坚持，努力，机会留给有准备的人 初级会计实务第二章 第四节至第七节 2015.9.23 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 坚持，努力，机会留给有准备的人 初级会计实务第二章 第四节至第七节 2015.9.23

课堂纪律 新同学： 你好，欢迎加入0824班！我是陈嫣老师。 请您注意以下几点： 1.请做好课前预习，资料在官网资料库个人中心。 2.今晚也许你跟不上进度，因为没做课前预习，不要急躁，下次课做 好课前预习！！！ 3.未开视频，区分南北方回答问题：原因，避免网络卡。 4.上课注意课堂记律。 5.有问题，QQ留言（搜索陈嫣老师即可）。微信：duia3707 6.班长：郭贝贝：微信与QQ 919965120 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

课堂纪律 网络卡慢解决问题： 1、点击聊天区域最上方：只显示自己与老师的消息 如图： 2、选择谷歌浏览器上课 3、老师视屏下方有关闭视屏按键，可选择关闭 4、老师视频下方有切换网络按键，可切换网络 5、关闭其他与学习无关的网页，用杀毒软件清理缓存 6、以上方法如果都行不通，可咨询教学管家 因为同学们的网速都不一样，所以大家如果网速卡慢，可使用以上方法进行解决。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第二章 负债 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 主讲老师：陈嫣

第四节　应交税费 一、 应交税费概述 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业 税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车 船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用 税等。 【注意】企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算 。 因为交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，所以不 通过“应交税费”科目核算。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节 应交税费 不通过应交税费（贷方）核算的有： 1.印花税 管理费用 2.耕地占用税 3.契税 计入资产初始取得成本 4.车辆购置税 第四节　应交税费 不通过应交税费（贷方）核算的有： 1.印花税 管理费用 2.耕地占用税 3.契税 计入资产初始取得成本 4.车辆购置税 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 贷方为银行存款即可 营业税金及附加 管理费用等 银行存款等 应交税费 房产税 车船税 土地使用税 印花税 实际缴纳 计提金额 贷方为应交税费

第四节　应交税费 二、应交增值税 （一）增值税概述 1.增值税的概念及纳税人 （1）增值税是以商品（含应税劳务及服务）在流转过程中产生的增值额 作为计税依据而征收的一种流转税。 （2）增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节 应交税费 二、应交增值税 （一）增值税概述 1.增值税的概念及纳税人 A公司 B公司 购入价100万 购入价150万 增值50万 第四节　应交税费 二、应交增值税 （一）增值税概述 1.增值税的概念及纳税人 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com A公司 B公司 购入价100万 购入价150万 增值50万 50×17%=8.5 25.5-17=8.5 （付）进项 增值税17万 增值税25.5万 销项（收）

第四节　应交税费 二、应交增值税 价外税图解： 100万元 + 17万元 = 117万元 收入+增值税=含税金额 收入+收入×税率=含税金额 收入×（1+税率）=含税金额 收入=含税金额÷（1+税率） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节 应交税费 二、应交增值税 2.增值税类型 3.设置的科目 类型 是否可以抵扣增值税（外购固定资产） 生产型 不可以 收入型 可以 第四节　应交税费 二、应交增值税 2.增值税类型 3.设置的科目 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 类型 是否可以抵扣增值税（外购固定资产） 生产型 不可以 收入型 可以 消费型 - 应交税费—应交增值税 + 进项税额 已交税金 销项税额 进项税额转出 出口退税 抵扣，减少

第四节　应交税费 （二）一般纳税人的账务处理 1.采购商品和接受应税劳务（进项税额） 企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增 值税税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。 【注意】 1.企业购入固定资产（有形动产）支付的增值税，记入“应交税费——应交 增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。 2.对于购入的免税农业产品可以按收购金额的一定比率计算进项税额，并准予 从销项税额中抵扣。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 3.企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照运费增值税专用发票 注明的税额作为进项税额。 （交通运输业2014.1.1全部营改增，税率为11%） 4.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上 注明的增值税税额计入购入货物及接受劳务的成本。 工程物资 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 动产（进项税额可以抵扣） 不动产（没有销项，计入成本）

第四节　应交税费 【多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以 抵扣的是（）。 A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 D.一般纳税人支付工程物资（构建房屋），取得的增值税专用发票中注明的增值 税税额 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 【多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以 抵扣的是（）。 A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额 D.一般纳税人支付工程物资（构建房屋），取得的增值税专用发票中注明的增值 税税额 【答案】AC 【解析】小规模纳税人不实行抵扣制；外购材料用于不动产建设，所支付的增值 税不得抵扣。故选项BD不能作为进项税额抵扣。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 【例题】甲企业（增值税一般纳税人）购入不需要安装的生产用设备一台， 增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税34 000元，取得运费普通 发票注明金额6 000元，全部款项已用银行存款支付。甲企业的会计分录为： 【答案】 借：固定资产 206 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 240 000 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 2.进项税额转出（在以后环节没有销项税） 企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途 （如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额不能抵扣， 通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 2.进项税额转出（在以后环节没有销项税） 【例题】甲企业库存材料因意外（管理原因造成）火灾毁损一批，有关增值税 专用发票确认的成本为10 000元，增值税税额1 700元。 甲企业的会计分录为： 【答案】 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 700 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 【例题】乙企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增 值税为8 500元。乙企业的会计分录为： 【答案】 借：在建工程 58 500 贷：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8 500 进项税额转出和工程物资不得抵扣的差别： （1）进项税额转出是在购入时，已经记过进项税额，现在发生了改变在以后 环节没有销项，把已记的进项转出来 （2）工程物资不得抵扣是在购入时就知道以后环节没有销项，所以增值税入成 本。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 二、应交增值税 3.销售物资或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额） （1）企业销售货物或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认 “应交税费——应交增值税（销项税额）”。 （2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费， 自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠 送给他人。税法上视同销售行为，计算确认销项税额。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 ①工程（构建不动产，非增值税应税项目） 借：在建工程 贷：库存商品 （成本价） 应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价×17%） ②对外捐赠（不确认收入，没有经济利益流入，计入在建工程道理一致） 借：营业外支出 贷：库存商品 （成本价） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 ③对外投资（相当于把商品卖掉的钱去投资，确认收入） 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） ④集体福利（相当于把商品卖掉的钱发给职工，确认收入） 借：应付职工薪酬 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 同时： 借：主营业务成本 　 贷：库存商品 同时： 借：主营业务成本 　 贷：库存商品

第四节　应交税费 ⑤支付（分配）股利（实物）（相当于把商品卖掉的钱分配股利，确认收入） 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 Note：自产、委托加工的货物用于对外投资、集体福利、分配股利，确认收入。 用于非增值税应税项目，对外捐赠没有收入。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 【注意】如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价 方法的，按公式“不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）”还原为不含 税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。 【例题】丙企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本 为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。丙企业的会计分录 如下： 【答案】 借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000×17%=51 000（元）。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 4.出口退税 出口退税通过“其他应收款”（借方）科目核算。 5.交纳增值税 交纳增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”核算。 （三）小规模纳税人的账务处理 小规模纳税人实行简易办法征收，按照销售价款（不含税）的3%的征税率 征收。 小规模纳税人自一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一 般纳税人也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 一般 小规模 买 卖 小规模纳税人 一般纳税人 代开增值税专用发票除外

第四节　应交税费 【例题】某小规模纳税人销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款 （含税）为20 600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的有关 会计分录如下： 【答案】 借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税 600 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=20 600÷（1+3%）=20 000（元） 应纳增值税=不含税销售额×征收率=20 000×3%=600（元）。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 （四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理 经国务院批准，自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化 增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。试点行业为交通运输业、 部分现代服务业、邮政业、电信业等生产性服务业。根据财政部、国家税务 总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和 13%低税率的基础上，新增11%和6%两档税率。交通运输业、建筑业等 适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分服务业适用6%税率。 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对于一些存在 大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。服务贸易 进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 【举例】2015年1月，北京东方物流企业，本月提供交通运输取得收入 100万元，按照适用税率开具增值税专用发票，款项已收。当月委托 上海西方企业一项运输业务，取得西方企业开具的货物运输业增值 税专用发票，注明的价款为20万元，增值税税额为2.2万元。东方物流 企业应编制如下会计分录： 【答案】1.取得运输收入的会计处理： 借：银行存款 111 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 11 2.取得西方公司发票时： 借：主营业务成本 20 应交税费——应交增值税（进项税额） 2.2 贷：银行存款 22.2 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 三、应交消费税的核算 （一）消费税概述 价内税图解： 【注意】 第一，消费税是价内税，是对生产、委托加工、进口应税消费品征收的； 第二，征收方法有从价定率和从量定额两种； 第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 成本60万元 增值税 17万元 117万元 利润 30万元 税金10万元

第四节　应交税费 （二）应交消费税的账务处理 1.销售应税消费品 企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过 “营业税金及附加”科目核算。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 价内税与收入相关，影响当期损益， 计入“营业税金及附加”

第四节　应交税费 【例题】甲企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税）， 适用的消费税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下： 【答案】 借：营业税金及附加 600 000 贷：应交税费——应交消费税 600 000 应交消费税税额=2 000 000×30%=600 000（元）。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 2.自产自用应税消费品 (1)企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳 的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目； (2)将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及 附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 价内税与收入相关，影响当期损益， 计入“营业税金及附加”

第四节　应交税费 【单选题】某企业在建工程（不动产）领用自产柴油50 000元，应纳增值 税10 200元，应纳消费税6 000元，则企业计入在建工程中的金额为（）元。 A.50 000 B.60 200 C.66 200 D.56 000 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 【单选题】某企业在建工程（不动产）领用自产柴油50 000元，应纳增值税 10 200元，应纳消费税6 000元，则企业计入在建工程中的金额为（）元。 A.50 000 B.60 200 C.66 200 D.56 000 【答案】C 【解析】会计处理为： 借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200 ——应交消费税 6 000 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 3.委托加工应税消费品 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资， 于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收 账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消 费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品， 按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税 费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com A B （交）买 卖（收）

第四节 应交税费 3.委托加工应税消费品 消费税是价内税，是对生产、委托加工、进口应税消费品征收的。（一次课征制） 第四节　应交税费 3.委托加工应税消费品 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 消费税是价内税，是对生产、委托加工、进口应税消费品征收的。（一次课征制）

第四节　应交税费 【单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方 代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.应交税费——应交消费税 D.营业税金及附加 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 【单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代 收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.应交税费——应交消费税 D.营业税金及附加 【答案】B 【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的 消费税要计入委托加工物资的成本中核算。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节 应交税费 4.进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。 第四节　应交税费 4.进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 四、应交营业税 （一）营业税概述 营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位 和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。 （二）账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 【延伸】非房地产开发企业转让不动产及无形资产时应当交纳的营业税账务处理为： 1.不动产 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 2.无形资产 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 差额：营业外收入（贷差） 营业外支出（借差） 【注意】企业转让无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“ 应交税费——应交营业税”科目。 价内税与收入相关影响当期损益， 计入“营业税金及附加” 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 【例题】某建筑公司某月营业收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。 该公司应交营业税的有关会计分录如下： 【答案】 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费——应交营业税 15 000 应交营业税=500 000×3%=15 000（元）。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 【例题】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的 账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中 用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。 该企业的有关会计处理。如下： 【答案】（1）将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 300 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 400 000 （2）收到出售收入320 000元： 借：银行存款 320 000 贷：固定资产清理 320 000 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 固定资产清理 30 0.5 1.6 0.1 （3）支付清理费用5 000元： 借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 000 （4）计算应交营业税：320 000×5%＝16 000（元） 借：固定资产清理 16 000 贷：应交税费——应交营业税 16 000 （5）结转销售固定资产的净损失： 借：营业外支出 1 000 贷：固定资产清理 1 000 32 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 五、其他应交税费 （一）应交资源税 对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”科目，自产 自用的应记入“生产成本”、“制造费用”等科目。 会计分录： 借：营业税金及附加 生产成本（直接） 制造费用（间接） 贷：应交税费——应交资源税 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 五、其他应交税费 （二）应交城市维护建设税 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率 企业按规定计算出应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等 科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应 交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。 （三）应交教育费附加 企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目， 贷记“应交税费——应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费—— 应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 一般：固定资产清理 房企：营业税金及附加 房 地 五、其他应交税费 （四）应交土地增值税 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过 “应交税费——应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上 建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值 税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目； 土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行 存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”， 同时冲减土地使用权的账面价值，将其差额，计入营业外收支。 土地增值税 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 一般：无形资产处置 房企：营业税金及附加

第四节　应交税费 五、其他应交税费 【提示】房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 （五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入 “管理费用”科目。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 与投资性房地产相关的： 计入营业税金及附加

第四节　应交税费 五、其他应交税费 （六）应交个人所得税（源泉扣缴，支付的时候就要交） 企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税 企业交纳个人所得税时： 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 五、其他应交税费 【多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（ ）。（2014年） A.企业进口原材料交纳的进口关税 B.企业商务用车交纳的车船税 C.小规模纳税人购买商品支付的增值税 D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第四节　应交税费 五、其他应交税费 【多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（ ）。（2014年） A.企业进口原材料交纳的进口关税 B.企业商务用车交纳的车船税 C.小规模纳税人购买商品支付的增值税 D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税 【答案】AC 【解析】企业进口原材料应交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项A正确； 企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用，选项B错误；小规模纳税人 购买商品支付的增值税是要计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工 承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，选项D错误。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第五节　应付股利及其他应付款 一、应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定 分配给投资者的现金股利或利润。 【注意】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利 润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。 （执行机构） 董事会或类似机构 拟分配 附注中说明，不做账 股东大会或类似机构 审议批准 做账 （权力机构） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第五节　应付股利及其他应付款 经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金 股利或利润作如下处理： 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第五节 应付股利及其他应付款 【判断题】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润， 不应确认为负债，但应在附注中披露。（） 第五节　应付股利及其他应付款 【判断题】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润， 不应确认为负债，但应在附注中披露。（） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第五节　应付股利及其他应付款 【判断题】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润， 不应确认为负债，但应在附注中披露。（） 【答案】× 【解析】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确 认为应付股利；董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不用 做账务处理的,但应在附注中披露。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第五节　应付股利及其他应付款 二、其他应付款 其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交 税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营 租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。 【延伸】支付的押金如何处理？ 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 其他应付 其他应收 押金 其他应收 其他应付 甲 乙 租金

第五节　应付股利及其他应付款 【例题】甲公司从2×12年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备 一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应 付租金24000元。甲公司的有关会计分录如下： 【答案】（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金： 借：管理费用 8 000 贷：其他应付款 8 000 2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。 （2）3月31日支付租金： 借：其他应付款 16 000 管理费用 8 000 贷：银行存款 24 000 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第五节　应付股利及其他应付款 【多选题】下列各项中，应计入其他应付款的有（）。（2012年） A.存入保证金 B.应付销货方代垫的运杂费 C.应付租入包装物租金 D.到期无力支付的商业承兑汇票 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第五节　应付股利及其他应付款 【多选题】下列各项中，应计入其他应付款的有（）。（2012年） A.存入保证金 押金，其他应付款 B.应付销货方代垫的运杂费 应付账款 C.应付租入包装物租金 租金，其他应付款 D.到期无力支付的商业承兑汇票 应付账款 银行承兑汇票 短期借款 【答案】AC 【解析】选项BD计入应付账款。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第六节 长期借款 一、长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 （不含1年）的各项借款。 长期借款 本金 第六节　长期借款 一、长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 （不含1年）的各项借款。 长期借款 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 本金 利息调整 应计利息（到期一次还本付息）

第六节 长期借款 二、长期借款的账务处理 （一）借入时： 借：银行存款 贷：长期借款——本金 差额：长期借款——利息调整 第六节　长期借款 二、长期借款的账务处理 （一）借入时： 借：银行存款 贷：长期借款——本金 差额：长期借款——利息调整 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第六节　长期借款 二、长期借款的账务处理 【例题】甲企业为增值税一般纳税人，于2×12年11月30日从银行借入资金 3 000 000元，借款期限为3年，年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计 复利，所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备 一台，价款2 400 000元，增值税额408 000元，另支付保险等费用32 000元， 设备于当日投入使用。甲企业的有关会计分录如下： 【答案】 （1）取得借款时： 借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款——本金 3 000 000 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第六节　长期借款 二、长期借款的账务处理 （2）支付设备款及保险费时： 借：固定资产 2 432 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 408 000 贷：银行存款 2 840 000 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第六节　长期借款 （二）每期计算利息费用时： 借：在建工程（购建固定资产） 财务费用（生产经营） 管理费用（筹建期间） 贷：应付利息（分期付息到期还本的长期借款） 长期借款——应计利息（到期一次还本付息的长期借款） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第六节　长期借款 二、长期借款的账务处理 （三）归还借款本息时： 借：长期借款——本金 ——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息到期还本） 贷：银行存款 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第六节　长期借款 二、长期借款的账务处理 【多选题】下列各项中，关于长期借款利息费用会计处理表述正确的有（）。 （2013年） A.筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用 B.生产经营期间不符合资本化条件的借款利息计入财务费用 C.为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款利息费用计入在建工程 D.为购建厂房发生的借款利息费用在所建厂房达到预定可使用状态后的部分 计入管理费用 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第六节　长期借款 二、长期借款的账务处理 【多选题】下列各项中，关于长期借款利息费用会计处理表述正确的有（）。 （2013年） A.筹建期间不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用 B.生产经营期间不符合资本化条件的借款利息计入财务费用 C.为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款利息费用计入在建工程 D.为购建厂房发生的借款利息费用在所建厂房达到预定可使用状态后的部分 计入管理费用 【答案】ABC 【解析】选项D，构建厂房发生的借款利息在所建厂房达到预定可使用状态后 的部分计入财务费用。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第七节 应付债券及长期应付款 一、 应付债券 1.债券的发行价格 交易性金融资产（短期差价） 持有至到期投资（有意图和能力） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 交易性金融资产（短期差价） 持有至到期投资（有意图和能力） 可供出售金融资产（目的不明） 甲公司发行价值500万的债券 乙公司 应付债券 市场利率 6% 票面利率5% 无人问津 折价发行 480万元 市场利率 4% 票面利率5% 供不应求 溢价发行 520万元 条件 当市率大于面率时 当市率小于面率时 当市率等于面率时 发行价格 折价 溢价 平价

第七节 应付债券及长期应付款 二、应付债券的账务处理 2.会计分录 （1）发行债券时： 借：银行存款 520 480 贷：应付债券——面值 500 500 【注意】如果有差额记入“应付债券——利息调整”科目。 目前初级在第一章中对这个知识点进行考核，此处了解即可 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 一次还本付息

第七节 应付债券及长期应付款 二、应付债券的账务处理 （2）每期计提利息费用时 借：财务费用（生产经营过程中筹资） 在建工程（构建固定资产，满足资本化条件） 制造费用（制造特定产品） 研发支出等（研发无形资产，满足资本化条件） （债券摊余成本×实际利率×当期期限） 贷：应付债券——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息） （债券票面价值×票面利率×当期期限） 差额：应付债券——利息调整 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 重点

第七节 应付债券及长期应付款 二、长期借款的账务处理 【注意】应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面 利率）计算确定利息费用。 （3）到期时 借：应付债券——面值 ——应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息） 贷：银行存款 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第七节 应付债券及长期应付款 二、长期借款的账务处理 【例题】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、票面年利 率为8%（不计复利）、发行面值总额为30 000 000元的债券，假定票面年利 率等于实际年利率。该债券按面值发行。B企业发行债券所筹资金于当日用 于建造固定资产，至2×12年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券 利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债 券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。2×15年7月1日， B企业偿还债券本金和利息。B企业的会计处理如下： 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第七节 应付债券及长期应付款 【答案】 （1）借：银行存款 30 000 000 贷：应付债券——面值 30 000 000 2×12年12月31日债券利息为：30 000 000×8%÷12×6=1 200 000 （2）借：在建工程 1 200 000 贷：应付债券——应计利息 1 200 000 （3）借：应付债券——面值 30 000 000 ——应计利息 7 200 000 贷：银行存款 37 200 000 2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企业长期债券的应计利息= 30 000 000×8%×3=7 200 000（元）。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第七节 应付债券及长期应付款 【单选题】2012年7月1日，某公司按面值发行5年期、到期一次还本付息 的公司债券，该债券面值为10万元，票面年利率为4%（不计复利）， 假定不考虑相关税费，2013年12月31日该应付债券的账面价值为（）万元。 （2014年） A.10.4 B.10.2 C.10.6 D.10 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第七节 应付债券及长期应付款 【单选题】2012年7月1日，某公司按面值发行5年期、到期一次还本付息 的公司债券，该债券面值为10万元，票面年利率为4%（不计复利）， 假定不考虑相关税费，2013年12月31日该应付债券的账面价值为（）万元。 （2014年） A.10.4 B.10.2 C.10.6 D.10 【答案】C 【解析】因为该债券是到期一次还本付息的，所以该债券的利息是计入债券成本 的，2013年12月31日该应付债券的账面价值=10+10×4%×（1+0.5）=10.6（万元） 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 ，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的 应付款项等。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com A B C 1000万 520万元 5年 A B 10年 500万 1200万 融资租入固定资产 分期付款方式购入固定资产

第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款 【拓展】企业融资租入的固定资产，在租赁有效期内，其所有权仍归出租方， 但承租方获得了租赁资产的实质控制权，享有了资产在有效使用期内带来的各 种经济利益，同时，作为取得这项权利的代价，需要支付大致相等于该项资产 的公允价值金额，这些款项在支付前，构成了承租方应付融资租赁款。 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分 。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应将未确认的融资 费用，在租赁期内各个期间按一定的方法确认当期融资费用。企业应当采用实 际利率法计算确认当期的融资费用。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款 （一）应付融资租赁款——在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁 付款额 取得时： 借：固定资产、在建工程 1000+10 （租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上 初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 200 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 1200 银行存款（直接费用） 10 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com ①980 ②1050 P F 公允价值1000 10年 1200万元

第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款 付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 分摊未确认融资费用时： 借：财务费用、在建工程（符合资本化条件的计入在建工程） 贷：未确认融资费用 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第七节 应付债券及长期应付款 480万 二、长期应付款 （二）具有融资性质的延期付款 企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正 常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价 款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在 信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。 借：固定资产/在建工程（购买价款现值） 3020 未确认融资费用 480 贷：长期应付款 3500 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com 3020万 3500万

第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款 【多选题】下列各项中，应计入长期应付款的有（ ）。（2014年） A.应付租入包装物租金 B.具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的应付款项 C.因债权人单位撤销而长期无法支付的应付账款 D.应付融资租入固定资产的租赁费 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第七节 应付债券及长期应付款 【答案】BD 【解析】应付租入包装物的租金应该计入其他应付款，选项A错误；具有融资 性质的分期付款购买固定资产的应付款项，应该计入长期应付款，选项B正确 ；因债权人单位撤销而长期无法支付的应付账款应该计入营业外收入，选项C 错误；应付融资租入固定资产的租赁费应该计入长期应付款，选项D正确。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第七节 应付债券及长期应付款 二、长期应付款 【单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套， 当日投入使用。合同约定的价款为2 700万元，分3年等额支付；该分期支付 购买价款的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账 价值为（）万元。（2011年） A.810 B.2430 C.900 D.2700 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com

第七节 应付债券及长期应付款 【单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当 日投入使用。合同约定的价款为2 700万元，分3年等额支付；该分期支付 购买价款的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账 价值为（）万元。（2011年） A.810 B.2430 C.900 D.2700 【答案】B 【解析】如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正 常信用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本 不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。 模板来自于 http://docer.mysoeasy.com