數造成很大的影響。 在數種可能方案中做選擇 決定於2011 年3 月起提高廣告費率 4% 至每頁 $5,200 執行決策、評估績效與學習 實際售出了760 頁之廣告(預計800 頁) 實際之每頁費率為 $5,080(預算 $5,200 ) 實際廣告收入為 $3,860,800(預算$4,160,000 )

釋例(績效報告) 調查差異原因 實際結果 預算數 差 異 出售廣告頁數 760頁 800頁 40頁(5.0%) 不利 每頁平均費率 差 異 出售廣告頁數 760頁 800頁 40頁(5.0%) 不利 每頁平均費率 $5,080 $5,200 $120 (2.3%) 不利 廣告收入 $3,860,800 $4,160,000 $299,200 (7.2%) 不利 調查差異原因 行銷部門是否已盡足夠之努力說服客戶，廣告費率雖上漲為每頁$5,200，但仍值得購買？ 為何實際的平均費率為$5,080 ，而非為預算之$5,200？ 是否某些業務代表提供了折扣？ 是否因為經濟景氣而降低了廣告收入？ 收入之衰退是否導因於編輯與製造標準之降低？

學習目標 5 描述管理會計人員協助管理人員之三項指引

管理會計主要指引 管理會計人員為企業之策略與營運決策提供具價值之協助時，有三項重要指引 成本效益分析 行為與技術層面之考量 Cost-benefit approach 行為與技術層面之考量 behavioral and technical considerations 在不同決策下使用替代方式計算成本 Managers use alternative ways to compute costs in different decision 30

成本效益分析 管理會計不斷面臨資源分配決策需具備成本- 效益法之觀念，若所產生期望效益超過期望成本時，則應耗用資源。 成本 效益

行為與技術層面之考量 行為層面 技術層面 激勵管理人員與其他員工朝向組織目標而努力。 適當的格式及理想的報導頻率提供所需之資訊以協助管 理人員制定出睿智之經濟決策。 例如：每月提供價值鏈中各職能實際成本與預計數之比 較協助管理人員制定出睿智之經濟決策。

不同目的，不同成本 用於外部報導目的之成本觀念，對於內部例行所編製對管理人員之報告而言，可能並不適切。例如公司對於廣告費之處理對於不同報導目的有不同處理方法。 一般公認會計原則規定應於發生年度全數記錄於當期損益表之費用項目。 外部報告 成本是可先加以資本化，隨後再於未來各年度中攤銷為費用。 內部報告

學習目標 6 了解管理會計是如何融入組織結構中

組織結構(直線與幕僚關係) 直線管理(Line management) 幕僚管理(Staff management) 負有達成組織目標之直接責任。 例如，廠房經理(直線職能)須對新廠房設備之投資負責。 幕僚管理(Staff management) 提供直線管理之諮詢及協助而存在。 例如，管理會計人員(幕僚職能)則是廠房經理的企業同僚，須對廠房經理所考慮之各項設備，編製不同價格之詳細營運成本比較。 35

管理會計人員(財務長與會計長) 財務長(chief financial officer, CFO; 或finance director） 為監督組織之財務活動的主管。 其職責為：監控責任、資金調度、風險管理、稅務、投資人關係、內部稽核。 會計長(controller) 為對財務會計及管理會計負責之主要財務主管。

耐吉：財務長與公司會計長之關係 37 37

學習目標 7 了解職業道德對於管理會計人員的意義

職業道德 美國於2002 年通過Sarbanes-Oxley 法案，以因應一系列的企業醜聞，該法案主要關切內部控制之改善、公司治理、對管理人員之監督與公開發行公司之揭露實務。 管理會計師協會(IMA)之道德專業實務陳述： 管理會計與財務管理從業人員之行為需符合道德。對道德專業實務之承諾包含了原則與標準，原則表達了我們的價值，標準指引了我們的行為。 39 39

道德指引 管理會計師協會(IMA)頒佈管理會計與財務管理人員之道德執行準則： 能力(Competence) 持續進修，遵循相關法令規章和準則 保密(Confidentiality) 非經授權，不得揭露工作過程所獲悉的資料．不得因個人或第三者之非法利益，使用職務上所獲知的機密資訊 正直(Integrity) 避免發生利益衝突情事，不可從事玷辱會計專業行為 客觀(Objectivity) 公正且客觀地溝通資訊，攸關資訊應充分揭露 40

道德衝突之解決 應用職業道德實務準則(Standards of Ethical Professional Practice)時，當面臨道德問題爭議應遵循組織建立之政策已解決此類衝突；若這些政策仍無法解決，應考慮採行下列之行動： 將此問題與直屬上司討論，除非直屬上司亦涉及此問 題中；若是如此，應與直屬上司之上司討論。 與IMA 的職業道德顧問或是其他客觀的諮商者諮商， 澄清攸關道德觀念及了解可行方案。 與您的律師顧問討論，了解此職業道德衝突之法律責 任與權力。

練習題 1-25 策略決策與管理會計 下列為某公司關於策略決策之獨立狀況。 A. Roger Phones 將決定是否製造並銷售具標準功能的行動電話。 B. Computer Magic 試圖決定是否製造並銷售一套新家用電腦套裝軟體，此軟體可連接到縫紉機或吸塵器，目前市場上並無此功能之軟體。 C. Christina Cosmetics 被要求需提供某「自有品牌」的唇膏，且將在折扣連鎖店銷售。 D. Marcus Meats 欲以風乾番茄、松子與朝鮮薊製成的特製義大利波隆那料理，他對於這個新點子 充滿信心。 試作：上述各決策，分別陳述是採低價策略或是產品差異策略。

練習題 1-27會計長與財務長的角色 根據下表，指出每一作業主要為哪個主管負責： 作業 會計長 財務長 a.應收帳款之管理 b.與投資人溝通 c.不同企業部門之策略覆核 d.預算廠房升級所需之資金 e.管理公司之短期投資 f.與審計人員協商公費 g.評估不同產品之獲利能力 h.評估新產品設計之成本與效益