项目二 资 金 筹 集 实 务 广东创新学院 会计系 1

项目二 资金筹集实务 【学习目标】 1、掌握权益资金筹集的核算； 2、掌握债务资金筹集的核算。 【能力培养目标】 主要培养资金岗位能力，学会各种投资方式（如接受投 资、借入款项、发行债券）的会计核算方法。 【重点与难点】 重点：实收资本、短期借款、长期借款的核算。 难点：应付债券的核算。

项目二 资金筹集实务 企业主要的经济业务 筹资活动 投资活动 运营活动 分配活动 财务活动的起点

引言：筹资活动 一、筹资目的 1、满足生产需求 资 产 2、满足资本结构的调整 二、筹资渠道 所有者权益 1、接受所有者投入资本 资 产 1、满足生产需求 2、满足资本结构的调整 二、筹资渠道 所有者权益 1、接受所有者投入资本 2、向债权人举债 负 债

引言：筹资活动 三、筹资种类 长期资金 短期资金 1、按资金使用期限分 内部筹资 外部筹资 3、按资金的性质分 权益资金（所有者投入） 2、 按资金来源分 内部筹资 外部筹资 3、按资金的性质分 权益资金（所有者投入） 债务资金（借入款项、发行债券）

项目二 资金筹集实务 任务一 权益资金筹集的核算 任务二 债务资金筹集的核算 任务三 资金核算会计岗位实务操作

任务一  权益资金筹集的核算 权益资金：通过权益融资筹集到的资本金称为权益资本，它是企业资金的基本来源。 权益资金的筹 集有哪些方式 ？

权益资金筹集的方式 1、接受直接投资 2、发行股票 3、留存收益 接受现金投资 实 物 接受非现金投资 无形资产

权益资金筹集的核算 所有者投入 企 业 盈余公积转增资本

一、账户设置 1、“实收资本”账户 实收资本（股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。投资者既可以采用货币资金的方式出资，也可以采用固定资产、材料物资等实物资产的方式出资，还可以采用无形资产等方式出资。 实收资本账户是核算所有者投入资本增减变动情况的账户。 实收资本 所有者投入的注册资本 资本公积转增资本 注册资本的减少额 增加额

账户设置 2、“资本公积”账户 资本公积账户是专门核算企业收到投资者出资超出其在注 册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者 权益的利得和损失增减变动情况。 资本溢价（股本溢价） 其他资本公积 资本公积 出资额中的资本溢价或股本溢价 增加的其他资本公积 以资本公积转增资本的金额

二、账务处理 （一）实收资本（股本）的核算 1、接受现金资产投资 借： 银行存款 贷：实收资本（股本） 资本公积—资本（股本）溢价（超出注册 资本中所占份额部分） 例：收到国家追加投资投入的货币资金100 000元，存入 银行。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000

【例2-1】 某企业由A、B、C三位投资者共同出资成立，注册资本为3 000 000元，三位投资者投入注册资本分别为1 500 000、900 000和600 000元，因而持股比例分别为50%、30%和20%。款项全部存入银行。 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本—A 1 500 000 —B 900 000 —C 600 000

2、接受非现金资产投资 注意 借： 固定资产/无形资产/原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本） 资本公积—资本（股本）溢价 注意 （1）企业接受非现金资产投资，应按照投资合同约定的价值确定其价值，但投资合同约定价值不公允的除外。 （2）资本（股本）溢价：投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中享有的份额。

例2-2 收到裕华公司投入的机器设备一台，该设备现行市价为80 000元，双方确认的价值为75 000元。该公司所作的账务处理为： 借：固定资产 75 000 贷：实收资本 75 000

例2-3 甲公司由A、B、C三个企业投资设立。A企业投入100万元货币资金；B企业以100万的专利技术使用权进行投资，C企业以30万的银行存款和70万的设备进行投资，甲公司在收到投资者投入资产时所作的账务处理为： 单位：万元 借：银行存款 130 固定资产 70 无形资产 100 贷：实收资本 300

3、实收资本的增减变动 实收资本增加的基本途径有资本公积和盈余公积转增资本， 投资者追加投资或接受新的投资。 盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积金。该账 户是所有者权益类账户，贷记提取的盈余公积金，借记盈余 公积金的使用，如转增资本、弥补亏损等。

（1）实收资本增加的账务处理 ① 将资本公积转增资本 借：资本公积——资本溢价（或股本溢价） 贷：实收资本（或股本） ② 将盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） ③ 由投资者追加投资（接受新的投资） 借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本（或股本） 资本公积—资本溢价（或股本溢价）

（2）实收资本的减少的账务处理 股东不能随便减少实收资本，只有当企业资本过剩（国家 政策调整导致对某项产业进行调整，比如：关闭一些煤炭 行业，小煤矿等）或企业长期亏损，经批准可以减资。 企业减少注册资本应符合下列条件： ① 债权人无异议，方可允许减资； ② 经股东会议决议，同意并修改企业章程； ③ 减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。 报经批准减少注册资本时的账务处理： 借：实收资本 贷：银行存款

（二）资本公积的核算 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资（资本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积是企业的一种储备资本，可以按法定程序转增注册资本。

思考： 若干年后，甲公司经营业绩良好。试问D公司想要作为新股东加入，能否以100万的投资额获得与A、B、C同等的股份？ A B C 甲公司 100万专利技术 A B C 甲公司 100万银行存款 30万机器设备70万银行存款 D 问题： D公司多投的那部分资金记入哪个科目？

例2-4 甲公司由A、B、C三个企业各投资100万元成立，成立时实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元，这时又有D企业加入该公司，并愿意出资190万元而仅占该企业股份的25%。甲公司应作的账务处理为： 借： 银行存款 1 900 000 贷：实收资本 —D企业 1 000 000 资本公积—资本溢价 900 000

例2-5 B股份有限公司发行普通股200万股，每股面值为1元，发行价格为5元。股款已收，发行过程中支付相关税费5万元。B股份有限公司应作的账务处理： 单位：元 借： 银行存款 9 950 000 贷：股本 2 000 000 资本公积—股本溢价 7 950 000

任务二  债务资金筹集的核算 企业通过负债筹资，融入的资本称为债务资本，即债务资金。若债务资本成本低于预期的投资报酬率，举债经营会给所有者带来更高的报酬。 在生产经营过程中举借债务，是企业重要的资金来源。 债务资金的特点：资金在使用上具有时 间性，需要到期还本付息。

债务资金的分类 按债务资金可用时间来划分： 短期债务资金 —— “短期借款” 长期债务资金 “长期借款” “交易性金融负债” “应付债券” —— “短期借款” “长期借款” “交易性金融负债” “应付债券” “长期应付款”

债务资金筹集的核算 一、短期借款的核算 二、长期借款的核算 三、应付债券的核算 四、长期应付款的核算

一、短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 一年（含一年）以下的各种借款。 短期借款一般用于补充企业生产经营的流动资金。 借款到期时，除偿还本金外，还需按期支付利息。利息 作为财务费用计入损益核算。

（一）“短期借款”账户 “短期借款”账户核算企业借入的偿还期在一年以内的各种借款增减变动情况。 短期借款 归还的短期借款 （减少数） 借入的短期借款 （增加数）

（二）“短期借款”的账务处理 1、借入款项时 借：银行存款 贷：短期借款 2、计提利息时 借：财务费用 贷：应付利息

“短期借款”的账务处理 3、支付利息时 借：应付利息 （之前已计提的利息） 财务费用 （当期未计提的利息） 贷：银行存款 4、偿还本金时 借：短期借款

例2-6 某企业2011年10月1日向银行取得为期3个月的借款100 000元，年利率6%，银行规定每月末付息，到期还本。 （1）2011年10月1日，取得借款时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （2）10月31日、11月30日，分别计提当月利息： 每月利息=100 000×%6÷12=500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500

例2-6 （3）12月31日，到期还本付息时： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 借：应付利息 1 000 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 借：应付利息 1 000 贷：银行存款 1 000 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 借：短期借款 100 000 应付利息 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 101 500

短期借款的核算（借款合同） 实例

短期借款的核算（收到借款） 实例 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000

短期借款的核算（月末付息） 实例 7.5% ￥ 6 2 5 0 0 借：财务费用 625 贷：银行存款 625

短期借款的核算（偿还本金） 实例 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000

思考？ ？ 如果上述例题借款期限超过1年，怎么办？

二、长期借款的核算 借入年限＞1年 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在 一年以上（不含一年）的各种借款。 用途：一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工 程以及流动资产的正常需要等方面，是企业的一项长期负 债。 企业应通过“长期借款”账户核算长期借款的借入、归还 等情况。长期借款明细账设置，分设“本金”、“利息调 整”等明细科目，进行明细核算。 借入年限＞1年

（一）长期借款账户 长期借款 长期借款本期的减少额 （减少数） 长期借款本息的增加额 （增加数） ？ 思考：长期借款需进行哪些账务处理

（二）长期借款的账务处理 借：银行存款 贷：长期借款——本金 2、计提利息时 借：管理费用（筹建期间的利息支出） 1、借入款项时 借：银行存款 贷：长期借款——本金 2、计提利息时 借：管理费用（筹建期间的利息支出） 财务费用（生产经营期间或用于固定资产不予资本化 的利息支出） 在建工程（用于购建固定资产且应当资本化的利息支出） 贷：应付利息 资本化是指计入相关资产的成本。 长期借款计算确定的利息费用，应区分情况分别记入相关的成本费用账户。

长期借款的账务处理 3、到期偿还利息 借：应付利息 贷：银行存款 4、到期偿还借款 借：长期借款——本金

例2-7 某企业2010年1月1日向银行取得为期2年的借款100 000元，年利率6%，银行规定，年末分期付息，到期还本。 （1）2010年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 100 000 贷：长期借款—本金 100 000 （2）2010年1月——12月，每月末计提当月利息： 每月利息=100 000×6%÷12=500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500

例2-7 （3） 2010年12月31日,支付当年利息： 借：应付利息 6 000 贷：银行存款 6 000 借：应付利息 6 000 贷：银行存款 6 000 （4）2011年1月—— 12月，每月末计提当月利息： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 （5） 2011年12月31日,还本付息： 借：长期借款—本金 100 000 应付利息 6 000 贷：银行存款 106 000

三、应付债券的核算 （一）应付债券概述 债券是企业为筹集长期使用资金 而发行的，承诺在规定日期内向债 权人还本付息的书面证明。 应付债券账户用于核算企业发行 的、超过一年的长期债券。

1、债券的特征 （1）有固定到期日 （2）有固定到期值 ？ 债券发行日 到期值=票面金额+利息 0 1 2 n 债券到期日

2、债券的基本要素 （1）票面金额（面值） （2）债券利率 （3）债券期限（付息日，到期日） i票 票面利率 实际利率 i实

3、债券的发行方式 到期值=票面金额+利息 0 1 2 n 债券发行价格 （1）面值发行 （2）溢价发行 （3）折价发行 债券发行日 到期值=票面金额+利息 0 1 2 n 债券发行价格 债券到期日 （1）面值发行 （2）溢价发行 （3）折价发行 ——发行价格 = 票面金额 ——发行价格 ＞票面金额 ——发行价格 ＜票面金额 溢价发行之溢价实质上是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；折价发行之折价实质上是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；

（二）应付债券的账务处理 企业应设置“应付债券”总账账户，核算发行债券的本金 和利息。 该账户应设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”二 级账户进行明细核算。 应付债券-面值：核算债券本金的取得和归还。 应付债券-利息调整：债券利息调整的发生及摊销。 应付债券-应计利息：债券名义利息的形成和支付情况。

应付债券-面值 应付债券—面值 发行债券的面值 债券本金的偿还数 尚未归还的债券本金

1、发行债券的账务处理 借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：应付债券——面值 （发行债券的面值） 贷或借：应付债券——利息调整（借贷差额） 借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：应付债券——面值 （发行债券的面值） 贷或借：应付债券——利息调整（借贷差额） 例2-8：B企业于20××年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%、发行面值总额为4 000万元的债券，假定年利率等于实际利率，该债券按面值发行。 单位：万元 借：银行存款 4 000　　　　 贷：应付债券—面值 4 000

例2-9 20××年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1 000万元，票面利率6%，假定发行价格为1 043万元。 单位：万元 借：银行存款 1 043 贷：应付债券——面值 1 000 ——利息调整 43

2、利息调整摊销的账务处理 资产负债表日，应付债券应按摊余成本计量，即对利息调 整进行摊销。 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量折现为该债券当前账面价值所使用的利率。 资产负债表日：指结账和编制资产负债表的日期。通常指年度资产负债表日，在我国会计年度中，资产负债表日一般是指每年12月31日。

利息调整摊销的账务处理 ①每期利息调整的摊销金额＝实际利息费用－应付利息 ②应付利息＝应付债券面值 × 债券票面利率 ③实际利息费用＝期初摊余成本 × 实际利率 ④期初摊余成本=上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+本期实际利息费用－本期现金流出（应付利息）

资产负债表日的处理 借：财务费用、在建工程等（实际利息） （1）分期付息、一次还本的债券 （2）一次还本付息的债券 　 借：财务费用、在建工程等（实际利息） 　　　 贷：应付利息 （票面利息） （2）一次还本付息的债券 　 　　 贷：应付债券——应计利息 （票面利息） 借或贷：应付债券—利息调整（差额） 借或贷：应付债券—利息调整（差额）

例2-10 B企业于2007年12月31日，甲公司经批 准发行5年期一次还本、分期付息的公司 债券1 000万元，票面利率6%，假定债券 利息在每年年底支付，实际利率为5%， 发行价格为1 043万元。 发行债券时的账务处理： 借：银行存款 1 043 贷：应付债券——面值 1 000 ——利息调整 43

60-52.15 1043 ×5% 利息费用一览表 1043+52.15-60 单位：万元 付息期 期初摊余成本 支付利息 利息费用 摊销差额 期末摊余成本 2007 2008 2009 2010 2011 2012 ①=上期⑤ ②=面值×i票 ③=①× i实 ④= ③ - ② ⑤ =①+ ③- ② 1043 1043 60 52.15 7.85 1035.15 1026.91×5% 1035.15 60 51.76 8.24 1026.91 60-50.83 1026.91 1035.15×5% 51.35 1035.15+51.76-60 8.65 1018.26 60 1009.17+？- 60=1000 面值 1018.26 60 50.91 9.09 1009.17 1009.17 60 50.83 9.17 1000

例2-10 根据表内资料，该公司的账务处理如下： （1）2007年12月31日发行债券时： 　　 借：银行存款　　　 1 043 　　　　 贷：应付债券——面值　 　1 000 　　　　　　 　 ——利息调整 　 43

第1年计提利息和支付利息 2008年12月31日计算利息费用时（第1年）： 借：财务费用 52.15 应付债券—利息调整 7.85 贷：应付利息 60 支付第1年利息时： 借：应付利息 60 贷：银行存款 60

第2年计提利息和支付利息 2009年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用 51.76 应付债券—利息调整 8.24 贷：应付利息 60 支付第2年利息时： 借：应付利息 60 贷：银行存款 60

第3年计提利息和支付利息 2010年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用 51.35 应付债券—利息调整 8.65 贷：应付利息 60 支付第3年利息时： 借：应付利息 60 贷：银行存款 60

第4年计提利息和支付利息 2011年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用 50.91 应付债券—利息调整 9.09 贷：应付利息 60 支付第4年利息时： 借：应付利息 60 贷：银行存款 60

最后一期计提利息 2012年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用 50.83 应付债券——利息调整 9.17 贷：应付利息 60

3、债券偿还的账务处理 （1）债券到期一次还本付息 借：应付债券—面值（发行债券的面值） —应计利息（面值×票面利率） 贷：银行存款 （2）债券分期付息、到期还本 ① 每期支付利息时： 借：应付利息 ② 到期偿还本金时： 借：应付债券—面值

例2-10（续） ① 2012年12月31日摊销最后一期利息费用时： 借：财务费用 50.83 应付债券——利息调整 9.17 　　借：财务费用 　　　　　　50.83 　　 应付债券——利息调整 9.17 　　 贷：应付利息 60 ② 2012年12月31日归还债券本金 借：应付债券——面值 1 000 应付利息 60 贷：银行存款 1060

四、长期应付款的核算 长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 长期应付款包括： （1）应付融资租入固定资产的租赁费。 （2）以分期付款方式购入固定资产或无形资产等发生的应付款项。 （3）采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项。 设置“长期应付款”账户进行核算。

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哈佛大学图书馆的座右铭 学习时的痛苦是暂时的，未学到的痛苦是终生的。 受教育程度代表收入。

哈佛大学图书馆的座右铭 此刻打盹，你将在做梦；而此刻学习，你将在圆梦。 学习时的痛苦是暂时的，未学到的痛苦是终生的。 受教育程度代表收入。