老師 ： 製作 租稅申報實務

Chapter 6 所得基本稅額條例

學習重點 壹、立法目的 貳、所得基本稅額條例之性質 參、哪些營利事業不必申報繳納最低稅負 肆、一般所得稅額與基本稅額之關係 伍、營利事業一般所得稅額之計算 陸、營利事業基本稅額之計算 柒、營利事業補繳之基本所得稅額與ICA及計算 未分配盈餘之關係 捌、哪些個人不必申報繳納最低稅負 玖、個人一般所得稅額之計算 拾、個人基本稅額之計算

學習重點 拾壹、 申報程序 拾貳、 罰則 拾參、 配套措施 拾肆、 適用年度 拾伍、 例示 1-4

本章架構 壹 、立法目的 貳 、所得基本稅額條例之性質 參 、哪些營利事業不必申報繳納最低稅負 肆 、一般所得稅額與基本稅額之關係 壹 、立法目的 貳 、所得基本稅額條例之性質 參 、哪些營利事業不必申報繳納最低稅負 肆 、一般所得稅額與基本稅額之關係 伍 、營利事業一般所得稅額之計算 陸、營利事業基本稅額之計算 一、哪些免稅所得應計入營利事業之基本所得額 二、營利事業基本稅額之計算 柒 、營利事業補繳之基本所得稅額與ICA及計算未 分配盈餘之關係 捌 、哪些個人不必申報繳納最低稅負 1-5

本章架構 玖 、個人一般所得稅額之計算 拾 、個人基本稅額之計算 一、哪些免稅所得應計入個人基本所得額 二、個人基本所稅額之計算 玖 、個人一般所得稅額之計算 拾 、個人基本稅額之計算 一、哪些免稅所得應計入個人基本所得額 二、個人基本所稅額之計算 拾壹、 申報程序 拾貳、 罰則 拾參、 配套措施 拾肆、 適用年度 拾伍、 例示 問與答 1-6

壹 立法目的【所基1】 1-7

貳 所得基本稅額條例之性質【所基2】 1-8

參 哪些營利事業不必申報繳納最低稅 負【所基3、基細4】 參 哪些營利事業不必申報繳納最低稅 負【所基3、基細4】 1-9

肆 一般所得稅額與基本稅額之關係 【所基4】 一般所得稅額＝依所得稅法計算之應納稅額－投資抵減稅額 肆 一般所得稅額與基本稅額之關係 【所基4】 一般所得稅額＝依所得稅法計算之應納稅額－投資抵減稅額 基本所得稅額＝【基本所得額－扣除額】×稅率 一般所得稅額≧基本稅額→繳納一般所得稅額。 一般所得稅額＜基本稅額→除一般所得稅額外，須再繳納一般 所得稅額與基本稅額之差額。 1-10

伍 營利事業一般所得稅額之計算 【所基6】 1-11

陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 1-12

陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 一、應計入營利事業基本所得額之免稅所得 （所基7） (一) 所得稅法部分 1. 證券交易所得。【第4條之1】 證券交易所得之計算（所基細6、7） 交易成本之估價 營業費用及借款利息 2. 期貨交易所得【第4條之2】 期貨交易所得之計算（所基細8） 1-13

陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 (二) 促進產業升級條例部分 (三) 獎勵民間參與交通建設條例部分 (四) 促進民間參與公共建設法部分 (五) 科學工業園區設置管理條例部分 (六) 企業併購法部分 (七) 國際金融業務條例部分 (八) 本條例施行後法律新增之減免營利事業所得 稅之所得額及不計入所得課稅之所得額，經 財政部公告者。 1-14

陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 ※ 基本所得額之計算式如下：【所基細5】 基本所得額＝課稅所得額 ＋（本條例第7條第1項第1款規定之所得額－本條例第7條第2項規定之損失） ＋本條例第7條第1項第2款至第8款規定之所得額 ＋（本條例第7條第1項第9款規定之所得額－本條例第7條第2項規定之損失） ＋（本條例第7條第1項第10款規定之所得額－本條例第7條第3項規定之損失） 1-15

陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 一般所得稅額 單位萬元 基本稅額 證券交易所得為負數，不予計入。基本稅額 (2,800－200)×10%＝260＞一般所得稅額136，應補繳一般所得稅額與基本稅額之差額124 53 全年所得額 －1,000 93 國際金融業務分行免稅所得 99 停徵證券、期貨交易所得 －4,000 101 免徵土地交易所得 57 獎勵免稅所得 2,000 55 以前年度虧損扣除額 200 59 課稅所得額 800 60 當年度應納稅額 (設稅率為17%) 136 59 課稅所得額 800 93 國際金融業務分行免稅所得 57 獎勵免稅所得 2,000 99 停徵證券、期貨交易所得 (所基細5) 基本所得額 2,800 基本稅額 260 1-16

陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 二、營利事業基本稅額之計算 (一) 扣除額及稅率【所基3、8】 基本稅額＝（基本所得額－扣除額200萬）×10% (二) 一般所得稅額與基本稅額差額之抵繳 【所基4】 1. 不得抵繳 2. 得抵繳 1-17

陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 (三) 國外所得稅額之扣抵 國外所得稅額之扣抵限額 ＝（基本稅額－依所得稅法規定計算之應納稅額） × (應計入基本所得額之國外免稅所得額÷應計入基本 所得額之國內及國外免稅所得額) 1-18

陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 以99年稅率17%計算之 單位萬元 項　　　　目 一般所得負擔 基本稅額負擔 課稅所得 1,000 應計入基本所得額各免稅所得 3,000 基本所得額 4,000 應納所得稅額 1,000×17%＝170 170 (4,000－200) ×10%＝380 380 可扣抵之國外所得稅額 一般境外所得100 (已納國外稅額30) 17 OBU境外所得200 (已納國外稅額20) 14 投資抵減稅額 50 應繳納所得稅額 103 246 1-19

陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 陸 營利事業基本稅額之計算【所基3、4、 7、8、基細5、6、7、11、12】 一般所得稅額＝170－50＝120；基本稅額＝380 一般所得稅額與基本稅額之差額＝380－120＝260 可扣抵之國外所得稅額：一般境外所得部分＝100×17%＝17 OBU境外所得部分＝(380－170)×200÷3,000＝14 自繳稅額＝(120-17)＋(260－14)＝349 1-20

柒 營利事業補繳之基本所得稅額與 ICA及計算未分配盈餘之關係 【所基9、10】 1-21

捌 哪些個人不必申報繳納最低稅負 【所基3】 1-22

玖 個人一般所得稅額之計算 【所基11】 1-23

拾 個人基本稅額之計算【所基3、4、 12、13、14、基細15、16】 拾 個人基本稅額之計算【所基3、4、 12、13、14、基細15、16】 1-24

拾 個人基本稅額之計算【所基3、4、 12、13、14、基細15、16】 拾 個人基本稅額之計算【所基3、4、 12、13、14、基細15、16】 一、應計入個人基本所得額之免稅所得 (一) 海外所得（非中華民國來源所得+港澳所得） (二) 特定保險給付 (三) 未上市櫃有價證券及私募基金之交易所得 (四) 非現金捐贈 (五) 員工分紅配股 1. 可處分日認定 2. 時價的認定 (六) 其他 1-25

拾 個人基本稅額之計算【所基3、4、 12、13、14、基細15、16】 拾 個人基本稅額之計算【所基3、4、 12、13、14、基細15、16】 二、個人基本稅額之計算 基本稅額＝（基本所得額－扣除額600萬）×20% (一) 扣除額及稅率 (二) 一般所得稅額與基本稅額之差額 (三) 海外所得額之扣抵 1-26

拾 個人基本稅額之計算【所基3、4、 12、13、14、基細15、16】 拾 個人基本稅額之計算【所基3、4、 12、13、14、基細15、16】 海外已納稅額扣抵限額＝（基本稅額－綜合所得稅應納稅額） ×[海外所得÷（基本所得額－綜合所得淨額）] 一般所得稅額 ≧ 基本稅額：無須繳納基本稅額。 基本稅額＞一般所得稅額： 應繳納之基本稅額＝基本稅額 － 一般所得稅額 － 海外已納稅額扣抵 金額 1-27

拾壹　申報程序【所基5】 1-28

拾貳　罰則【所基15、基細18】 (一) 營利事業 1. 申報部分核定一般所得稅額小於申報部分核 定基本稅額： 漏稅額＝ － － 1-29

拾貳　罰則【所基15、基細18】 2. 申報部分核定一般所得稅額大於申報部分核 定基本稅額： 漏稅額＝ － － 1-30

拾貳　罰則【所基15、基細18】 前項第2款第1目所定申報部分核定基本稅額及全部核定基本稅額，其計算公式如下： 1-31

拾貳　罰則【所基15、基細18】 (二) 個人： 漏稅額＝ － － － 1-32

拾參 配套措施【所基16】 符合下列條件之5年免稅案件之免稅所得，得免予計入營利事業基本所得額： (一) AMT施行前已由財政部核准免稅者。 拾參　配套措施【所基16】 符合下列條件之5年免稅案件之免稅所得，得免予計入營利事業基本所得額： (一) AMT施行前已由財政部核准免稅者。 (二) AMT施行前已取得中央目的事業主管機關核 發完成證明函或已完成投資計畫，並於施行 之日起1年內經財政部核准免稅者。 (三) AMT施行前已取得中央目的事業主管機關核 發之投資計畫核准函，並已開工，且未變更 投資計畫之產品或服務項目。 1-33

拾參　配套措施【所基16】 (四) AMT施行前已取得中央目的事業主管機關核 發之投資計畫核准函，尚未開工，而於施行 之日起1年內開工，並於核准函核發之次日起 3年內完成投資計畫，且未變更投資計畫之產 品或服務項目。 (五) AMT施行前民間機構業與主辦機關簽訂公共 建設投資契約，並於投資契約約定日期內開 工及完工，且未變更投資計畫內容者。但依 主辦機關要求變更投資計畫內容者，不在此 限。 1-34

拾肆 適用年度【所基18】 1. 自95年1月1日施行，亦即95年度起之所得， 將有最低稅負制之適用。 拾肆 適用年度【所基18】 1. 自95年1月1日施行，亦即95年度起之所得， 將有最低稅負制之適用。 2. 個人海外所得預計自98年1月1日或99年1月1 日計入。 3. 但關於漏稅處罰之規定，則自96年度起之 AMT適用。 1-35

拾伍 例示 釋例 99年個人最低稅負 1-36 一般綜合所得稅 例1 例2 例3 綜合所得總額 2,000,000 5,000,000 拾伍　例示 釋例 99年個人最低稅負 一般綜合所得稅 例1 例2 例3 綜合所得總額 2,000,000 5,000,000 12,000,000 免稅額(以4口計，82,000×4) 328,000 捐贈扣除額(假設均為非現金捐贈) 400,000 500,000 2,400,000 薪資所得特別扣除額 (夫妻2人×104,0 00) 208,000 綜合所得淨額 1,064,000 3,964,000 9,064,000 應納稅額(A) 92,680 837,800 2,851,200 投資抵減稅額(C) 20,000 300,000 1,425,600 扣繳稅額 30,000 320,000 850,000 應繳納稅額 42,680 217,800 575,600 最低稅負制 保險給付 1,000,000 海外所得(假設無國外稅額) 100,000(不須計入) 1,200,000 3,000,000 非現金捐贈 有價證券交易所得 200,000 1,500,000 2,500,000 基本所得額 3,664,000 8,164,000 18,964,000 扣除額(600萬元) 6,000,000 稅率 20% 基本稅額(B) － 432,800 2,592,800 1-36

拾伍 例示 1-37 一般所得稅額與基本稅額比較 基本稅額(B) － 432,800 2,592,800 一般所得稅額(D＝A-C) 拾伍　例示 一般所得稅額與基本稅額比較 基本稅額(B) － 432,800 2,592,800 一般所得稅額(D＝A-C) 72,680 537,800 1,425,600 B＞D者，應另就差額繳納之稅款 1,167,200 ↓ 基本所得額小於600萬元，無須適用最低稅負制，僅依一般綜合所得稅規定繳稅即可。 一般所得稅額大於基本稅額，僅依一般綜合所得稅規定繳稅即可。 一般所得稅額小於基本稅額，除一般綜合所得稅外，須另就差額1,167,200元繳納所得稅。 1-37

拾伍 例示 釋例 營利事業最低稅負(一) 1-38 99年一般營利事業所得稅 例1 例2 例3 課稅所得額 1,000,000 拾伍　例示 釋例 營利事業最低稅負(一) 99年一般營利事業所得稅 例1 例2 例3 課稅所得額 1,000,000 10,000,000 應納稅額(A) 170,000 1,700,000 投資抵減稅額(C) 應繳納稅額 700,000 最低稅負制 獎勵5年免稅所得 500,000 8,000,000 基本所得額 1,500,000 18,000,000 20,000,000 扣除額(200萬元) 2,000,000 稅率 10% 基本稅額(B) － 1,600,000 1,800,000 一般所得稅額與基本稅額比較 一般所得稅額(D＝A－C) B＞D者，應另就差額繳納之稅款 1,100,000 ↓ 基本所得額小於200萬元，無須適用最低稅負制，僅按一般營利事業所得稅規定繳稅即可。 一般所得稅額大於基本稅額，僅按一般營利事業所得稅規定繳稅即可。 一般所得稅額小於基本稅額，除一般營利事業所得稅外，須另就差額1,100,000元繳納所得稅。 1-38

拾伍 例示 釋例 營利事業最低稅負(二) 1-39 一般營利事業所得稅99年 例4 例5 全年所得額 －10,000,000 拾伍　例示 釋例 營利事業最低稅負(二) 一般營利事業所得稅99年 例4 例5 全年所得額 －10,000,000 前10年核定虧損本年度扣除額 合於獎勵規定之免稅所得 停徵之證券、期貨交易所得(損失) －2,000,000 －50,000,000 免徵所得稅之出售土地增益 OBU免稅所得(損失) －2,500,000 30,000,000 課稅所得額 －5,500,000 10,000,000 本年度應繳納稅額(A) 1,700,000 最低稅負制 -5,500,000 基本所得額 40,000,000 扣除額 2,000,000 稅率 10% 基本稅額(B) － 3,800,000 1-39

拾伍 例示 1-40 一般所得稅額與基本稅額比較 基本稅額(B) 3,800,000 一般所得稅額(A) 1,700,000 拾伍　例示 一般所得稅額與基本稅額比較 基本稅額(B) 3,800,000 一般所得稅額(A) 1,700,000 B＞A者，應另就差額繳納之稅款 2,100,000 ↓ 證券交易損失及OBU損失，於計入基本所得額時以零計入。基本所得額為負數，無須繳納最低稅負。 證券交易所得為負數，於計入基本所得額時以零計入。一般所得稅額小於基本稅額，除繳納一般所得稅額外，須另就差額2,100,000元繳納所得稅。 1-40

拾伍 例示 釋例 營利事業最低稅負(三) 1-41 一般營利事業所得稅99年 例6 例7 全年所得額 10,000,000 拾伍　例示 釋例 營利事業最低稅負(三) 一般營利事業所得稅99年 例6 例7 全年所得額 10,000,000 前10年核定虧損本年度扣除額 1,000,000 (註) 2,000,000 合於獎勵規定之免稅所得 3,500,000 (註) 3,500,000 停徵之證券、期貨交易所得(損失) －5,000,000 2,000,000 免徵所得稅之出售土地增益 1,500,000 OBU免稅所得(損失) 10,500,000 課稅所得額 本年度應繳納稅額(A) 最低稅負制 基本所得額 14,000,000 6,500,000 扣除額 稅率 10% 基本稅額(B) 1,200,000 450,000 1-41

拾伍　例示 假設例7之營利事業有尚未扣除之前10年虧損 扣除額2,000,000元，亦有符合獎勵之免稅所 得額5,000,000元，其於計算課稅所得額時， 選擇優先減除前10年虧損扣除額2,000,000 元，再減除符合獎勵之免稅所得額3,500,000 元。 一般所得稅額與基本稅額比較 基本稅額(B) 1,200,000 450,000 一般所得稅額(A) B＞A者，應另就差額繳納之稅款 ↓ 證券交易損失於計入基本所得額時以零計入。一般所得稅額為零，應就基本稅額與一般所得額稅之差額1,200,000元繳納所得稅。 一般所得稅額為零，應就基本稅額與一般所得稅額之差額450,000元繳納所得稅。 1-42