會計學 第四版 第十一章 廠房及設備資產 11-1 廠房及設備資產之意義與特徵 11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-3 折 舊 第十一章 廠房及設備資產 11-1 廠房及設備資產之意義與特徵 11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-3 折 舊 11-4 續後支出之處理 11-5 廠房及設備資產之處分 編著：王坤龍 、曹淑琳 書號：535086

11-1 廠房及設備資產之意義與特徵 永久性資產 廠房及設備 (固定資產) 折舊性資產 有形營業用資產 天然資源 營業用資產 可個別認定者 無形營業用資產 廠房及設備 (固定資產) 天然資源 可個別認定者 不可個別認定者 永久性資產 折舊性資產 －土地 －房屋、機器、設備等 －森林、礦藏等 －專利權、商標權、版權等 －商譽 P296

11-1 廠房及設備資產之意義與特徵 廠房及設備資產(property, plant and equipment)，即一般俗稱的固定資產(fixed assets)，又稱廠房設備(plant assets)或資本資產(capital assets)，係指具有實體存在，並目前已供營業(或營運)上使用，其實體不會因使用而發生變化或顯著損秏者，如土地、建築物、機器、設備等。廠方及設備資產必須具有下特徵： 有實體存在 實際已供營運使用 非以投資或出售為目的 耐用年限長 具有可衡量之經濟效益 P296

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-1 按取得物(廠房設備成本之內容)衡量成本 土地及土地改良 建築物 各種設備 1. 按取得物之內容衡量 廠房及設備資產之成本衡量方式 2. 按取得方式衡量成本 11-2-1 按取得物(廠房設備成本之內容)衡量成本 土地及土地改良 建築物 各種設備 P297

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 現金購入： 聯合購入： 賒欠購入： 現金購入，係指以現金購置固定資產。其資產成本為所支付的購價及必要之附加成本。 聯合購入： 常使用的分攤方法為公平市價法。此乃將聯點成本，按各資產之公平市價比例攤給各資產。 賒欠購入： 若購價中附有現金折扣，則不論是否取得該折扣，均應按扣除現金折扣後之淨額入帳。而未享取得之現金折扣，則視為延期付息之財務費用或其他損失。 P298

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 分期付款購入： 延期付款購入： 受贈取得： 若資產的購入方式是以分期付款方式取得者，購總價中含有利息費用性質之部分，不得列為資產成本。 延期付款購入： 延期付款購入(deferred payments)，係指以發行票據或公司債的方式購入資產。其購入資產之成本，購以公平利率(即市場利率)將票據或公司債之面額折現，以現折現值列示，而面額與折現值之差額，以折價科目列示，分以利息法轉出利息費用。 受贈取得： 無償取得之設備資產，乃依公平市價入帳。 P300

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 自建資產： 資產抵換： 係指企業利用自己人力及設備建造之產。其成本之決定，包括直接材料、直接人工、製造費用及建造期間應資本化之借款利息。但若自建成本比外購價格為高者，則以外購價格為資產成本。 資產抵換： 又稱為資產交換，係指以舊資產作價而換入新資產之交易，屬非貨幣性交易的型態。其會計處理依是否「具商業實質」而有不同。 P302

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 資產抵換： 所謂“具商業實質”，是指符合下列第1或第2條件之一，並同時符合第3條件者： 1.換入資產之現金流量型態 ( 如風險、時間點及金額 ) 不同。 2.因換入交易會影響企業營運所產生之使用價值。 3.第1或第2條件之差異金額對於所交換資產之公平價值係屬重大影響。 P303

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 資產抵換： 具商業實質與不具商業實質之交換，其會計處理原則，如下所示： 1 具商業實質：乃將新舊資產交換視為買賣關係處理。其資產成本之認列，以公平市價入帳，並承認交換損益。 (1) 換入資產成本 ( 新資產 ) = 換入資產之公平市價。 (2) 交換損益 = 舊資產公平市價 - 舊資產帳面價值。 2.不具商業實質：乃將新資產視為舊資產帳面價值之延續，不承認交換損益。 ( 新資產 ) = 舊資產帳面價值 + 所付現金 ( 或 - 所收現金 )。 P303

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 資產抵換： 茲舉例說明之。 設甲公司以機器一部交換乙公司機器一部，其相關資料如下：   甲　公　司 乙　公　司 成　　本 $60,000 $40,000 累計折舊 37,000 26,000 公平市價 20,000 15,000 現金收付 5,000 ( 收 ) 5,000 ( 付 ) P303

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 資產抵換： 1.設為具商業實質情況 (1) 先求甲、乙公司的交換損益 (1) 先求甲、乙公司的交換損益 甲公司： 公平市價帳面價值 =$20,000($60,000$37,000) =$3,000(交換損失) 乙公司： 公平市價帳面價值 =$15,000($40,000$26,000) =$1,000(交換利益) (2) 現金收付情況： 甲公司： 因為其機器公平市價乙公司機器公平市價 所以收現 $5,000 ($20,000$15,000) 乙公司： 因為其機器公平市價 甲公司機器公平市價 所以付現 $5,000 ($15,000$20,000) P304

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 資產抵換： (3) 由於兩機器是屬具商業實質情況，機器成本以公平市價入帳，並承認損益。其分錄如下： 甲　　公　　司 乙　　公　　司 機器 ( 新 ) 15,000 20,000 現　金 5,000 累計折舊 26,000 37,000 　　機器 ( 舊 ) 40,000 資產交換損失 3,000 　　現　金 60,000 　　資產交換利益 1,000 P304

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 資產抵換： 2.設為不具商業實質情況 (1) 先求甲、乙公司的帳面價值。 甲公司： =$60,000$37,000=$23,000 乙公司： =$40,000$26,000=$14,000 (2) 現金收付情況： 甲公司： 因為其機器公平市價乙公司機器公平市價 所以收現 $5,000 ($20,000$15,000) 乙公司： 因為其機器公平市價 甲公司機器公平市價 所以付現 $5,000 ($15,000$20,000) P305

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 資產抵換： (3) 甲公司： =舊資產帳面價值所收現金 =$23,000$5,000=$18,000 乙公司： =舊資產帳面價值所付現金 =$14,000$5,000=$19,000 其分錄如下： 甲　　公　　司 乙　　公　　司 機器 ( 新 ) 18,000 19,000 現　金 5,000 累計折舊 26,000 37,000 　　機　器( 舊 ) 40,000 　　機器 ( 舊 ) 60,000 　　現　金 P305

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 廠房設備之資產減損 所謂資產減損，係指資產之帳面價值超過其可回收金額之部分，用以反應企業資產負債之實際情形，但存貨 ( 採成本與市價孰低法 ) 與金融商品 ( 按公平價值入帳 ) 並不適用。 上述可回收金額，是指資產之淨公平價值與使用價值取高者。資產減損後之折舊提列為： 折舊=(減損後之帳面價值減損後殘值)剩餘年限 P305

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 重估價模式之採用 國際會計準則對於不動產、廠房及設備的會計處理與我國的最大差異，是在重估價模式之採用，亦即國際會計準則對於不動產、廠房及設備認列後的衡量是採成本模式或重估價模式，同一類別 ( 具類似性質及用途之資產群組，如土地、汽車、機器、辦公設備等 ) 應用同一會計政策；亦即某一不動產、廠房及設備項目如果要進行重估價，則同類都要重估價，避免選擇性的進行重估價，只選擇認列利益，未認列同類資產價值下跌的部分，以避免財務報表的報導金額混合了成本及不同時期的價值。 P306

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 重估價模式之採用 1. 成本模式 除認列減損損失外，不考慮公允價值的變動。 2. 重估價模式 (Re-valuation) (1) 帳面價值 = 重估價日的公允價值 - 估價後累計折舊 - 估價後累計減損 (2) 重估價頻率：國際公報規定要定期進行重估價，以確保帳面 價值與報導期間結束日的公允價值無重大差異。公報指出， 若公允價值變動不大，只需三或五年重估一次即可。 P307

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 重估價模式之採用 (1) 重估增值：當資產重估發生增值 ( 公允價值帳面價值 )，應將資 產增加到公允價值，增值數 (revaluation surplus) 應認列於「其 他綜合損益」，並累計到權益項下之重估增值科目。 (2) 重估增值之處理：可以在資產除列時 ( 報發或處分 )，直接全數 轉入「保留盈餘」；亦可在資產使用期間，配合折舊的提列， 陸續轉入保留盈餘，而不進入損益。每期轉入保留盈餘的金額， 為重估價後的折舊額與按原成本提列折舊額的差額。 (3) 重估減值：當資產重估發生減值 ( 公允價值帳面價值 )，應將減 值計入「當期損益」( 重估價損失 )，不得直接計入權益；但如 資產原有「重估價增值」貸方餘額，則先沖抵「重估價增值」， 不夠再借記「重估價損失」。 P307

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 重估價之釋例 (1) 重估增值：公司2011年初取得房屋，成本 $1000，耐用年限25年 ，殘值0，3年後重估，公允價值 $900。公報允許可採等比例重 編法或消除成本法處理。 (A) 等比例重編法：依資產總帳面金額的變動，按比例重新計算累計折 舊，使重估價後的帳面金額等於其重估價金額。此方法常用於當資 產採用某指數重估價，以決定其折舊後之重置成本時。 2014/12/31提列折舊後，重估價分錄： P307

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 重估價之釋例 (B) 消除成本法：將累計折舊自資產總帳面金額中減除，並將減除後的 淨額重新計算至資產的重估價金額中，此方法常用於建築物。 2014/12/31提列折舊後，重估價分錄： P308

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 重估價之釋例 若2015/1/1將該房屋出售得現金 $905，分錄： P309

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 重估價之釋例 (2) 重估減值：延上例，但未將該資產出售，2015年折舊費用為41 (900  22)，2017年12/31重估，公允價值 $750。 (A) 等比例重編法： 2017/12/31分錄如下： P309

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 重估價之釋例 (B) 消除成本法 2017/12/31分錄如下： P310

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 重估價模式：資產處分 (1) 採重估價模式：假設出售時有重估增值，若出售時： (A) 辦理重估價：則增值部分計入權益，出售損益為0。 (B) 辦重估價：則有出售利益，計入當期損益。 (2) 國際會計準則對於處分時是否辦理重估價，並無規定，一致性即 可。 P310

11-2 廠房及設備資產成本之決定 11-2-2 按取得方式衡量成本 重估價：我國與國際之比較 目前我國公報並無重估價模式，實務上雖可以依照「營利事業資產 重估價辦法」辦理重估，但是該法所採的重估價金額，並不是資產 的公允價值。 P310

11-3 折 舊 11-3-1 折舊之意義與性質 物質因素(physical causes) 功能因素(functional causes) 11-3 折 舊 11-3-1 折舊之意義與性質 在會計上，基於成本與收益之配合原則，將廠房及設備之成本，以有系統而合理之方法，加以分攤至各受益期間之一種程序， 稱為折舊(depreciation)。 主要有兩類因素： 物質因素(physical causes) 功能因素(functional causes) P311

11-3 折 舊 11-3-2 計算折舊之因素 成本(cost) 估計殘值(residual value or scrap value) 11-3 折 舊 11-3-2 計算折舊之因素 成本(cost) 估計殘值(residual value or scrap value) 估計耐用年限(service life) P312

11-3 折 舊 11-3-3 折舊方法 P313

11-3 折 舊 11-3-3 折舊方法 成本分攤法(cost allocation method)： 以時間為基礎： 成本-估計殘值 11-3 折 舊 11-3-3 折舊方法 成本分攤法(cost allocation method)： 以時間為基礎： (1) 直線法： 每期折舊額= 成本-估計殘值 估計使用年限 = C - S n C：表示設備成本 S：表示估計殘值 n：表示估計耐用年限 P313

11-3 折 舊 11-3-3 折舊方法 成本分攤法(cost allocation method)： 以時間為基礎： n – i + 1 11-3 折 舊 11-3-3 折舊方法 成本分攤法(cost allocation method)： 以時間為基礎： (2) 遞減折舊法(decreasing change method)： (A) 使用年限合計法(sum-of-the-years’-digits，簡稱SYD)： 第i期折舊=（C - S） n – i + 1 1+2+3+……+n = ( C – S )  n – i + 1 n ( n + 1 ) / 2 P314

11-3 折 舊 11-3-3 折舊方法 成本分攤法(cost allocation method)： S C 以時間為基礎： 11-3 折 舊 11-3-3 折舊方法 成本分攤法(cost allocation method)： 以時間為基礎： (2) 遞減折舊法(decreasing change method)： (B) 定率遞減法(fixed-percentage-on-declining-base method)： 折舊率：r = 1 - C S n (若S = 0，則以S = 1取代) 每期折舊額=每期期初帳面價值折舊率 P315

11-3 折 舊 11-3-3 折舊方法 成本分攤法(cost allocation method)： 2 n 以時間為基礎： 11-3 折 舊 11-3-3 折舊方法 成本分攤法(cost allocation method)： 以時間為基礎： (2) 遞減折舊法(decreasing change method)： (C) 倍數餘額減法(double declining balance，簡稱為DDB)： 折舊率：r = n 2 每期折舊額=每期期初帳面價值折舊率 P315

11-3 折 舊 11-3-3 折舊方法 成本分攤法(cost allocation method)： 以服務量為基礎： 成本-估計殘值 11-3 折 舊 11-3-3 折舊方法 成本分攤法(cost allocation method)： 以服務量為基礎： (1) 工作時間法(service hours method)： 單位時間折舊額= 成本-估計殘值 估計總工作時間 每期折舊額=單位時間折舊額當期工作時間 (2) 生產數量法(unit-of-output method)： 單位數量折舊額= 成本-估計殘值 估計總生產量 每期折舊額=單位數量折舊額當期總生產量 P316

11-3 折 舊 11-3-4 不滿一年之折舊計算 以月為計算單位： (實務上多採用) (1) 每月之15日以前買入者，計算全月折舊。 11-3 折 舊 11-3-4 不滿一年之折舊計算 以月為計算單位： (實務上多採用) (1) 每月之15日以前買入者，計算全月折舊。 (2) 每月之16日以後買入者，當月不提折舊。 以年為計算單位： (1) 6月30日以前購入者，計算全年折舊。 (2) 7月1日以後購入者，當年不提折舊。 P317

11-3 折 舊 11-3-4 不滿一年之折舊計算 茲就不滿一年之折舊計算，綜合說明如下： 2. 以工作時間法及生產數量法計算 。 11-3 折 舊 11-3-4 不滿一年之折舊計算 茲就不滿一年之折舊計算，綜合說明如下： 1. 以直線法計算 2. 以工作時間法及生產數量法計算 。 3. 以特殊折舊法計算 4. 以加速折舊法計算 P317

11-3 折 舊 11-3-5 折舊之分錄 累計折舊法： 折舊 xx 累計折舊－機器設備 xx 直接沖銷法： 折舊 xx 機器設備 xx 11-3 折 舊 11-3-5 折舊之分錄 累計折舊法： 折舊 　　　xx 　　累計折舊－機器設備　　 xx 直接沖銷法： 折舊 　　　xx 機器設備　　　　　 xx P319

11-3 折 舊 11-3-6 折舊之變動與更正 會計原則變動： 11-3 折 舊 11-3-6 折舊之變動與更正 在會計上，有一名詞稱為「會計變動」，係指凡是從一種原來符合一般公認會計原則的處理，改變為另外一種一般公認會計原則的處理，稱之會計變動。包括下列兩種型態： 會計原則變動： 會計原則變動時，應計算其累積影響數，即至變動年度之期初止，採用舊方法與新方法的差異，並以「會計原則變動累積影響數」科目加以調整。該科目為損益表之一項目，在損益表中列於「非常損益項目」之下「本期純益」之上。 P320

11-3 折 舊 11-3-6 折舊之變動與更正 會計估計變動 企業可能因新經驗的累積、新資料的獲得或新事項的發生，而修正原先之估計，此稱為會計估計變動。一般包括下列三項： 1. 耐用年限與殘值的估計變動。 2. 未來經濟效益消耗之預計型態改變，如折舊方法估計變動。 3. 壞帳損失之估計變動。 會計估計變動的會計處理，乃採「既往不咎法」，將剩餘應分攤之成本，依變動後的耐用年限、殘值或新折舊方法，修正以後各期之折舊費用。茲舉例說明之。 P320

11-3 折 舊 11-3-6 折舊之變動與更正 會計估計變動 1. 設機器 ( 成本 $550,000，殘值 $50,000，耐用年限4年 ) 採直線法 ( 第1年1月1日購入 ) 提列折舊為例，若至第3年初發現機器尚可使用3年 ( 即耐用年限為5年而非原來的4年 )，而殘值應為 $40,000，則第3年底之折舊分錄為： 第3年12/31 折　舊 86,667 　　累計折舊－機器設備 (1) 至第3年已提列之折舊 (2) 第3年底的折舊 P320

11-3 折 舊 11-3-6 折舊之變動與更正 會計估計變動 2. 設機器 ( 成本 $550,000，殘值 $50,000，耐用年限4年 ) 採使用年數合計法 ( 第1年1月1日購入 ) 提列折舊為例，若至第3年初因未來經濟效益消耗之預計型態改變，決定改為直線法計提折舊，則第3年底之折舊分錄為： 第3年12/31 折　舊 75,000 　　累計折舊－機器設備 累積折舊 折舊 P321

11-3 折 舊 11-3-6 折舊之變動與更正 課堂練習 會計估計變動 會計錯誤： 11-3 折 舊 11-3-6 折舊之變動與更正 課堂練習 會計估計變動 1. 富邦公司第1年7月1日購入建築物一棟，成本 $720,000，估計耐用年限為10年，殘值為 $120，000按直線法提折舊。第6年12月31日調整前重新估計發現，該建築物全部耐用年限應為15年，殘值 $30,000。試作第6年終折舊之調整分錄。 2. 遠東公司第1年初購入機器一部，成本 $600,000，估計可用5年，無殘值，採年數合計法折舊，第3年初，該公司決定自該年度起改採直線法折舊。試作第3年底提列折舊之分錄。 會計錯誤： 如殘值或耐用年限估計錯誤，而使得折舊發生錯誤，應採追溯調整法，須用「前期損益調整」更正之前錯誤，前期損益調整列入保留盈餘表，作期初餘額之調整項目。 P321

11-3 折 舊 11-3-7 我國稅法對折舊計提之相關規定 固定資產之實際成本 =殘值 耐用年限+1 11-3 折 舊 11-3-7 我國稅法對折舊計提之相關規定 固定資產折舊方法以平均法、定率遞減法或工作時間法為準則，其未經申請者視為採用平均法。 不同種類之固定資產，可申請採用不同方法提列折舊。 採平均法折舊時，其殘值應以等於該項資產之最後一年度未折減餘額，其公式如下： =殘值 固定資產之實際成本 耐用年限+1 P322

11-3 折 舊 11-3-7 我國稅法對折舊計提之相關規定 1 10 折舊率 = 1 - 採定率遞減法折舊時，殘值應等於成本1/10。即： 11-3 折 舊 11-3-7 我國稅法對折舊計提之相關規定 採定率遞減法折舊時，殘值應等於成本1/10。即： 折舊率 = 1 - 10 1 n 採用平均法或定率遞減法者，以1年為計算單位。其使用期間未滿1年者，按實際使用月數相當於全年比例計算之，不滿1月者以月計。 P322

11-4 續後支出之處理 11-4-1 支出類型及其會計處理 資本支出(capital expenditure) 收益支出(revenue expenditure) 11-4-1 支出類型及其會計處理 增添(additions) 改良及重置(betterment and replacement) 重安裝及遷移成本(rearrangement and moving cost) 修理與維護(repairs and maintenane)： 大修理(extraordinary repairs) 一般修理(ordinary repairs) P323

11-4 續後支出之處理 11-4-1 支出類型及其會計處理 支出 資本支出 收益支出 增添 改良與重置 重安裝 大修理 普通修理(小修理) 借記：修理費 增加效能 借記：資產 延長年限 借記：累計折舊 P326

11-4 續後支出之處理 11-4-2 資本支出與收益支出劃分錯誤之影響 少計 多計 P326 影響 項目 廠房及設備 本期費用 本期淨利 以後存續 期間費用 期間淨利 期間資產 資本支出 誤列放益 支出 少計 多計 收益支出 誤列為 P326

11-5 廠房及設備資產之處分 11-5-1 報廢(abandonment) 11-5-2 出售(sales) 所謂報廢，乃資產不適使用而予以放棄。 11-5-2 出售(sales) 所謂出售，乃將資產售出。 11-5-3 意外毀損(casualty loss) 意外毀損，係指因火災或水災，而使企業營業資產遭受損失。 P328