第二十二章 租赁 主讲：孙文静

本章节学习目标 租赁概述与分类 1 2 经营租赁的账务处理 融资租赁的账务处理 3 售后租回的账务处理 4

考情分析及教材变动 2015年本章教材内容未发生实质性变化。原2014年删除的售后租回的例题又恢复了。本章所占分值近几年也不少，综合题目也经常出现，主观题主要考点是差错更正与售后租回交易、经营租赁相结合的会计处理。客观题的考点是经营租赁中承租人的会计处理、与租赁相关初始直接费用的处理。

第一节 租赁概述 知识点：与租赁相关的定义 （一）租赁开始日、租赁期开始日 1.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 2.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

第一节 租赁概述

第一节 租赁概述 （二）担保余值、未担保余值 　　【思考问题】租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给某企业。假定融资租出的设备的租赁到期后余值是1 000万元，分为担保余值和未担保余值。假定担保余值是800万元，其中与承租人及其有关的第三方的担保余值是500万，与承租人无关的第三方的担保余值（担保公司担保的余值）是300万元；未担保余值是200万元。

第一节 租赁概述 （三）最低租赁付款额、最低租赁收款额 1.最低租赁付款额（承租人） （1）租赁合同没有规定优惠购买选择权时： 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 （2）租赁合同规定有优惠购买选择权时：则 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

第一节 租赁概述 【思考问题】甲公司采用融资租赁方式从乙公司租入设备一台。租赁合同主要内容：该设备租赁期为5年，每年年末支付租金100万元；每年或有租金2万元；每年履约成本3万元；甲公司即承租人担保的资产余值4万元；甲公司的母公司担保的资产余值为6万元；担保公司担保金额为10万元，未担保余值为20万元。 　　甲公司该设备的最低租赁付款额为？　 　最低租赁付款额＝100×5＋4＋6＝510（万元）

第一节 租赁概述 2.最低租赁收款额（出租人） 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值 最低租赁收款额＝510＋10＝520（万元）

第一节 租赁概述 （四）租赁的分类 　　承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 　　满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；除融资租赁以外的租赁为经营租赁。 　　1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 　　2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。

第一节 租赁概述 （四）租赁的分类 　　3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%，下同）。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。

第一节 租赁概述 【思考问题】 　　（1）某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，从第4年开始租出，租赁期为6年，由于租赁开始时该设备使用寿命为7年，租赁期占使用寿命的85.7%（6年/7年），符合第3条标准，因此，该项租赁应当归类为融资租赁。 　　（2）如果从第4年开始，租赁期为3年，租赁期占使用寿命的42.9%（3年/7年），就不符合第3条标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。 　　

第一节 租赁概述 【思考问题】 　 　　（3）假如该项设备已经使用了8年，从第9年开始租赁，租赁期为2年。此时，该设备使用寿命为2年，虽然租赁期为使用寿命的100%（2年/2年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限（10年）的75%（8年/10年＝80% >75%），因此，也不能采用这条标准来判断租赁的分类。

第一节 租赁概述 4.承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%（含90%）以上。 【思考问题】最低租赁付款额的现值为715万元，租赁资产公允价值700万元。判断标准？ 最低租赁付款额的现值为715万元＞租赁资产公允价值的90%即630万元（700万元×90%），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。 5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

第二节 经营租赁的账务处理 （一）租金的处理 承租人 出租人 第二节 经营租赁的账务处理 （一）租金的处理 承租人 出租人 1.租金费用的确认：按照直线法确认。 借：制造费用、销售费用、管理费用 　　长期待摊费用（预付账款） 　　贷：银行存款 1.租金收入的确认：按直线法确认。 借：银行存款 　　贷：租赁收入、其他业务收入 　　　　预收账款

第二节 经营租赁的账务处理 （一）租金的处理 承租人 出租人 第二节 经营租赁的账务处理 （一）租金的处理 承租人 出租人 2.出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法进行分摊确认租金费用。 出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。 承租人承担了出租人某些费用的，不需要扣除，按租金费用总额在租赁期内进行分摊 2.出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法确认租金收入。 出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。 承租人承担了出租人某些费用的，不需要扣除，按租金收入总额在租赁期内进行分摊

第二节 经营租赁的账务处理 （二）初始直接费用的处理 承租人 出租人 第二节 经营租赁的账务处理 （二）初始直接费用的处理 　　 承租人 出租人 发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。 同左

第二节 经营租赁的账务处理 （二）初始直接费用的处理 承租人 出租人 在实际发生时计入当期损益。 借：财务费用 【按物价指数计算】 销售费用 第二节 经营租赁的账务处理 （二）初始直接费用的处理 　　 承租人 出租人 在实际发生时计入当期损益。 借：财务费用 【按物价指数计算】 　　销售费用 【按销售量等计算】 　　贷：银行存款等 在实际发生时计入当期收益。 借：银行存款 　　贷：租赁收入、 其他业务收入

第二节 经营租赁的账务处理 【例题·单选题】（2013年）甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期为4年，年租金为120万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年确认的租金收入为（　）。 　　A.56.25万元 　　B.60.00万元 　　C.90.00万元 　　D.120.00万元 『正确答案』A 『答案解析』甲公司应收取的租金总额＝90＋120×3＝450（万元），甲公司20×3年应确认的租金收入＝450/（4×12）×6＝56.25（万元）。

第三节 融资租赁的账务处理 知识点：承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁期开始日的会计处理 　　1.计算最低租赁付款额 　　2.计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。 　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。 　　初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。

第三节 融资租赁的账务处理 【例题·多选题】（2013年考题）下列各项中，应当计入相关资产的初始确认金额的有（　）。 　　A.采购原材料过程中发生的装卸费 　　B.取得持有至到期投资时发生的交易费用 　　C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税 　　D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用 『正确答案』ABD

第三节 融资租赁的账务处理 3.计算未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁资产的入账价值 4.租赁期开始日会计处理 借：固定资产【租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用】 在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款【最低租赁付款额】 银行存款 【初始直接费用】

第三节 融资租赁的账务处理 （二）未确认融资费用分摊的会计处理 　　1.未确认融资费用分摊率的确定 　　在分摊未确认的融资费用时，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：

第三节 融资租赁的账务处理 （二）未确认融资费用分摊的会计处理 　　　2.计算分摊未确认融资费用。 　　本期确认的融资费用＝（“长期应付款”科目期初余额－“未确认融资费用”科目期初余额）× 分摊率

第三节 融资租赁的账务处理 （三）租赁资产折旧的计提 　　1.折旧政策 　　对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，且无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。

第三节 融资租赁的账务处理 【例题·单选题】A公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归A公司。租赁开始日该设备的原账面价值为522万元，最低租赁付款额的现值与其公允价值均为478.5万元，另发生运杂费12.75万元，安装调试费21.45万元，租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费7.3万元。该设备租赁期为6年，同类设备的使用寿命为8年，预计净残值为6万元。若A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则每年应计提的折旧额为（　）万元。 　　A.65　　B.86　　C.65.91　　D.64.25 『正确答案』D 『答案解析』固定资产入账价值＝478.5＋12.75＋21.45＋7.3＝520（万元），每年应计提的折旧＝（520－6）/8＝64.25（万元）。

第三节 融资租赁的账务处理 　 （四）履约成本的处理 　　履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益（管理费用）。 　　（五）或有租金的处理 　　或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此，或有租金在实际发生时计入当期损益。

第三节 融资租赁的账务处理 【例题·综合题】20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。合同主要条款如下： 　　（1）租赁标的物：塑钢机。 　　（2）租赁期开始日：20×5年12月31日。 　　（3）租赁期：20×5年12月31日～20×8年12月31日，共36个月。 　　（4）租金支付：自20×6年1月1日每隔6个月于月末支付租金150 000元。 　　（5）该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约1000元。 　　（6）该机器在20×5年12月1日的公允价值为700 000元。

第三节 融资租赁的账务处理 （7）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。 （8）甲公司发生租赁初始直接费用1000元。 （9）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 （10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。 （11）20×6年和20×7年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。

第三节 融资租赁的账务处理 『正确答案』 　　（1）20×5年12月31日（租赁期开始日） 　　①判断租赁类型 　　本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，所以在租赁开始日（20×5年12月1日），即20×5年12月1日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630000元（700000元×90%），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。

第三节 融资租赁的账务处理 ②计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 　　最低租赁付款额＝150 000×6＋100＝900 100（元） 　　最低租赁付款额的现值＝150 000×（P/A，7%，6）＋100×（P/F，7%，6）＝715 116.6（元） >700 000（元） 　　根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值基础应为其公允价值700 000元。 ③计算未确认融资费用 　　未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的公允价值 　　　　　　　　 ＝900 100－700 000 　　　 　　　　　 ＝200 100（元）

第三节 融资租赁的账务处理 ④将初始直接费用1000元计入资产价值，则甲公司融资租入资产的入账价值＝700 000＋1 000＝701 000（元）。 　　会计分录 　　20×5年12月31日 　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　701 000 　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　200 100 　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　900 100 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 【思考问题】20×5年12月31日账面价值？ 　　①固定资产＝701 000（元） 　　②长期应付款＝900 100－200 100＝700 000（元）

第三节 融资租赁的账务处理 （2）20×6年6月30日 　　①摊销融资费用 　　由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。 　　计算过程如下： 　　根据下列公式： 　　租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值 　　可以得出：150 000×（P/A，r，6）＋100×（P/F，r，6）＝700 000 　　可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率为7.70%。 　　未确认融资费用的摊销＝（900 100－200 100）×7.70%＝53 900（元）

第三节 融资租赁的账务处理 借：财务费用 53 900 贷：未确认融资费用 53 900 借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000 贷：银行存款 150 000 ②计提半年的折旧 在租赁开始日（20×5年12月1日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧时，应按租赁期开始日租赁资产寿命5年（估计使用年限8年减去已使用年限3年）计提折旧。 借：制造费用 （701 000/5/2）70 100 贷：累计折旧 70 100

第三节 融资租赁的账务处理 【思考问题】20×6年6月30日账面价值？（假定该设备生产的产品全部对外销售） 　①固定资产＝701 000－70 100＝630 900（元） 　②长期应付款＝（900 100－150 000）－（200 100－53 900）＝603 900（元） 　③影响损益的金额＝53 900＋70 100＝124 000（元）

第三节 融资租赁的账务处理 （3）20×6年12月31日 　　①分摊未确认融资费用 　　未确认融资费用的摊销＝603 900×7.70%＝46 500.3（元） 　　借：财务费用　　　　　　　　　　46 500.3 　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　 46 500.3 　　借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　150 000 　　②计提半年折旧 　　借：制造费用 　　　（701 000/5/2）　70 100 　　　　贷：累计折旧　 　　　　　　　　　　　70 100

第三节 融资租赁的账务处理 （3）20×6年12月31日 　　③假设20×6年12月31日，甲公司发生该机器保险费、维护费1 000元 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　1 000 　　　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　 1 000 　　④假设20×6年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入100 000元 　　借：销售费用　　 　　（100 000×5%） 5 000 　　　　贷：银行存款 　　　 　　　　　　　　 5 000

第三节 融资租赁的账务处理 【思考问题】20×6年12月31日账面价值？（假定该设备生产的产品全部对外销售） 　　①固定资产＝701 000－70 100－70 100＝560 800（元） 　　②长期应付款＝（900 100－150 000×2）－（200 100－53 900－46 500.3）＝500 400.3（元） 　　③影响损益的金额＝上半年（53 900＋70 100）＋下半年（46 500.3＋70 100＋1 000＋5 000）＝246 600.3（元）

第三节 融资租赁的账务处理 知识点：出租人对融资租赁的会计处理 　（一）在租赁期开始日 　　借：长期应收款——应收融资租赁款 【最低租赁收款额与初始直接费用之和】 　　　　未担保余值 　　　　贷：融资租赁资产【原账面价值】 　　　　　　营业外收入【融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额】（或借记营业外支出） 　　　　　　银行存款【初始直接费用】 　　　　　　未实现融资收益 　　

第三节 融资租赁的账务处理 知识点：出租人对融资租赁的会计处理 （一）在租赁期开始日 在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整： 借：未实现融资收益 贷：长期应收款——应收融资租赁款 【初始直接费用】

第三节 融资租赁的账务处理 【例题·单选题】（2012年考题）20×2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（　）。 　A.200万元　　B.206万元　　C.216万元　　D.236万元 『正确答案』C 『答案解析』甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款＝（20×10＋10）＋5＋1＝216（万元），资料（2）中涉及的是或有租金，甲公司应在实际发生时确认为当期收入。

第四节 售后租回交易的会计处理 知识点：售后租回交易的会计处理 （一）如果售后租回交易被认定为融资租赁 　　如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

第四节 售后租回交易的会计处理 【例题·综合题】假设20×5年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的塑钢机按700 000元的价格销售给乙公司。该塑钢机的账面价值为650 000元，账面成本为710 000元，已计提折旧60 000元。同时又签订了一份融资租赁协议将塑钢机租回，租赁期为5年（20×5年12月31日～2×10年12月31日，共60个月）。假定该资产按照直线法计提折旧，预计净残值为0。

第四节 售后租回交易的会计处理 【正确答案】 　　甲公司的会计处理如下： 　　（l）20×5年12月31日，结转出售固定资产的成本。 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 650 000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　60 000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 710 000 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 700 000 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 650 000 　　　　　　递延收益　　　　　　　　　　　　50 000 　　（2）20×6年12月31日，分摊递延收益。 　　借：递延收益 　　　　　　　　　　　10 000 　　　 　贷：制造费用　　　 　 　（50 000/5）10 000

第四节 售后租回交易的会计处理 （二）企业售后租回交易认定为经营租赁 　　企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理： 　　1.在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，即售价与公允价值相等，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。

第四节 售后租回交易的会计处理 【例题·综合题】2015年1月16日，甲公司与乙公司签订房产转让合同，将某房产转让给乙公司，合同约定按房产的公允价值1 600万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2015年7月1日起，甲公司自乙公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为120万元，甲公司于2015年6月30日收到乙公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。 上述房产在甲公司的账面原价为2 000万元，至转让时已计提折旧700万元，未计提减值准备。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

第四节 售后租回交易的会计处理

第四节 售后租回交易的会计处理 借：固定资产清理 　　　　1 300 　　　　累计折旧　　　　　　　 700 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　2 000 　　借：银行存款　　 　　　　1 600 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　1 300 　　　　　　营业外收入　　　　　　　　300 　　借：管理费用　　　（120/2）60 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　60

第四节 售后租回交易的会计处理 　2.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的 　　（1）售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价，有关损益（售价与资产账面价值的差额）应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。

第四节 售后租回交易的会计处理 【例题·综合题】2015年1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以1 800万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2015年1月1日至2019年12月31日可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金60万元，租赁期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为4 000万元，已计提折旧2 000万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年，同等办公楼的市场售价为2 200万元，市场上租用同等办公楼需每年支付租金120万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。

第四节 售后租回交易的会计处理

第四节 售后租回交易的会计处理 （1）2015年1月10日，向乙公司出售办公设备。 　　借：固定资产清理　 　　　　2 000 　　　　累计折旧　　　　　　　 2 000 　　　　贷：固定资产　　 　　 　　　　4 000 　　借：银行存款　　　　　　　 1 800 　　　　递延收益　　　　　 　　　200 　　　　贷：固定资产清理　　 　 　　　2 000 　　（2）2015年12月31日支付租金。 　　借：管理费用 　　　　　　　　60 　　　　贷：银行存款　　 　　　　　　　60 　　（3）2015年12月31日，分摊未实现售后租回损益。 　　借：管理费用 　　　（200÷5）40　　 　　　　贷：递延收益 　　　　　　　　　40

第四节 售后租回交易的会计处理 【例题·单选题】（2012年考题）20×2年1月1日，甲公司将公允价值为4 400万元的办公楼以3 600万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为5年，年租金为240万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为4 200万元，预计尚可使用30年；市场上租用同等办公楼的年租金为400万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（ ）。 A.－240万元 B.－360万元 C.－600万元 D.－840万元 『正确答案』B 『答案解析』上述业务对甲公司20×2年度利润总额的影响金额＝－240－（4 200－3 600）/5＝－360（万元）

第四节 售后租回交易的会计处理 （2）售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。 【例题·综合题】。接上题。销售价格变更为2 400万元。

第四节 售后租回交易的会计处理 （1）2015年1月10日，向乙公司出售办公设备。 　　转入固定资产清理同上。 　　借：银行存款　　 　　　 2 400 　　　　贷：固定资产清理　　　 　2 000 　　　　　　递延收益　　　　　　　 200 　　　　　　营业外收入　　　　　　 200 　　（2）2015年12月31日，支付租金。 　　借：管理费用 　　　　　　　120 　　　　贷：银行存款　　 　　　　　120 　　（3）2015年12月31日，分摊未实现售后租回损益。 　　借：递延收益 　　　　　　　40　　 　　　　贷：管理费用 　　（200÷5）40