第1章 成本會計概論 1

本章大綱 1.1 現代成本會計的功能 1.2 財務會計、管理會計與成本會計之比較 1.3 新製造環境與成本會計 1.4 成本效益之考量 1.1　現代成本會計的功能 1.2 財務會計、管理會計與成本會計之比較 1.3 新製造環境與成本會計 1.4　成本效益之考量 1.5　企業組織結構與管理會計人員 1.6 會計專業組織與職業道德 2

1.1 現代成本會計的功能 規劃（Planning）的功能 組織（Organizing）的功能 決策（Decision making）的功能 1.1 現代成本會計的功能 規劃（Planning）的功能 組織（Organizing）的功能 決策（Decision making）的功能 控制（Controlling) 的功能 激勵（Motivating）的功能 3

規劃（Planning）的功能 規劃為管理的基本過程，係指經由對企業內外在環境所存在的機會與威脅做評估，設定所欲達成之目標，以及有效運用資源達成目標之策略、程序及方法或計畫。 4

組織（Organizing）的功能 組織係指將企業內部各相關部門（或單位）納入一個精心設計的架構，使該企業之人力及其他資源能做最適當之配置，俾利各項作業之順利執行及使企業目標之有效達成。 5

決策（Decision making) 的功能 決策係指從各種可行的方案中，選出對企業最有利方案的行為。管理人員經常面臨兩個或兩個以上不同替代方案的選擇，透過一健全之成本會計系統，管理人員可以很快的取得可靠的資訊，以估算差異成本，分析不同方案間的成本與利潤之差異，並做出正確的選擇。 6

控制（Controlling) 的功能 控制係指管理人員以有系統之方法，採取必要之手段與步驟，將組織內各項作業執行之實際結果與預計目標相互比較之過程，以瞭解各單位遵行計畫作業的執行，裨利查明差異之原因及進行例外管理。 7

激勵（Motivating) 的功能 激勵與上述四項基本功能息息相關，管理人員必須瞭解員工的需要與能力，必常把「激勵」牢記在心，促使員工的目標與組織目標趨於一致，以避免組織內劣幣驅逐良幣之情形。 8

1.2 財會、管會與成會之比較 9

財會、管會與成會之關係 企業經營活動 會計資訊系統 認定、衡量、記錄、分析、彙總、傳達 成本會計 財務會計 成本會計 管理會計 10

財務會計與管理會計之比較 相同點 均依賴會計制度所產生的資訊 均重視責任與經營的觀念 不同點 11

財務會計與管理會計之不同點 不同點 財務會計 管理會計 1、目的 投資與授信決策 管理決策 2、資訊編製的準則 受GAAP約束 3、資訊的使用者 外部使用者 內部使用者 4、資訊內容與提供頻率 強制性、4大財務報表、定期 需求性、不定期 5、資訊的可靠性與攸關性 可靠、客觀的歷史成本資訊、貨幣性、可驗證性 與決策攸關的未來成本、貨幣與非貨幣性、時效性、攸關性 6、資訊的詳細程度對資源分配的影響 影響社會資源在各企業間的分配 影響企業可用資源在企業內部的分配與運用 12

1.3 新製造環境與成本會計 新產業結構下之成本會計 高科技生產技術下之成本會計 及時化 (Just-in-time) 系統下之成本會計 作業基礎成本制 (Activity- based costing) 品質管理 (Quality management) 標竿制度 (Benchmarking) 平衡式計分卡 (Balanced scorecard) 委外代工 (Outsourcing) 13

新產業結構下的成本會計 資料來源：行政院主計處國民所得統計 14

各業生產毛額結構 Unit : % 農業 工業 製造業 水電燃氣 及污染 整治業 營造業 服務業 批發及 零售業 運輸及 倉儲業 金融保 險及不 動產業 公共行 政及 國防 2002 1.82 30.38 25.02 2.34 2.52 67.80 16.81 4.07 16.27 7.79 2003 1.71 31.20 26.13 2.31 2.36 67.08 16.65 3.81 15.86 7.90 2004 1.68 31.75 26.81 1.99 2.53 66.57 17.08 3.76 15.71 7.68 2005 1.67 31.26 26.53 1.93 2.42 17.63 3.52 15.82 7.59 2006 1.61 31.33 26.46 1.84 2.72 67.06 17.88 3.22 7.43 2007 1.49 31.38 26.52 1.62 2.78 67.12 18.22 3.21 15.79 7.11 2008 1.60 29.25 24.98 1.03 2.87 69.16 18.80 3.15 16.01 7.50 15

高科技生產下的成本會計 人力加工 機器加工 自動化彈性製造 資本與技術密集 16

及時化下的成本會計 Just In Time (JIT) 需求拉動生產 持續性改進 零存貨、零瑕疵 消除浪費 及時反應市場需求 17

作業基礎成本制 Activity-Based Costing (ABC) 自動化、彈性製造系統下 從各作業的資源投入，透過成本動因(Cost Driver)，將成本正確的分攤到產品上。 18

品質管理 Quality Management 顧客第一，服務至上 以客為尊 重視品質成本的管理 19

標竿制度 (Benchmarking) 標竿制度係指藉由標竿(benchmark) 的確認及設定，來進行成本控制及提 昇作業效率的一種管理程序。 如產品成本標竿之設定、存貨之管理， 以及應收帳款之催收等等作業。 20

平衡式計分卡 (Balanced scorecard) 平衡式計分卡乃是彙整表達企業用以衡量其經 營績效之指標的一種管理會計報告 其內含之績效指標係根據企業經營策略及目標， 分別由財務、顧客、內部流程及學習成長等四 個構面所組成 這些績效指標兼顧財務性與非財務性，以及內 部性與外部性績效之衡量及報導，故以「平衡 式」名之，惟實際上之運用，並非各構面指標 之「相對權數」均相等，而是隨著企業處境的 變動不斷加以調整 21

委外代工(Outsourcing) 委外代工或稱外包，係指將產品的設 計、製造或勞務提供之某些程序委託 外面的協力廠商、團體或是個人代為 處理的一種生產方式。委外代工的主 要考量在於成本抑減。 22

1.4 成本效益之考量 管理需要資訊，資訊之取得必須支付相對的代價，此代價即為資訊之取得成本，其高低往往取決於所需資訊內涵之多寡及品質 隨策略方案的性質而異，我們卻可以透過成本效益分析來尋求解決 例如，某公司在決定應否花費鉅資建立一套新的成本會計制度時，經過成本效益之考量，如果管理當局認為這套制度能夠提昇成本控制成效，並使節省下來的支出超過其成本，則此一新制度即值得建立 23

1.5 企業組織的結構與管理會計人員 企業組織結構 依部門職能區分 依營業區域分 依產能(服務項目)類別分 直線與幕僚之職能 會計長、財務長與內部稽核 24

企業組織結構 圖1-2：某製造業之部份組織系統圖 總裁 生產部副總裁 工廠廠長 行銷部副總裁 財務部副總裁 內銷部 外銷部 會計長 機械課 裝配課 成本控制 內部稽核 會計資訊系統 25

直線與幕僚之職能 直線職能(line function)負有釐訂政策及達成組織目標之直接責任。執行直接職能之人稱為直線人員(line personnel) 幕僚職能(staff function)負有提供組織內其他單位諮詢及支援之責任。執行幕僚職能之人稱為幕僚人員。 26

會計長 財務長 內部稽核 有提出對外及對內的相關會計報表之責任 財務長　 內部稽核　 有提出對外及對內的相關會計報表之責任 提供管理階層執行規劃、控制、評估績效、以及制定決策所須之會計資料，並監督企業之內部控制制度 管理公司的現金、有價證券、授信及帳款催收等事項。財務長必須經常與金融機構打交道，同時也要多注意該公司股票(及債券)之市場價格的動態 提供各種內部稽核及諮詢服務，包括稽核內部控制制度及提供管理用途之成本資訊，並協助外界之會計師審核其對外發布之財務報表 27

1.6 會計專業組織與職業道德 專業組織(Professional Associations) 美國會計師協會(American Institute of Certificated Public Accountants，簡稱CPA) 管理會計師協會(Institute of Management Accountants，簡稱IMA) 內部稽核師協會(Institute of Internal Auditors，簡稱IIA) 28

職業道德 能力 保密 正直 客觀 29 29

能 力 持續充實本身之知識與技能，以維持適任的專業能力 配合相關法規及技術準則，以履行專業職責 能 力 持續充實本身之知識與技能，以維持適任的專業能力 配合相關法規及技術準則，以履行專業職責 在適切分析攸關與可信的資訊後，編製完整且清晰的報告與建議 30

保 密 拒絕揭露在工作過程中所獲悉的機密資訊，但得到授權或法律另有規定者不在此限 保 密 拒絕揭露在工作過程中所獲悉的機密資訊，但得到授權或法律另有規定者不在此限 告知所屬人員保守工作過程中所獲悉的機密，並監督他們的行動，以確保資訊的機密性 避免使用由工作中所獲悉的機密資訊，向其他個人或第三者，換取不道德或非法的利益 31

正 直 避免實質或明顯的利益衝突，並知會任何具潛在衝突之團體 避免參與任何會損及職業道德之所有活動 正 直 避免實質或明顯的利益衝突，並知會任何具潛在衝突之團體 避免參與任何會損及職業道德之所有活動 拒絕任何會影響或可能影響其行為之禮物、利益或招待 避免主動或被動地破壞組織達成合法或道德目標之情事 應對會妨礙公正判斷或有效執行活動之專業限制或其他限制進行瞭解並溝通 應公布有利或不利的資訊，以及專業之判斷或意見 應避免從事或支持任何會破壞專業形象之活動 32

客觀 公正且客觀地表達資訊 充分揭露預期會影響使用者對報告、意見及建議事項之理解的攸關資訊 33

擁有成本會計的知識!成為管理者! 34